科研事業單位財務審計現狀與創新策略

■王志恒

（山東省花生研究所）

在市場經濟高速發展的進程中，創新成為必不可少的推動因素，而科研事業單位作為創新的重要中堅力量，其發展的穩定性及合規性尤為重要，財務審計工作作為保障科研事業單位平穩有序發展的重要工作之一，目前在實施過程中存在著一定問題，因此推動財務審計工作流程及方法創新已經勢在必行，進而完善科研事業單位的財務管理制度，提高財務審計的效率及水平，保障科研經費的安全運轉，防止國有資產的流失。

1 科研事業單位加強財務審計的現實意義

1.1 有助于提高單位財務管理水平

科研事業單位在我國屬于公益行業，其財務管理質量能夠在一定程度上影響著該行業的社會形象。通過財務審計工作，可以及時發現單位財務管理制度在實施過程中遇到的問題，并進行糾正，改進財務管理薄弱環節，完善財務管理制度，提升財務管理水平。

1.2 有助于加強單位財務核算監督

科研事業單位以科研經費為主要資金來源，通過財務審計工作，可以發現科研經費在運轉報銷過程中存在的問題，并及時改正，彌補單位財務核算監督過程中出現的漏洞，并進一步完善單位的內部控制制度，確保提高國家撥付科研經費的使用效益。

1.3 有助于確保國家資產的安全

隨著2019年政府會計準則的出臺，國有資產流失現象有所減少，財務審計工作能夠在一定程度上增強單位國有資產的核算及監督過程，確保國有資金資產的安全，有效地防止國有資產的流失和損失。

1.4 有助于確保實現社會服務目標

科研事業單位作為科研創新的中堅力量，其成果轉化具有較大的社會公眾效益，且其資金來源多為國家財政撥款，資金去向受社會公眾廣泛關注，加強財務審計工作能夠為科研經費的安全運轉及科研成果的高效轉化提供保障，從而有助于社會服務目標的實現。

2 科研事業單位財務審計工作存在的主要問題

2.1 財務審計獨立性受到制約

從目前我國的體制關系來看，在行政級別上，有些科研單位與審計機關行政級別基本一致，甚至可能會是審計機關的上級機關或者領導部門，進而導致了審計機關與科研單位具有行政級別的不平衡性，審計機關在對被審計單位進行審計時會面臨一定的外在壓力，涉及相關方利益時易受干擾，進而對審計業務的獨立性產生不利影響，進而影響審計機關發揮其審計監督職能。

2.2 績效審計發展緩慢

政府績效審計圍繞經濟性審計、效率性審計、效果性審計三個核心方面進行，兼顧公平性審計和環保性審計。目前，針對科研事業單位績效審計發展較為緩慢，一是體現在財政預算編制不夠完整，不夠細化。在預算編制過程中，多數依賴以前年度財政預算進行編制，涉及科研經費預算時，多數編報專用材料費時而沒有細化至勞務費、委托業務費、印刷費等具體內容，進而造成預算編制不夠細化，影響績效審計工作的實施。二是體現在審計技術有所欠缺。績效審計對象范圍廣泛，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，而現有的審計技術在績效審計的應用中還存在不足和欠缺，導致績效審計發展緩慢。

2.3 對財務審計工作的重要性認識不足

當前形勢下，很多科研事業單位的領導對財務審計工作的重要性缺乏認識，還有很多領導認為科研事業單位就靠著“吃皇糧”過活，不需要去進行財務管理，更別提財務審計工作了，領導干部的意識落后，單位管理人員的審計意識淡薄，會計工作人員認為財務工作就是簡單記錄賬務，從上到下都沒有把財務審計工作作為保證單位健康有序發展的重要工作來執行，會導致單位內部均缺少良好的財務監管意識，審計工作流于形式，科研資金使用狀況缺乏有效、合理的審計機制進行監管。

2.4 大數據審計的推廣不力

雖然，國家大力推行大數據審計方法，但是目前為止，大數據審計推廣較為緩慢，一是表現為信息化平臺建設較慢。隨著時代信息化進程的加快，行政事業單位已廣泛應用信息技術，但部分科研事業單位由于地理位置等因素影響，還未全面推進信息化平臺建設，例如，位于其他城市的獨立法人單位，信息化平臺建設進程會落后于上級主管部門。二是數據采集較為困難。由于大數據審計是利用數量巨大、來源分散、格式多樣的經濟社會運行數據開展審計業務挖掘與分析，數據涉及范圍廣，采集起來較為困難。三是審計技能未能適應。目前，審計機關工作人員的審計知識多數停留在傳統審計方法上，雖然近幾年國家修訂了多個審計準則，如函證、貨幣資金審計等等，但這些準則在審計機關財務審計的應用上存在滯后性，導致審計機關的審計技能不能完全適應大數據審計模式。

