管理會計在行政事業單位的應用問題研究

■彭 迎

（中國兵器工業信息中心）

引 言

在我國，行政事業單位承擔著社會服務、環境保護、基礎設施建設等與國計民生息息相關的職能，在促進經濟高質量發展上起到的作用是不言而喻的。行政事業單位的資金一般來自于財政撥款，因此必須做到科學、合理、有效地管理和使用。在行政事業單位推行管理會計，能夠整合財務、經營等各方面信息，滿足決策分析等管理需要，一方面可以確保資金合理使用，提高資金的利用效率，另一方面，可以優化現有資源的配置，提升管理水平，為其履行職能提供財力保障。近年來，管理會計的發展熱潮引發了行政事業單位的積極推進，加強其研究具有重要的現實意義。

1 行政事業單位管理會計概述

1.1 管理會計的內涵

傳統財務會計側重會計確認、計量、記錄及報告，對外提供財務和經營狀況、資金使用情況等財務信息，幫助外部的利益相關者進行經濟決策。與之不同，管理會計主要定位于經營管理，在解析過去、控制現在和籌劃未來三個方面發揮作用。解析過去就是對財務會計提供的歷史信息進行整理、分析，更好地服務于控制現在和籌劃未來；控制現在主要是利用管理會計工具方法，及時發現并修正經濟運行過程中出現的偏差，保證經濟活動能夠按照原有計劃順利進行；籌劃未來則著眼于單位長遠發展，利用財務會計提供的資料，幫助管理人員捕捉和呈報有效的管理信息，進而做出面向未來的預測和決策。

1.2 行政事業單位管理會計的主要內容

管理會計是一門處在發展中的新興學科，涉及內容非常廣泛，并隨著管理會計不斷發展而產生變化，目前來看，管理會計的內容主要有兩個：一是規劃與決策會計，服務于單位未來的預測、決策和規劃；二是控制與業績評價會計，服務于分析過去和控制現在及未來的經濟活動。規劃與決策會計以單位的經營目標為依據，在預測分析基礎上，積極利用多種現代管理技術和方法，來分析評價各類決策，向各層級管理人員提供所需的信息，包括預測分析、全面預算、生產經營和定價決策、長期投資決策等。控制與業績評價會計是在全面預算基礎上，通過建立標準成本制度，實施有效的成本控制；通過建立責任中心明確權責范圍，對單位內部各部門責任履行情況實施考核與評價，反映其真正業績，進而刺激全體職工的積極性，指引各項經濟活動向既定的經營目標前進，包含標準成本制度和責任會計兩部分內容。

在行政事業單位，管理會計活動圍繞規劃、決策、控制以及評價等維度有序開展，通常包括以下內容：一是預測，用定性以及定量分析方法預測未來，得出科學的數據資料，為編制預算和制定相關規劃提供重要依據；二是管理決策，利用各種方法進行決策分析，為各級管理人員提供信息；三是預算管控，運用現代化的技術收集各環節的信息并加以匯總、分析，按照預算標準開展合理的管理控制，對執行過程中遇到的問題做出及時反饋，確保可以圓滿完成預算目標；四是項目管理與責任會計，通過建立和應用責任會計系統，使項目支出信息更加全面，給項目管理以及控制帶來便利；五是業績評價，利用預算管控過程中獲得的信息，運用責任會計系統進行評價與考核；六是內部報告，行政事業單位的內部決策、管控、評價等各方面的管理信息都要詳細地反映在內部報告中。

1.3 行政事業單位加強管理會計應用的現實意義

1.3.1 有助于提高行政管理水平

行政事業單位具有非盈利的特點，關注重點放在社會效益目標的實現以及職能的履行上，導致行政事業單位在管理上存在很大的問題，例如國有資產的浪費、無法調動工作人員的積極性等。在行政事業單位深入推進管理會計，對完善財務管理制度、規范相應人員的工作行為等非常有利，有助于提高內部管理效率。同時，管理會計的各項工作可以整合單位財務、業務活動及相關信息，便于更好地進行決策與控制，優化資源配置，保證資源有效利用，促進行政事業單位管理效果提升。

1.3.2 有助于加強內部控制

內部控制系統的有效運行與管理會計體系密切相關，從某種意義上說，在預算標準前提下，內部控制系統為管理會計體系提供準確科學的數據和信息。相應地，管理會計體系也能把內部控制運行情況反饋給相關人員，有助于提高監督力度，促進內部控制系統的完善與優化。可以說，行政事業單位的管理會計體系和其內部控制系統相互作用、相互支持，二者協調發展。

