企業加強全面預算管理和績效管理融合的策略研究

文/劉校潔（大愛城投資控股有限公司）

我國目前正處在高速發展階段，市場競爭日益加劇。企業要在激烈的市場競爭中立足，就必須不斷更新觀念、強化思維、采用先進的經營思想和經營方式。

全面預算與績效考核是現代企業經營中的一個重要內容與方法，二者關系密切。對于企業來說，建立一個全面的預算和績效考核體系，能夠使企業的整體能力得到最大程度的發揮，從而提高企業的整體實力。綜合運用全面預算和績效考評，有助于提高企業的綜合競爭力，這對于推動企業的健康、可持續發展有著非常重要的意義。

一、全面預算管理與績效管理融合的積極作用

績效管理是企業實施全面預算管理的一個重要環節，它是實現全面預算管理目標的重要途徑和依據。所以，在全面預算管理的實施過程中，績效考核也應該向企業的每一個層級進行有效的分解和細化。在企業的運營中，將全面預算和績效考核相結合，將績效考核融入預算的全過程中，通過績效考核檢驗全面預算的實施成果。在預算編制、成本控制、預算分析、調整預算、考核獎懲等方面，企業都有相應的評價依據和標準，有嚴格的獎勵和懲罰制度，可以從某種意義上對全面預算進行規范，發揮績效考評的監督功能。

企業的全面預算管理體系應該以企業的現實狀況為基礎，并與企業長遠的發展戰略目標相聯系。全面預算是對一個企業在某一時期內的經營活動、投資活動、財務活動等進行的一種預算編制，它對整個生產和經營活動起著重要的指導作用。企業制定和部署全面預算管理的目標，通過與績效評估的聯系，基于績效評估的結果，為以績效考核為基礎的全面預算管理提供保障，并依據其評價結果對整體預算管理的目標進行調整，完善綜合預算管理體系。而在實施全面預算管理的時候，通過績效考評，可以及時了解企業的實際狀況，通過分析，找出問題所在，并提出解決方案，能夠不斷地提升整體預算管理的水平，有效地保證了企業的預期目標得以實現。

二、績效管理在全面預算管理中應用可行性分析

（一）目標一致性

預算是將企業的戰略目標進行分解，讓各個部門都能清楚地知道整個年度的預算目標，并按照預算合理安排本部工作。通過對各種目標的細化，可以確保企業的目標實現，以此降低企業的財務和運營風險。通過對員工的工作目標進行評價，將工作目標、職能部門目標與企業整體目標有機結合，實時、高效地監控個人績效指標；及時地避免或處理妨礙企業經營的各種風險，以達到企業的戰略目的。從企業發展的角度來看，二者的終極目的是相通的。企業預算是一種易于對企業各種開支進行管理的工具，而對其進行績效評價，這就需要企業在這兩個要素的制訂上保持一致，從而推動企業的長期發展。許多企業在編制預算時，常常會將各個部門的工作分解開來，再進行綜合分析。根據企業的各種評估編制了預算，而且，在預算實施的時候，還可以檢查績效考核的方法是否合理，這就是兩者目標一致的基本原理，只有把兩者結合起來，達到共同的目的，才能促進兩者的有效實施，只有這樣，才能在企業的經營中起到真正的作用。

（二）作用互補性

在企業預算編制中，應當遵循科學、合理的原則，同時，在績效考核的過程中，發現預算問題，并及時處理，二者互補，互相促進。預算管理強調了計劃的實施，而績效考核強調了對結果的評估。預算目標的科學性、有效性和可行性，不能憑主觀判斷，要根據現實情況，參考以往的評價結果，經過多次的計算和分析，最后確定了預算的目標。預算目標編制過程可以看作是一種高效地開發和使用績效考核成果的方法。在績效考核中，可以依據評價指標的不同實施情況，對全面預算進行調整，剔除各種主觀因素。全面預算的制訂和執行應該是在不斷的實踐和修正中形成的，這種管理體系的建立，常常是基于績效考核的結果，根據現實情況來確定。在此基礎上，可以把全面預算管理看作是對績效考核的一種新的測試，而績效管理則是對整體預算的重新調整。在實際經營中，企業預算設定太高，很難達到預期的目標；但是，如果企業的利潤太少，就會造成企業的資源浪費，對企業獲得更大的經濟效益不利。因此，在編制和實施預算過程中，各個部門應該分析其實施情況，若發現兩者差別太大，應及時發現問題，并采取相應措施，只有這樣，才能保證企業的正常運營。

（三）管理相融性

在現代企業當中，全面預算管理應該是企業的整體經營和生產活動。這種管理不僅要對管理人員有效，還要對每個人都有效。

企業把自己的戰略和經營科學地劃分成了一個明確的工作目標和行動方案。經過分解和合理的計劃，企業的管理者能夠從各個方面分析企業的發展情況，從而為企業的發展提供一些有益的建議。績效考核的目的是激發員工的創造性勞動性，這就要求管理者在制訂評價體系時要獎懲分明，既要提高員工積極性，同時，還要在一定程度上限制員工，促進分工合作，共同承擔責任，重視兩者之間的協調，實現均衡發展，只有這樣，才能激發他們的熱情，讓他們更好地參與到企業的發展中來。