2.5 復合型審計人才嚴重不足

我國審計機關工作人員基本都是以從事行政管理工作為主，其財務專業水平與綜合素養總體來說不如第三方服務機構注冊會計師，與此同時，新形勢下行政事業單位改革正在進行，復雜性業務隨時出現，對審計機關工作人員的專業水平提出了更高的要求，兼具審計知識和管理能力的復合型審計人才出現嚴重短缺的現象。同時，如何進行人員年齡結構及工作經驗的協調管理，也給審計機關帶來了相應的挑戰。

2.6 審計結果公告力度不夠

目前，多數科研事業單位審計結果只在體系內部公開，并沒有在社會公眾熟知的網站上進行公開，公告力度不夠，缺乏社會公眾的監督，導致科研事業單位并沒有主動推進財務審計工作的動力，從而在思想上出現懈怠心理，只是應付審計機關的監督檢查，使內部財務審計工作流于形式，從而無法針對單位運行過程中出現的財務管理問題提出有效的解決方案，無法對財務管理制度及內部控制制度進行完善，阻礙了科研事業單位的健康有序發展。

3 科研事業單位財務審計工作的創新策略

3.1 完善體制機制，增強財務審計獨立性

財務審計的獨立性原則是充分發揮其有效作用的基礎和保障，其重要性不言而喻，面對審計機關在執行財務審計過程中容易出現缺乏獨立性的問題，需要完善體制機制，增強財務審計工作的獨立性。

首先，在執行財務審計工作之前，審計機關工作人員應當全面掌握被審計單位的發展狀況、行業特點以及財務收支數據，可以采取不預先通知科研事業單位的方式，制定審計計劃時，選用與以往不同的審計方法，選用被審計科研事業單位難以預料的審計手段，防止被審計單位提前采取措施應對財務審計工作。

其次，盡量選派上級審計機關來對下級部門執行財務審計工作，避免二者行政級別不平衡而帶來的影響獨立性風險。

最后，科研事業單位應單獨分化出專門的部門或小組負責單位的財務審計工作，分化出的部門或小組應獨立于科研事業單位的各項業務之外，且與各課題組及行政管理部門沒有直接利益往來，或由單位黨委會賦予該部門或小組以權限，使其在執行財務審計工作中，保持獨立性不受侵害。同時，在涉及復雜業務或嚴重影響獨立性業務的情況下，可以聘請外部第三方審計機構執行財務審計工作。

3.2 完善財政預算編制，大力推進政府績效審計

首先，在對往年預算進行審計的基礎上，加強對科研事業單位重點項目資金使用情況進行審計，了解科研事業單位人員及公用經費撥付管理情況，全面掌握各項財政結轉資金情況，嚴格三公經費審計，杜絕腐敗現象發生。

其次，在編制科研項目預算過程中，盡可能細化，根據上一年度項目預算執行情況，預估專用材料費，勞務費，印刷費，委托業務費，及間接費用的金額，準確編報預算，嚴格預算執行。

最后，大力推進政府績效審計，運用因素分析法、層次分析（AHP）法、統計分析法、數據包絡分析（DEA）法、分析程序法等先進的績效審計分析方法，對科研事業單位經濟性、效率性、效果性、公平性及環保性實施全面審計，確保預算編報的規范化，預算執行管理的有效性，逐漸提升科研事業單位財政資金使用績效。

3.3 加強領導重視，提高審計認識

財務審計工作的執行效果，反應科研事業單位財務管理水平的高低，以及單位內控制度設計及運行的合理性，關系著科研事業單位能否健康有序的發展。作為主導財務審計工作的一把手，科研事業單位領導必須在思想上高度重視財務審計工作，科學定位內審工作，并在政策上給予支持，切實提高單位財務管理水平，推進單位財務規范化建設。而單位審計工作人員要加強與領導的溝通，將財務審計工作的重要性隨時報送領導。科研事業單位可以將開展財務審計工作的情況作為重要指標進行領導干部的評價和考核。

