芻議小微企業稅收籌劃問題

張成霞 陳 誠

（佰千財稅管理有限公司 安徽合肥 230000）

稅收籌劃也叫做稅務籌劃，即納稅人結合企業經營結構和經濟業務特點，基于政府稅收政策對納稅活動進行統籌規劃，制定多個方案，通過對比分析選擇最佳的一個，達到減輕稅負的目的，以此實現自身經濟效益最大化。納稅是所有企業和法人的基本法律義務，而企業經營發展的最重要目標之一就是盈利，納稅與盈利二者之間天然就存在矛盾，尤其是對于經營規模較小的小微企業，稅負很可能會阻礙企業規模擴大。因此，對于小微企業經營管理者而言，稅收籌劃是必須考慮的問題。

國家稅務總局編寫的《稅務代理實務》一書中，明確給稅收籌劃做出了定義，稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。這個定義的關鍵是納稅人在稅法許可范圍內，在法律允許的情況下，通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，不違背稅法條文所規定的條件與要求，以達到減輕稅收負擔的目的。

小微企業進行稅收籌劃的必要性及常見方法

（一）小微企業稅收籌劃的必要性

首先，在主觀上，稅收籌劃能夠實現小微企業經濟效益最大化。具體體現在以下兩點：其一，稅收籌劃能夠有效降低企業生產和運營成本，使自己的產品或者報價在價格上具有競爭力；其二，稅負最終都會轉嫁到消費者層面。因此如果小微企業能夠充分領會稅收優惠政策，在法律允許范圍里稅收籌劃，就能夠除低各項成本，獲得定價優勢，從而在市場競爭中也占據優勢，這對企業規模擴大以及持續發展具有十分重要的積極意義。

其次，在客觀上，我國稅法政策一直在不斷改革與完善，這也為小微企業納稅籌劃創造了有利條件。小微企業可通過選擇哪一種納稅人身份、不同的投資地點、利用不同區域的稅收政策差異來進行稅收籌劃。同時也可以采取不同會計處理方法和財務核算方式進行稅收籌劃。隨著我國各種稅收優惠政策在不斷完善修訂，給小微企業帶來了實實在在的政策紅利，這必將促使越來越多小微企業重視并開展稅收籌劃工作。

最后，企業財務管理的特性使得稅收籌劃尤為重要，目前我國小微企業數量龐大、競爭激烈、利潤微薄，稅負在企業支出中有著相當重要的地位，降低企業稅負是提高企業利潤的重要途徑之一。而要想實現降本增效的目標，在合法合規以及合情合理的前提下，降低稅負成本，提高企業利潤，最大限度維護經濟權利，是企業必須考量的要點。由此可見，稅收籌劃必然是小微企業財務管理的重點之一。

（二）利用納稅地點的差異進行稅收籌劃

為扶持落后地區的經濟發展，我國制定了不同地區稅負差異化稅收優惠格局，投資者選擇地點時，也應該充分利用國家對某些特定地區的稅收優惠政策，在其他條件相同的情況下，投資者可以在企業設立之前，優先考慮選擇稅負更低的地區。

例如，根據《關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號），在2021年1月1日至2030年12月31日期間內，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。西部地區包括內蒙古自治區、廣西壯族自治區、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區和新疆生產建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區企業所得稅政策執行。

此外，我國不少省份都出臺了一些稅收優惠政策，以吸引外來企業入駐，從而帶動起當地經濟發展，這些地區通常稱為“稅收洼地”（簡稱洼地），在洼地，通常有“總部經濟”與“實體經濟”兩種模式。總部經濟模式下，企業并不是真實入駐當地，而是利用地方政府劃定的園區做為“虛擬”住所，只是將稅收繳納在洼地，按照約定比例，享受增值稅、企業所得稅返還；實體經濟模式下，企業在當地新成立有限公司，租賃場所、招聘人員，以“分公司”等形式承接原有企業業務，正常經營納稅，同樣按照協議比例，享受上繳稅收部分返還。目前，安徽及周邊省份都有很多這樣的園區，當地政府牽頭進行招商引資，這也可作為小微企業稅收籌劃時考慮的方向之一。

（三）利用產業稅收優惠進行稅收籌劃

產業稅收優惠政策主要體現在：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面，這也是我國從產業結構調整考慮，重點鼓勵發展相關產業。例如農林牧漁行業、高新技術企業、軟件產業、集成電路產業、節能節水項目等，都有很多稅收優惠政策。企業在選擇投資行業時，可以充分考慮稅率更低、有稅收優惠的項目。

（四）利用納稅人的身份進行稅收籌劃

小微企業在確定好投資區域、投資行業之后，關于自身納稅人身份如何選擇，是非常重要的稅收籌劃手段之一。在納稅人身份不同的情況下，企業所承擔稅率也存在差異，納稅人分為小規模納稅人與一般納稅人兩種性質。其中，小規模納稅人的增值稅計算則是以全部不含稅收入為計稅基礎，不含稅收入乘以適用稅率，即是應當繳納的增值稅；而一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，增值額與經營活動中是否可以取得增值稅專用發票息息相關，即如果供應商是一般納稅人身份居多，小微企業在納稅人性質的選擇上，更適合去選擇一般納稅人的身份。如果經營成本費用的構成比例中，增值稅專用發票所占比例更高，進項稅額抵扣充分，最終的增值稅稅負率低于3%，建議選擇一般納稅人身份，否則選擇小規模納稅人。