1.3.3 有助于降低行政事業單位成本

管理會計涉及成本、預算等，有效控制成本是行政事業單位長期的管理方向，預算編制及管理是行政事業單位管理的重點，也是管理會計最能發揮作用的領域。管理會計可以提供預算執行情況等內部信息，使管理者合理配置單位資源，并結合內部控制，對資金使用進行規劃和科學管控，在符合成本效益原則的基礎上，最大程度地提高資金的使用效率，在縮減運行成本費用的同時，實現資金的合理化使用。

1.3.4 有助于貫徹行政事業單位機構改革

一直以來，在行政事業單位分類改革過程中，長期存在的問題就是缺少高效的管理會計體系，而不能獲得有價值的信息。在行政事業單位推進管理會計，目的是改進內部管理，進而加速行政事業單位改革進程。

2 管理會計在行政事業單位的應用現狀

2.1 對管理會計的重視程度不夠

縱然國家大力提倡引進管理會計體系，推進管理會計在行政事業單位實施，但管理會計在行政事業單位應用較晚，對于這種新型的管理思想，認識和學習還需循序漸進。當前，談及管理會計的重要性，大多數行政事業單位欠缺足夠的認知，單位領導沒有風險意識，對管理會計沒有正確或全面的認識，重視程度不足，意識不到管理會計在提升單位內部管理水平方面發揮積極作用，無法主動建立配套的制度，而且管理會計工作需要全員參與，領導也難以發揮模范帶頭作用，調動全體工作人員的積極性。因此，要使管理會計真正發揮作用，還存在較大困難。

2.2 缺乏資金時間價值及成本理念

行政事業單位不以盈利為直接目的，由國家財政部門通過全額撥款方式予以資金支持，財政部門也不要求行政事業單位回報，因而行政事業單位的工作人員一般成本意識匱乏。在一些行政事業單位，盡管從事會計工作的人員有財務專業背景，但由于專業能力不足，認為有財政部門提供運作資金，自身并沒有對資金的流動性風險產生正確認識，或者沒有將時間價值的觀念運用到實際工作中，也沒有關注資金占用成本與效率等問題，仍舊習慣按照既定模式提交財務報表，難以提供具有實際價值的財務信息。

2.3 管理會計制度不健全

行政事業單位實施管理會計，需要建立一套比較完整的規章制度，尤其是在預算管理、監督檢查以及績效考核等方面加以配合。然則實務中面臨的多數問題是：有些行政事業單位沒有建立基礎的管理會計制度，大多數行政事業單位內控制度不科學，監督制度不夠完善，沒有針對管理會計構建科學、完善的績效考核制度；有些行政事業單位盡管制定了制度，但沒有結合自身的實際情況進行創新，實際操作意義不強，難以發揮作用；有些行政事業單位在管理上有所疏忽，對規章制度的執行不夠重視，使制度流于形式，制定制度的作用也沒有得到真正體現。

2.4 管理會計技術方法缺乏先進性

管理會計是行政事業單位必不可少的一種管理方法，但是因為管理會計在行政事業單位的應用晚于企業領域，處于發展初期，可供借鑒的經驗較少，加之有的單位領導輕視管理會計，沒有使用先進的管理會計工具方法，嚴重阻礙了管理會計發揮作用。而且，在有的行政事業單位，管理模式還停留在過去的傳統狀態上，對管理會計理念認識不足、創新不夠，缺乏時代意識，必然影響管理會計的順利推進。

設計合理的管理會計信息系統有利于傳達和溝通信息，從技術層面支撐管理會計的應用。當前，部分行政事業單位基礎設施建設較差，能夠高效運轉的信息系統尚未建立，致使重要信息不能實時更新、傳遞，難以實現工作人員之間的信息共享，無法為單位決策提供依據。

2.5 管理會計應用程度不高

相對于企業，行政事業單位有其特殊性，管理會計的對象很難評估和確定，導致行政事業單位應用管理會計遇到各種困難。行政事業單位承擔一些社會管理職能，提供的公共產品和服務涵蓋經濟、政治、法律等諸多方面，因此其應用相比企業也有很大難度。