同時，要在單位內部加強財務審計工作的宣傳，增強單位職工對財務審計工作的重視，提升職工對財務審計工作的認識和理解，提高財務風險意識，貫徹落實單位的財務審計制度，推動科研事業單位財務審計工作的開展。

3.4 創建信息化平臺，全面推進大數據審計

隨著信息化進程的加快，將先進的信息技術應用于科研事業單位中，既能夠推動科研事業單位財務管理及內控制度的建設，還可以保證財務審計的可靠性。

一方面，科研單位可以根據業務特點，基于先進的信息技術，創建自己的信息化平臺，保證財務審計工作的規范進行，不斷提高科研單位的財務審計水平及能力，為我國科研單位的可持續發展夯實基礎。隨著信息技術全球化進程不斷加快，在一定程度上將新的機遇和挑戰呈現在我國科研事業單位的財務審計工作中，科研單位的財務審計質量及成效得到了有效提升，創新出了數字化的審批、報銷工作，降低了人為因素帶來的風險。隨著信息化平臺的運用，能夠保證科研事業單位各項活動的平穩運行，為財務審計工作的有序運行夯實了優良的環境基礎。

另一方面，建議采用數據加密方式，確保涉密信息的安全性。建議各科研單位將各項財務數據共享到云服務器上，通過財政一體化平臺進行資金的撥付、使用、預算執行、賬務處理、決算分析，數據通過后臺集中至中心服務器，組織計算機專業人才或聘請第三方軟件公司攻克數據采集技術難點，建立暢通的溝通渠道，以便實時解決信息化平臺使用過程中出現的問題，積極探索運用大數據審計方法和數字化審計模式，使得審計人員學習新方法，適應新形勢，全面推進大數據審計工作。必要時可增加對審計人員的業績考核力度，實施獎懲機制，提升審計人員工作熱情，提高財務審計工作的效率及效果。

3.5 加強業務培訓，提升財務審計人員綜合素養

審計機關應定期組織審計人員參加業務培訓，及時學習新出臺的制度及準則，提升審計人員的專業素養，明確審計人員的崗位職責。在遇到復雜審計問題的時候，可以考慮與中介機構合作，中介機構屬于第三方審計機構，其具有很好的獨立性，而且注冊會計師審計經驗較為豐富，知識結構較為全面，綜合素質相對較高，審計機關可以加強與這部分機構之間的交流與合作，聘用中介機構注冊會計師，發揮其專業優勢，為審計工作人員提供財務審計方向上的指引，再結合審計工作人員經驗，確保審計結果的科學與準確，使審計人員及時了解自身知識的不足，并在實踐中總結經驗，滿足科研事業單位財務審計的目的。

同時，通過業務學習，審計人員可以利用“延伸檢查”的審計方法進行科研經費審計，如專用材料費中的試劑耗材采購業務，僅根據供應商提供的發票、出庫單及被審計單位的入庫單并不能確保此次試劑耗材采購業務的真實性，可以考慮“延伸檢查程序”，檢查供應商的倉庫出庫記錄，查詢供應商的背景信息，對供應商的倉庫進行實地走訪，觀察其生產經營場地，以確保采購業務的真實性。

3.6 加強審計監督，積極推進審計結果公開

各科研事業單位主管部門應敦促各單位加強預算、決算公開，并在公眾熟知的網站上進行審計結果公開，接受社會公眾的監督。另外，審計機關應加強審計監督，制定政策支持推進審計結果公開，使科研事業單位在社會公眾的監督之下，積極完善財務審計制度，針對單位運行過程中出現的財務管理問題提出有效的解決方案，對財務管理制度及內部控制制度進行完善，保證科研事業單位各項財務活動有序進行。審計機關還應該定期加強財務審計工作的宣傳力度，將財務審計工作推向社會公眾視野，爭取其對財務審計工作的監督和支持。

綜上所述，當今經濟全球化進程加快，我國科研事業單位也在迅速發展。財務審計工作作為科研事業單位可持續發展的重要保障工作之一，其內容較為繁雜，同時涉及的審計對象也較多，這就對審計部門財務審計人員的工作提出了更高的要求。財務審計人員應當發揚自身專業特長，利用大數據審計方法，創新科研事業單位財務審計模式，結合科研事業單位的特點及發展趨勢，對審計路徑進行優化，逐步完善財務審計制度，彌補漏洞。同時加強領導認識，推進審計監督，從思想和意識上推進財務審計工作的開展，從而確保科研事業單位的健康有序發展。