當然，納稅人身份性質也會由客戶業務需求所決定，如果合作客戶在經濟活動中需要索取稅率為13%、6%、9%的增值稅專用發票時，那么企業只能選擇一般納稅人的身份，不再適用自行判斷的方式。此時，企業需要考慮的重點發生轉移，重點考慮是否可以享受到各項增值稅及各稅種的稅收優惠政策。

小微企業進行稅收籌劃過程中遇到的困難

小微企業財務人員專業素質不足。現今，我國很多小微企業財務人員對稅收籌劃的理解和認知存在不足，這是企業無法及時準確對自身整體業務進行稅收籌劃的主要原因。一些納稅人為了減少稅負，有意識的少報或是虛報企業收入，這種行為已經違反了法律。

小微企業高層管理人員稅收籌劃意識不足。如今很多財務人員已經意識到合法納稅和稅收籌劃的重要性，隨著企業規模的發展和自身專業素質的提高，愈發希望公司完善各種內控制度，配合財務人員更好開展工作，這首先就需要企業投資者和高層管理人員的理解與大力支持。很多企業管理人員已經意識到稅收籌劃的重要性，但片面認為稅收籌劃問題應該由財務人員負責，和企業整體運營無關，和其他各部門也無關，因此，領導層的片面理解也導致稅收籌劃的實施缺乏良好環境。

小微企業各部門之間缺少溝通協作。財務部門作為小微企業稅收籌劃的主力軍及直接實施人員，幾乎是所有人員的普遍共識。很多小微企業高層領導重銷售而輕財務，銷售部門往往為了促成銷售簽單，不去考慮付款方式及資金周轉速度等問題，甚至在財務人員進行提醒之后仍然我行我素，說到底還是因為財務知識的匱乏。與之相對，財務人員也對公司業務缺少了解，僅僅為了合規而合規，不去理解與宣傳各種內控制度帶給企業的價值與意義，執行起來免不了有些僵化，導致其他各部門對財務部門非常排斥，認為財務人員有意刁難，人為設置障礙，那么稅務籌劃工作自然無法順利推行，歸根究底還是各部門之間缺少溝通協作。

小微企業在稅收籌劃工作中需要注意的重點

（一）加強對企業全員的財稅法意識培養

小微企業稅收籌劃的順利開展，必須具備良好的內部環境氛圍，財務人員與全體員工都有必要進行專業知識培訓，定期開展內訓，加大對國家稅收政策變動的關注力度。有了各部門的力量共同參與進來，就可持續動態對企業所處區域、所在行業、市場環境、業產利銷（業務特點，產品/服務、上下游企業客戶、行業利潤率等）共同進行研討協作，能夠及時根據國家政策對企業運營方針進行調整，為稅收籌劃提供良好鋪墊。

再者，國家財稅法律政策是不斷調整的，因此稅收籌劃方法也要及時修訂，根據最新法律法規不斷完善。對此，企業在開展內訓的同時，一定要加以重視。在自身會計隊伍實力不足的情況下，在權衡和考量成本收益的情況下，建議從外部聘請專業納稅籌劃團隊，開展稅收籌劃工作。

（二）小微企業各部門相互協作進行稅收籌劃

小微企業組織架構往往沒有大公司規范，但即使部門沒有分別設置，也一定會有具體人員承擔對應工作，畢竟業務流程是固化的。小微企業中任何一個問題，都是牽一發而動全身的，要有全局觀，要站在一定高度去分析業務流程閉合圓環的各個環節，把稅收責任層層分解，落實到具體業務環節，明確究竟哪個節點有稅收籌劃的空間。

為保障稅收籌劃工作順利開展，企業各部門人員都應具備一定的稅法知識、會計知識和其他法律法規知識。畢竟，財務工作本身并不產生稅收，稅收一定是在經營業務過程中產生的，小微企業稅負高，絕不僅是財務的問題，如果業務已經在前端發生了，那么再優秀的財務人員也不可能把稅額“算”少。

因此財務人員要懂得業務，業務人員也要懂得財務，未來的財務部門要有更多懂業務的財務人員，業務部門人員也具備更多財稅知識，財務工作也融入業務當中，由事后核算走向事前參與、事中控制、事后分析，有機地將業務、財務、法務、稅務等活動進行協同整合，形成一股強大的合力，保障小微企業健康合規、有序發展。企業各部門在日常工作中互通有無，相互配合，共同實現企業價值最大化。

（三）注意兼顧各方利益

小微企業在進行稅收籌劃過程中，不能片面追求企業自身利益，當不確定稅收籌劃方案是否可行的時候，應當把國家利益放在第一位，如此才能保障自身健康持續發展。小微企業應該在依法納稅的前提下，對稅收籌劃具備科學理解，在法律允許范圍內進行稅收籌劃，將稅收籌劃和偷稅以及逃稅明確區分開來，自覺維護我國稅法權威性，這樣才能避免在稅收籌劃過程中出現違法行為。