事業單位財務管理中內部控制應用的分析及探討

■薛莉萍

（深圳海關信息中心）

1 引 言

財務內部控制是事業單位內部控制體系中的核心組成部分，因為事業單位幾乎所有的經濟活動都與財務收支相關聯。它是指系統分析各項經濟活動的財務資金風險，通過制定財務制度、實施具體的財務管理措施和規范執行工作程序，對各項經濟活動進行事前、事中和事后全過程的風險控制和監督。加強財務內部控制對于保護資產安全、提高日常工作效率，提升財務管理水平，促進事業服務職能的運行效果具有重要的作用。主要表現在：實行“三重一大決策制度”“非相容崗位分離”“定期輪崗”等措施，控制和約束權力的運行，可以有效地防范徇私舞弊的機會，保護國有資產的安全。

日常工作中有時會因為一個環節的脫節，影響整個業務活動的有效性。內部控制就是分析業務流程的各節點風險，通過流程圖、業務表單等設計規范日常工作，從而可以實現財務精細化管理。

建立崗位責任制，規范員工行為，讓所有員工清晰了解自身崗位的工作權責，自覺履行內部控制制度中的各項要求，有利于單位內部工作有效溝通，使日常工作更科學更高效地運行；利用內部控制現代管理手段，加強預算全面管理，合理規劃資金用途，嚴格預算執行，控制支出標準，降低成本費用，提高資金的使用效益，從而促進公共服務的效率和效果。

2 事業單位財務管理中內部控制應用的現狀

2.1 內部控制觀念淡薄

全面性原則要求內部控制理應是全體員工知曉并參與的管理活動，但目前實際情況是事業單位上至負責人下至普通員工普遍對內部控制的內在含義缺乏正確、深刻的認識。

事業單位管理層對內部控制建設對本單位事業發展的重要性認識不到位，沒有清醒地認識到沒有建立和執行內部控制可能會給單位帶來的危害性，有些人甚至還狹隘地認為內部控制是“ 揭短”“給自己設絆”，權力制衡后會削弱自己的領導權威，因此對內部控制建設不主動不積極，只是被動地完成上級主管部門的內控工作要求。

在管理層不重視單位內控的環境下，員工們對內部控制缺乏基本了解，沒有認識到內控是一項涉及各項經濟活動，關乎到全體員工的全面性工作，錯誤地認為內部控制與已無關，只是財務部門單個部門完成的工作，因而對內控工作不積極不主動，甚至常常在內控職責中表現出推諉扯皮的現象；另外內部控制的“精細化”要求，使員工們簡單地認為辦事程序變復雜了，自己的工作量因此會增加、工作效率也因此會下降，殊不知正因為內部控制的規范、科學、精細，減少了大量模糊扯皮的無效工作，實際反而會大大地提高整體的工作效率。

財務人員管理思維落后，內控管理意識不全面，認為財務內控就是管理本部門人員非相容崗位分離、錢款安全、會計核算等事項，缺乏關注單位整體經濟利益的全局意識，在內部控制工作中不了解業務、脫離業務，對單位所有經濟業務內部控制的建立和執行沒有發揮督查的作用，也無法保證財務信息的真實完整性。

2.2 內部控制體系不完善

目前，我國事業單位財務管理中內部控制體系建設存在制度不全面、制衡性不足、可執行性較差等諸多問題，具體表現在：

2.2.1 內部控制制度不全面，財務管理精細化不足

事業單位建立內控管理制度應該遵循全面性原則，即控制范圍要覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項等內容；控制過程要包括經濟活動的事前、事中、事后全過程。但目前事業單位的內部控制在較多方面存在管理空白。如，從控制范圍上看，事業單位對與單位經濟活動相關聯的表單、票據、印章等基礎性的事項不夠重視，未建立規范性的日常管理制度；從控制過程上看，以固定資產管理為例，普遍存在“重購輕管”的現象，資產購置前有預算控制、購置中有采購控制、資金付款審批控制，而資產購置后卻缺乏跟蹤性管理，對購置后的資產驗收、入庫、使用、日常維修保養、清查盤點、報廢處置等事項沒有建立相關的內部管理制度。這些日常事項，看似平常瑣碎，但與經濟活動緊密相聯，如果沒有內部管理制度的規范約束，往往存在風險隱患，結果可能會給單位造成資產浪費或資金損失；

