淺談?wù)畷?jì)制度下的固定資產(chǎn)管理與核算

■苑景熙

（曲陽縣水利局）

1 舊會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)核算模式以及關(guān)鍵問題

1.1 固定資產(chǎn)沒有徹底完成收付實(shí)現(xiàn)制

在舊的會計(jì)制度下，政府單位的固定資產(chǎn)核算并不是以具體造成的現(xiàn)錢收付款為基本，這也是現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)模式的一大不足之處。政府單位的會計(jì)解決以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，在其中的會計(jì)因素只包括收益、開支和賬戶余額部分，難以看得出他們與財(cái)產(chǎn)定義的關(guān)聯(lián)。政府單位挑選收付實(shí)現(xiàn)制開展計(jì)量檢定，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的狀況。但有一些選用收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)產(chǎn)非常容易發(fā)生賬實(shí)不符合，造成不必要的影響。

1.2 不能如實(shí)反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況

一是財(cái)務(wù)會計(jì)解決必須進(jìn)一步完善。有的單位賬面只體現(xiàn)固定不動資產(chǎn)明細(xì)賬，沒有固定不動資產(chǎn)明細(xì)賬或信用卡，造成賬物脫軌，實(shí)體資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)不能一一對應(yīng)。二是會計(jì)信息內(nèi)容不及時(shí)，如固定不動資產(chǎn)維修、捐助產(chǎn)生的資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)賬，乃至不進(jìn)賬；損毀處理的資產(chǎn)，比不上往來賬戶；導(dǎo)致描述與客觀事實(shí)不符合。第三，會計(jì)不能真實(shí)可信地體現(xiàn)固定不動資產(chǎn)的實(shí)體情況和調(diào)整變化狀況。因?yàn)閱挝唤?jīng)營規(guī)模小，人員不足，賬務(wù)軟件的固定不動資產(chǎn)賬和資產(chǎn)智能管理系統(tǒng)的資產(chǎn)賬全是由財(cái)會人員獨(dú)立申請辦理，不但違背了內(nèi)控制度的規(guī)定，并且財(cái)務(wù)人員的固定不動資產(chǎn)賬都沒有通過財(cái)務(wù)審計(jì)就忽視紀(jì)錄，導(dǎo)致賬實(shí)不符合。四是計(jì)算不全，一部分單位存有出租、外借資產(chǎn)分散于帳外的狀況。有的單位出租資產(chǎn)，未按有關(guān)程序流程審批，收益立即抵沖單位的接待費(fèi)、員工福利費(fèi)等開支。財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位出租資產(chǎn)不知道或未作紀(jì)錄，造成對資產(chǎn)應(yīng)用欠缺監(jiān)管。

2 新政府會計(jì)制度簡述

新政府會計(jì)制度可劃分為兩一部分，一是基本原則管理體系，二是會計(jì)學(xué)科和表格的核算管理體系。與之前的會計(jì)制度不一樣，它把兩種會計(jì)從單獨(dú)的會計(jì)制度中脫離出去。

分離出來是財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的融合，完成核算和管理方法?？梢詮南铝袃蓚€(gè)層面來剖析。

一是與此同時(shí)具備預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適當(dāng)分開的特性，在其中財(cái)務(wù)會計(jì)模式下的會計(jì)架構(gòu)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會計(jì)模式中的關(guān)鍵點(diǎn)是費(fèi)用預(yù)算收益、開支和賬戶余額，他們以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，產(chǎn)生決算報(bào)告。

二是預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)二種模式互相對接，即在日常業(yè)務(wù)流程中運(yùn)用并行處理做賬的二種模式，根據(jù)定編本年盈利和今年費(fèi)用預(yù)算差值的對帳表，完成二種會計(jì)制度的互相認(rèn)證和交叉式核查。

新的政府部門會計(jì)制度關(guān)鍵由兩部分構(gòu)成，即基本原則管理體系和有關(guān)會計(jì)學(xué)科和表格的會計(jì)制度。新政府會計(jì)制度的執(zhí)行，將二種會計(jì)從一個(gè)會計(jì)管理體系中提取出來，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)緊密結(jié)合的雙元制會計(jì)模式，統(tǒng)一了政府單位的會計(jì)核算和管理方法，關(guān)鍵有兩個(gè)主要特點(diǎn)。

一是具備預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)模式適當(dāng)分開的特性，即在財(cái)務(wù)會計(jì)模式下，以五要素為核算架構(gòu)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表；在預(yù)算會計(jì)模式下，費(fèi)用預(yù)算收益、開支和賬戶余額，選用收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生決算報(bào)告。