2.6 管理會計隊伍素質不高

行政事業單位的會計工作需要一系列相關責任人，合力統籌負責整體工作。管理會計應用更需要素質高、技能強的專業人才作保障，對人才隊伍的專業性要求更高。然而現實情況是：目前還有一些財務人員并非專業的會計人員，沒有扎實的會計知識，可能導致會計信息不準確；有的單位沒有綜合型的管理會計人才，隨意指派其他工作人員或一般會計人員，但是他們不能在實際工作中融入管理會計理念；有的單位用人制度、獎勵機制不完善，財務人員沒有學習和工作的積極性，出現了人才流失現象；從一定程度上講，這些因素影響了管理會計的貫徹實施。

3 完善管理會計在行政事業單位應用的具體策略

3.1 提升對管理會計的重視程度

管理會計在我國起步比較晚，在企業得到了廣泛應用，在行政事業單位，近幾年才開始落地實踐。因此，意識到管理會計的重要性是第一步，行政事業單位領導要首先轉變思想，積極帶頭學習管理會計知識，為管理會計的應用提供有力幫助和必要支持；領導的表率作用也可以創造并維持一個應用管理會計所需的良好環境，促使所有工作人員自發地加入到管理會計的學習隊伍當中，增強自身的管理會計理念。同時，應該不斷更新管理會計的方法和內容，讓管理會計的應用取得更好的效果。

3.2 建立健全管理會計制度

規范管理，制度先行。在我國，管理會計應用是新的領域，行政事業單位要想提升管理能力，需要不斷學習和研究，汲取國外成熟、優秀的思想和經驗，統籌單位實際情況，制定相應的管理會計制度，并隨著實施不斷查漏補缺，使管理會計制度日趨完善。制度建立之后，要有配套的監督管理機制，比如，引入風險管理意識，建立并優化內部控制制度，創造有利于開展管理會計工作的優越環境；建立全面的績效管理制度，將管理會計的執行效果充分反映出來，強化對制度執行的約束，否則，再完善的制度也不能有效發揮作用。

3.3 推動管理會計信息化建設

信息技術的蓬勃發展使財務共享服務成為可能。而隨著人工智能技術的日益成熟以及應用領域的不斷擴大，一些傳統的財務會計工作逐漸被取代，使得財務工作人員可以擺脫繁雜的基礎工作，有更多精力參與到單位內部管理當中。信息化建設可以實現兩個目的：將業務與財務融合在一起，實現一體化發展；財務人員可以及時獲取所需要的信息并快速處理，將其運用到財務管理中，提高管理效率，從而逐步將工作重心從傳統財務會計轉移到管理會計，使管理會計職能得到更好的發揮，為單位進行最優決策提供依據。對于從事信息化建設相關業務的行政事業單位而言，應充分利用在信息化領域的先天優勢，始終堅持以各項經濟活動為中心，推進本單位管理會計信息化建設工作。

3.4 提高管理會計隊伍的綜合素質

在行政事業單位應用管理會計，一個重要的影響因素是工作人員的專業性，建設一支專業性強、綜合素質高的管理會計隊伍至關重要：首先，提升工作人員的專業性，引進綜合型的管理會計人才。第二，定期組織工作人員參加理論知識和技能的進修，提高其操作水平和實踐能力；另外，通過職業道德教育不斷規范他們的工作態度和行為。最后，建立完善的績效考核評價制度，使在管理會計崗位工作的人員時刻約束和督促自己；考核結果和人員工資、福利待遇及晉升等直接掛鉤，獎懲有機結合，保障和完善管理會計人員的薪資報酬，借助績效管理和競爭機制來提升工作人員整體素質，推動管理會計朝著更好更快的方向發展。

綜上所述，在行政事業單位應用管理會計已經成為一種趨勢，行政事業單位要適應未來發展，就要重視管理會計的應用，從制定管理會計制度、培養管理會計人才等角度下功夫。具體來說，緊跟會計行業改革的步伐，單位領導要高度重視管理會計，減輕管理會計推進過程中碰到的各種障礙；建立管理會計制度，并輔之以內部控制、績效考核以及監督檢查方面的規章制度，使管理會計的應用擁有良好的環境；加大對信息技術的投入，加快推進管理會計信息化建設，及時為決策制定提供全面、準確的管理信息；注重工作人員業務技能和綜合素養的培育，夯實管理會計隊伍。上述措施能夠優化單位管理會計應用環境，讓管理會計真正發揮改善經營管理、參與決策等作用，服務于行政事業單位健康長遠發展。