2.2.2 制度流程化嚴重不足，可執行性較差

事業單位存在誤區，認為內部控制就是建制度，所以在制度建設層面做了大量工作，但是在落實層面卻不盡如人意。由于制度為粗線條的約束性文本，不那么具體明了，不同執行人理解的偏差，會造成效果差異很大。而制度流程化是制度的具體化，即規范和明確在業務流程中每個環節的崗位執行人應該履什么職、擔什么責，做到明明白白做事，認認真真履職。目前事業單位在制度流程化、崗位責任制方面的基礎建設嚴重不足，在具體工作中，常常出現工作程序顛倒、上下環節脫節、內部溝通不暢，控制崗位人“閉著眼睛”簽字的現象，一旦出現問題又因為權責不清，互相推諉責任、無法追責，導致內控流于形式。

2.2.3 未進行充分的風險識別和分析，導致內部控制制衡性不足

風險識別和分析是內控建設中必不可少的工作環節，開展此項工作需要基礎細致且專業性較強，因此很多基層事業單位不愿費時費力，只是照搬上級或其他單位的制度，并沒有根據本單位的機構職能、崗位設置等實際情況對業務活動流程進行梳理，對可能影響財務管理目標實現的內外部風險因素和事項進行系統的識別、分析和評估。缺乏必要的風險識別、分析、評估環節，自然無法有針對性地去選擇相應的風險應對策略，結果建立的內部控制制衡性不足，極容易被舞弊和腐敗行為鉆了空子，風險不能得到有效防范，從而使單位蒙受經濟損失。

2.3 財務內控執行監督不力

制度的生命力在于執行，而加強財務監督是財務內控制度執行的重要保證，它是財務管理工作的重要組成部分。但在實際工作中，事業單位財務部門普遍存在“重核算輕管理”，沒有對財務內控的實施情況建立規范的監督檢查機制，財務監督職能沒有得到切實履行，存在財務預算審核不科學，付款憑證審核不嚴格、收入對賬不及時、資產清查不認真、過程監督走過場等問題。由于財務監督的不到位，單位經濟活動的內控制度執行得不到有效保障，權力沒有得到有效約束，無形中給違規操作和貪污舞弊行為可乘之機，容易發生資產浪費、流失等現象，資產安全無法得到有效保護，甚至會發生資金挪用、侵吞等違法犯罪，給單位造成重大經濟損失。

2.4 財務人員管理能力有待提高

事業單位財務人員的管理素質是影響財務管理和內部控制水平的重要因素。但目前事業單位的財務人員管理意識薄弱、專業知識更新儲備不足。近年來，我國事業單位編制緊縮，財務人員老齡化嚴重，只埋頭于會計核算，忽視財務預算、監督等管理性工作，對日常工作中非相容崗位未分離等不符合內控要求的現象早就司空見慣，風險意識淡薄。另一方面，主動學習進行知識更新的動力不足，沒有掌握必要的財務管理和內部控制等專業知識，缺乏與業務部門的溝通與聯系，不了解各業務活動的流程，對業務活動過程中潛在的資金安全等財務風險缺乏敏感的識別能力。

3 加強內部控制在事業單位財務管理中應用的具體措施

3.1 提高全員內控意識

事業單位負責人應該主動熟悉國家有關行政事業單位加強內部控制的政策法規要求，充分認識到內部控制建設對于單位的事業發展是必要的管理舉措，牢固樹立“內控第一責任人”意識，親自組織領導，把內控建設作為一項重要工作來抓，為本單位全面推進內控建設營造良好的環境和氛圍，同時對單位全員加大內部控制相關政策和管理知識的宣傳和教育。

事業單位全體員工應該積極參與內部控制的培訓和學習，充分認識到加強內控建設是保障全員權益的管理措施，工作效率不僅不會下降，反而會因崗位職責明確、權責對等，可以節省費時費神推托扯皮的無效工作，讓工作更順暢更有效率；同時認識到自己是受控主體也是施控主體，在日常工作中提高風險防范的意識，積極參與到單位的內控建設中來，全面推進單位內控體系的完善，從而促進單位整體事業的發展。