二是預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)模式的對接，即在日常業(yè)務(wù)流程中完成二種模式的并行處理做賬，最終根據(jù)定編輔助表格開展二種會計(jì)系統(tǒng)軟件的互相認(rèn)證和查驗(yàn)。

3 實(shí)施新政府會計(jì)制度的影響

3.1 固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)趨向發(fā)生了轉(zhuǎn)變，歸類更為優(yōu)化

在新的政府部門會計(jì)制度下，政府單位固定資產(chǎn)的界定由注重“應(yīng)用和擁有”的標(biāo)準(zhǔn)趨向變化為“為達(dá)到本身業(yè)務(wù)流程必須而操縱的財(cái)產(chǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)趨向，既合乎收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，又突顯了固定資產(chǎn)應(yīng)用后的權(quán)益流動性途徑，擴(kuò)張了政府單位固定資產(chǎn)的涉及面，提升了固定資產(chǎn)核算和管理方法與事實(shí)的契合度。與此同時(shí)，固定資產(chǎn)的歸類更為優(yōu)化，由原先的四大類提升到七大類，促使固定資產(chǎn)的核算和管理方法更為精細(xì)化管理。

3.2 對固定資產(chǎn)的核算和管理方法規(guī)定更為詳盡和實(shí)際

在新的政府部門會計(jì)制度下，政府單位務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行《政府單位國有制資產(chǎn)年度報(bào)告管理?xiàng)l例》的要求，根據(jù)日常運(yùn)營管理環(huán)節(jié)中固定資產(chǎn)表格的定編、剖析和歸納，全方位體現(xiàn)本企業(yè)操縱的固定資產(chǎn)的應(yīng)用、變化和處理狀況。從其本質(zhì)上而言，這也展現(xiàn)出了政府部門會計(jì)制度下對固定資產(chǎn)的核算和管理方法規(guī)定更為優(yōu)化和實(shí)際。

4 新政府會計(jì)制度實(shí)施后的變化

4.1 對固定資產(chǎn)的界定發(fā)生變化

新的政府部門會計(jì)制度徹底改變了固定資產(chǎn)。與原來規(guī)章制度不一樣的是，將固定資產(chǎn)的擁有改成操縱。控制不但注重企業(yè)對資產(chǎn)的使用權(quán)，并且注重企業(yè)對資產(chǎn)的操縱義務(wù)。

4.2 規(guī)章設(shè)定優(yōu)化

新政府會計(jì)制度的施行是對原規(guī)章制度的填補(bǔ)，即在原固定資產(chǎn)中提高了公用設(shè)施、政府部門儲備物資、珍貴文物、保障房5個(gè)項(xiàng)目、3個(gè)折舊費(fèi)項(xiàng)目。在新的政府部門會計(jì)制度規(guī)定下，固定資產(chǎn)的種類區(qū)劃更為優(yōu)化，將根據(jù)目前學(xué)科開展歸類核算，并根據(jù)對應(yīng)的折舊費(fèi)學(xué)科計(jì)提折舊。

4.3 固定資產(chǎn)的確定

依據(jù)新政府會計(jì)制度的內(nèi)容，固定資產(chǎn)進(jìn)賬時(shí)，除開金融企業(yè)會計(jì)解決外，還要進(jìn)行會計(jì)解決。財(cái)務(wù)會計(jì)核算應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，花費(fèi)按付款的原值立即全額的核算。這類方法可以更便捷的達(dá)到對企業(yè)早期執(zhí)行進(jìn)展的考評。并且企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益必須中后期充分發(fā)揮，因此金融企業(yè)會計(jì)中全額的花費(fèi)的處置方式相匹配的是收入支出沒有在一條線上的狀況，存有一些不足。依照新規(guī)章制度，會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基本，根據(jù)固定資產(chǎn)帳戶開展核算，根據(jù)凈資產(chǎn)帳戶“累計(jì)盈余”下，設(shè)定的總分類賬戶的轉(zhuǎn)帳，真正體現(xiàn)企業(yè)具體資產(chǎn)的變更狀況，簡單來講，便是將原先的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為如今的實(shí)體資產(chǎn)。與原體系對比，該方式能更全方位地體現(xiàn)企業(yè)擁有資產(chǎn)的現(xiàn)況，更真實(shí)地體現(xiàn)公司的經(jīng)營情況，更有益于固定資產(chǎn)管理方法的后面進(jìn)行。