3.2 健全財務內控制度體系

事業單位財務內部控制制度建設應遵循全面性原則，覆蓋各種業務和事項，貫穿經濟活動的全過程。在控制范圍上，既要關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等重要經濟活動的制度建設，也要關注與經濟活動相關聯的表單、票據、印章等基礎性業務，建立表單的領用、對賬、核銷，印章的使用審批等規范性的工作制度；從控制過程上，要同時關注經濟活動的事前財務計劃、事中的財務控制和監督、事后的財務核算和分析，全過程建立內控制度。如固定資產管理，從購置前的立項及預算編制、購置采購過程的財務監督和預算控制、購置后的驗收入庫、領用出庫、使用效率、定期或不定期盤點、報廢處置等方面，進行全過程的制度控制。

事業單位應加快制度流程化建設，以遵守財經法規、管理制度為基礎，用“畫流程、定標準、做表格”的形式直觀形象地具體描述活動過程。一方面，流程化通過明確工作流程中各環節的責任部門以及執行崗位所要承擔的職責范圍以及具體分工，便于執行者吸收和理解。在實際工作中崗位職責人能夠清清楚楚地知道自己在該項經濟活動中屬于哪個環節哪個崗、做什么、怎么做，為其提供了審核審批的判斷性依據，從而實現內部控制的可操作性；另一方面，每個階段每個節點內控措施的痕跡化，讓業務流程各環節各崗位的工作完成情況一目了然，可以推動各崗位責任人及時并實實在在地進行業務控制，調動其主動積極性，化被動為主動執行，同時增強了整個業務鏈的協同性，提高整體工作效率。

事業單位應建立風險評估機制，定期對單位業務活動流程進行梳理，按照業務實現的時間和邏輯順序，明確每個業務環節，從各個業務所面臨的內外部環境入手，對可能觸碰業務的合法合規性以及造成資金資產損失的重要風險進行分析和評估，檢查業務流程中決策、執行和監督等非相容崗位是否嚴格分離，關鍵崗位是否職責明確，相關工作人員是否具有合適的資格和能力，分離崗位是否采取相應的措施實現相互監督和制約等等，找到各個經濟運行環節潛在的風險點，繼而有針對性地設計合理可行的風險防控措施，合理保證經濟活動的合法合規以及單位資產安全和使用有效。

3.3 加強財務內控監督

事業單位應建立日常監督和專項檢查并重，定期檢查和不定期檢查共同實施的內部監督檢查機制，切實履行好財務監督職能，確保內部控制得到有效實施。財務部門通過審核表單和票據、檢查資產管理臺賬、現場盤點實物及清查其使用狀態、核對貨幣資金賬款、清理往來款項等手段，對單位經濟活動的全過程各環節內部控制實施情況進行監督和檢查，并對內部控制的設計和運行的有效性進行自我評價，及時發現制度缺陷和運行存在的問題，應對性地采取內部控制方法，持續完善內控制度，提高內部控制的執行力，從而真正發揮內部控制在財務管理應用中的作用。

財政審計部門和上級行政主管單位要加強對事業單位財務內部控制的建立和實施情況的監督檢查和評價，揭示問題和缺陷，提出意見和建議，督促其整改并跟蹤整改情況，問題嚴重的還要追究相關人員的責任。通過內外監督合力，共同促進事業單位的內部控制管理不斷完善。

3.4 提高財務人員綜合素質

新時代事業單位的改革對財務管理人員提出了更高的要求，其綜合素養直接影響著事業單位的財務管理水平，因此事業單位要特別重視財務人才的選拔和培養，選拔任用道德素養和專業技能兼具的人員，同時加強財務人員的繼續教育，給財務人員創造更多的業務培訓和交流的機會；另一方面，財務人員要保持成長性思維，與時俱進，及時了解和熟悉國家有關法律法規政策的變化和要求，認真學習財務管理和內部控制等專業知識，平時注意收集和分析內控案例，增強自身的風險敏感度、提高財務內控管理素質，并服務到實際工作中，提前防控、不斷完善本單位的財務內控制度和工作流程，全面提升財務管理水平。

4 結 語

事業單位要順應時代的發展，轉換財務管理思維，樹立內部控制管理理念，遵循內控規范的要求，建立健全財務內控制度，覆蓋單位各項經濟活動的全過程，努力提高財務精細化管理水平，實現內控制度的流程化、表單化、信息化，保證財務內控制度的可執行性和實效性，從而有效地促進事業單位健康有序的發展。