5 新政府會計(jì)制度下政府單位固定資產(chǎn)核算和管控的關(guān)鍵難題

新的政府部門會計(jì)制度對政府單位固定資產(chǎn)的核算和管理方法出現(xiàn)了較大的影響，也引起了固定資產(chǎn)核算和管控的一些難題和窘境。文中分別從財(cái)務(wù)會計(jì)和管控的方向?qū)崿F(xiàn)了剖析。

5.1 固定資產(chǎn)會計(jì)方面的難題

新政府會計(jì)制度下政府單位固定資產(chǎn)核算存有的艱難和窘境關(guān)鍵有：一是對固定資產(chǎn)的確認(rèn)存有疑惑。在標(biāo)準(zhǔn)的輔導(dǎo)下，政府機(jī)構(gòu)只必須較為定義界定的好多個(gè)必要條件。但在標(biāo)準(zhǔn)的輔導(dǎo)下，關(guān)鍵定義“操縱”的范圍，但“操縱”的劃分關(guān)鍵在于財(cái)會人員的專業(yè)分辨。一旦財(cái)會人員的專業(yè)分辨發(fā)生不正確或是一些本應(yīng)確定為固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)沒有確定為特殊主要用途的固定資產(chǎn)，便會存有資產(chǎn)損害的風(fēng)險(xiǎn)性；二是固定資產(chǎn)使用壽命的更改和變動在執(zhí)行中存有諸多困難和阻礙，根本原因是在日常生活中，政府單位固定資產(chǎn)的品種和總數(shù)較多，應(yīng)用狀況比較繁雜。假如想摸透資金情況，依照新政府的規(guī)定精確控制管理人員，尤其是新政府會計(jì)制度的貫徹實(shí)施，固定資產(chǎn)核算相關(guān)內(nèi)容的一定轉(zhuǎn)變，規(guī)定財(cái)務(wù)人員在很短的時(shí)間內(nèi)了解和把握，立即對核算方式實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)。尤其是新統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)人員平行面做賬，以收付實(shí)現(xiàn)制和收付實(shí)現(xiàn)制為前提開展費(fèi)用預(yù)算核算，并在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量檢定、公布和財(cái)務(wù)報(bào)表等領(lǐng)域開展有關(guān)調(diào)節(jié)。并且新老規(guī)章制度的會計(jì)對接是必須特別關(guān)注的核心內(nèi)容，對財(cái)會人員的專業(yè)技能規(guī)定較高。因而，必須注重財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，使其更極大地把握和嫻熟應(yīng)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，達(dá)到固定資產(chǎn)核算和管控的主要規(guī)定。

5.2 對資產(chǎn)選購和庫存量高度重視不足

現(xiàn)階段，固定資產(chǎn)的購買和庫存管理還具有很多問題。依照新政府會計(jì)制度的規(guī)定，一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)每一年都必須做好全方位的匯總，這就規(guī)定賬實(shí)相符、賬證相符合、賬賬相符。但總體來說，部分企業(yè)技術(shù)人員的觀念沒有及早調(diào)節(jié)，規(guī)定少，更重視固定資產(chǎn)的應(yīng)用和分派，而忽視了固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用和處理。盡管近些年有關(guān)工作中持續(xù)更改和健全，固定資產(chǎn)按時(shí)匯總工作中也逐漸進(jìn)行，為固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)給予了一定的適用?？墒?，這在現(xiàn)實(shí)工作上還不夠。務(wù)必在更多方面上處理重購置輕監(jiān)管的問題。對購買的固定資產(chǎn)要布置專職人員管理方法，禁止發(fā)生表外資產(chǎn)問題。

5.3 固定資產(chǎn)使用率相對性較低

單位資產(chǎn)來自財(cái)政撥款，正常情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本。固定資產(chǎn)未按實(shí)計(jì)提折舊，對產(chǎn)品成本的核算有一定影響，沒法分辨固定資產(chǎn)的運(yùn)營高效率?？墒?，一些企業(yè)沒有對固定資產(chǎn)的購置和運(yùn)作管理方法做出發(fā)展規(guī)劃，購置全過程的隨機(jī)性和盲目性造成固定資產(chǎn)業(yè)績考核不一致，大大的降低了存量資金的使用率。市政府財(cái)務(wù)會計(jì)對系統(tǒng)固定資產(chǎn)的計(jì)算明確提出了新的規(guī)定，要求并行處理做賬，便于更大程度地體現(xiàn)固定資產(chǎn)的應(yīng)用費(fèi)用和高效率。

6 新政府會計(jì)制度對固定資產(chǎn)核算和管控的影響及防范措施

6.1 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的防范措施

對于新政府會計(jì)制度下政府單位固定資產(chǎn)核算的轉(zhuǎn)變和困難，提議從下列視角改進(jìn)和健全固定資產(chǎn)核算。

一是企業(yè)財(cái)會人員要根據(jù)專業(yè)化、規(guī)范性，全方位認(rèn)識和把握新政府會計(jì)制度下固定資產(chǎn)的一般核算構(gòu)思和方式，將收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制和收付實(shí)現(xiàn)制并行處理的核算方式，充足完成固定資產(chǎn)核算的真實(shí)度和精確性。

二是對固定資產(chǎn)開展全方位排查，認(rèn)真梳理，加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算。精確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的前提是固定資產(chǎn)的清楚核算。因而，在日常生活中，最先要對公司的固定資產(chǎn)開展全方位排查，摸透固定資產(chǎn)的特性，關(guān)鍵做大做強(qiáng)未采用的固定資產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行處理審核管理權(quán)限和程序流程，對已應(yīng)用的固定資產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行新規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)開展再次歸類，隨后明確新的使用壽命。由于大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的品種和總數(shù)較多，提議選用財(cái)產(chǎn)組捆縛計(jì)提折舊的方式，以簡單化勞動量。與此同時(shí)，因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)核算中引進(jìn)收付實(shí)現(xiàn)制，政府單位在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，可以采取多種多樣計(jì)提方式綜合性測算賬實(shí)相符水平，即更改過去單一平行線折舊費(fèi)的方式，依據(jù)固定資產(chǎn)的差異特性和類型，融合公司和機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理心得，針對一些基本的固定資產(chǎn)，依然提議選用直線法計(jì)提折舊，而對一些升級多次的新科技機(jī)器設(shè)備和電子設(shè)備，提議選用加速折舊法，如期限總數(shù)法或二倍賬戶余額下降法，加快固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，使其更切合實(shí)際應(yīng)用狀況和核算的合理化。

6.2 固定資產(chǎn)管理方法

一是建立完善政府單位固定資產(chǎn)管理方法的制約、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管等財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。政府單位在固定資產(chǎn)管理方法流程中，不但要嚴(yán)格執(zhí)行新的政府部門會計(jì)制度，還需要從2個(gè)層面健全內(nèi)控制度體制：一方面，靈活運(yùn)用內(nèi)控制度的制約觀念，在固定資產(chǎn)的購置、應(yīng)用和處理中制訂科學(xué)合理有效的受權(quán)審核體制，充分發(fā)揮制約和監(jiān)管功效，合理避免政府單位在固定資產(chǎn)管理方法流程中發(fā)生超標(biāo)配備、不合規(guī)管理處理等問題，保證固定資產(chǎn)管理方法處在內(nèi)部控制自然環(huán)境下； 另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對固定資產(chǎn)管理方法整個(gè)過程的監(jiān)管功效，審計(jì)部門要參加固定資產(chǎn)管理方法的各個(gè)階段，及時(shí)處理潛在性的安全風(fēng)險(xiǎn)和問題，減少管理風(fēng)險(xiǎn)。

二是以政府單位固定資產(chǎn)管理信息化層面采取一定的有效措施。政府單位在固定資產(chǎn)管理方法流程中應(yīng)靈活運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、資源共享技術(shù)性和“互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)固定資產(chǎn)”方式。對在使用的固定資產(chǎn)和新置辦的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)化成遮蓋全部數(shù)據(jù)的二維碼，隨后運(yùn)用微波射頻或紅外掃描技術(shù)性等將二維碼信息錄入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。并將數(shù)據(jù)信息資源共享給全部應(yīng)用管理方法職能部門和工作人員，便于她們管理方法固定資產(chǎn)的應(yīng)用、變化和應(yīng)急處置的消息和實(shí)體，完成固定資產(chǎn)的動態(tài)管理和固定資產(chǎn)管理方法的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

7 結(jié) 語

文中以新政府會計(jì)制度的執(zhí)行為出發(fā)點(diǎn)，剖析和歸納了新政府會計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理的轉(zhuǎn)變，并從核算和管理的視角指出了相對的防范措施，以協(xié)助政府單位提升固定資產(chǎn)核算和管理水準(zhǔn)。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁進(jìn)了新時(shí)代，我國經(jīng)濟(jì)正由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，新政府會計(jì)制度改革將會推進(jìn)完善和優(yōu)化公共機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的進(jìn)程，同時(shí)對滿足和應(yīng)對越來越復(fù)雜的市場需求也有一定促進(jìn)作用。新政府會計(jì)制度改革有利于我國與國際會計(jì)市場進(jìn)行溝通交流，有利于提高我國會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。