三、企業全面預算管理與績效管理融合面臨的困境

（一）預算組織體系不完善，導致績效考核基礎不牢固

隨著市場經濟的迅速發展，傳統的全面預算管理體系已不能適應經營者和投資者的需求，企業急需建立符合現代企業經營要求的戰略導向的綜合財務管理系統。預算編制制度不完善，也造成了績效考核的執行依據不夠扎實，影響績效評價指標設置的可信度和可操作性。在實踐中，企業在實施全面預算時，還會遇到許多問題，例如，對預算的理解不夠透徹、編制職責不明、資料來源不夠科學、預算編制不嚴格、預算評估不到位。由于預算編制中存在著上述問題，導致預算數據與現實情況發生偏離，甚至有可能造成很大的偏差，使得成本嚴重超支，給企業帶來虧損。財務報表的不準確、不真實，對企業的經營決策產生了很大的影響，造成企業經營決策所依據的資料不具有可信度和權威性，而且這些問題也會影響到績效評價指標的實現，造成了績效考核的目標設置不真實、工作流于形式。

（二）預算執行不到位，影響績效考核目標設定

全面預算的執行是一個全方位、全員參與的過程。在實施過程中，由于對預算的理解不夠透徹，企業各部門并未有效理解“全面執行”的含義，往往不能主動參與其中，忽視或是輕視預算執行要求。加上激勵和評估政策的不明晰，導致了總體上的預算執行效率低下。在實施預算時，未能對各階段指標進行全面、深刻的剖析，并對其背后的原因進行挖掘。財務和經營不協調，當出現特定的業務時，應進行及時的交流，彼此反饋意見，不要隨意辦事不考慮全局。缺乏有效的激勵機制，以激勵員工，激發他們的主動性，促進他們積極參與預算工作，由于缺少配套完善的監督機制，無法及時發現預算執行中存在的問題，難以深入分析預算偏差成因，導致預算執行與目標要求相脫節。這些問題的產生，直接關系到企業的績效評價指標的制定，造成了管理層沒有充分了解和把握企業的總體運營情況，因此，在建立績效考核指標時，存在著不準確、不全面的問題，無法實現績效評估目標，無法形成閉環管控，難以助力企業實現高效發展。

（三）績效考核體系不健全，影響全面預算管理目標實現

績效考核系統存在三大缺陷：一是企業的績效考核制度設計不科學，沒有形成一個統一的、客觀的、可行的、符合企業戰略目標的評價準則。考核的標準比較雜亂無章，很容易被人打亂，沒有達到公平、透明的標準，也就失去了考核的初衷，也會導致員工產生不滿和負面的情緒。二是由于績效考核體系反饋和交流存在問題，缺乏公平性與透明度，績效考核系統中的反饋與交流機制有問題，不能正確、全面地向員工反饋評估的結果，造成員工對績效考核缺乏基本認識和信任，難以確保全面預算管理的實施。三是評價指標的可操作性不強。每個單位、每個部門的具體功能和角色都不盡相同，在進行績效評價時，沒有按照不同的職能和性質對其進行具體的劃分，大多數情況下，都是一概而論，造成了考核目標不明確，考核手段也不能激發員工積極性。績效考核系統是否健全，將直接影響到全面預算管理的目標能否實現。

（四）信息化建設力度不足，員工工作能力難以滿足融合需求

信息化時代背景下，企業紛紛開展會計電算化管理，逐漸提升了企業財務信息化水平。通過信息化體系建設也能夠為企業預算管理、績效考核等提供技術支持，但目前一些企業信息化建設力度相對較弱，未能建立完善的財務信息化系統。而一些企業盡管在硬件、軟件體系方面作出了很大改變，但由于內部員工整體素質偏低，尤其是對信息化財務軟件運用上不夠熟練，不能滿足當前企業全面預算管理與績效考核融合需求，也限制了企業經營發展。

四、企業強化全面預算管理與績效管理融合的策略

（一）完善全面預算管理體系

實踐中，全面預算管理體系的完善大體上可分成兩個層次，必須區別其側重點，并進行協調。一是從企業自身出發：由財務部組織編制信息化的預算管理和企業管理平臺；有了清晰的分工，職責明確，管理團隊合作，具備了高效運行的運行機制，極大地促進了企業的預算管理，并有效地促進了企業的績效管理，二是業務主體：通過對會計、資金管理、人力資源管理等系統進行有效的溝通，以滿足各方面的需求。多層次、全方位、高度整合的信息，使預算管理系統能夠實時、高效地監控和分析，根據實際情況進行分析和調整，根據需要及時進行修改。全面實施全流程監督和控制預算管理，為企業的重要決策提供強有力的支持，發揮戰略引導、創造價值、整合資源等功能。

（二）落實全過程監督，強化預算執行剛性

全面預算管理制度的構建與完善，已成為影響我國企業發展的一個重要因素，也是一個強大的推動力量。首先，根據企業的長遠發展戰略目標，結合企業的實際生產和運營情況，建立符合公司實際情況的綜合預算管理制度，保證預算系統的合理性與可行性。其次，對實際實施中遇到的問題，要有針對性地制訂各種預防風險的對策，并提出相應的對策，在預算實施過程中，當發生各種風險時，企業要有能力進行防范。最后，要結合各單位、各部門、各員工的職責和工作內容，結合企業的具體情況，建立相應的評價指標；并依據不同的評價標準，建立獎勵和懲罰機制，以達到績效考核指標，促進全面預算管理體制的健全。為實現績效評估的目標奠定良好的基礎，確保績效評價指標設置的可信度、有效性。

（三）構建完善的績效考核體系

企業要立足于企業的戰略目標，并結合自己的經營管理實際，建立和健全科學、合理的績效管理制度。首先要建立一套能夠將財務和非財務指標有機地結合起來的科學評價指標，以推動企業的績效管理。在制定績效評價指標時，要按照優先順序，設置不同的權重，以體現企業戰略取向。其次，績效評價指標要與企業的現實狀況相適應，不但要根據企業的歷史資料，而且要參照行業規范。同時，要進一步規范績效考評的標準和程序，提高公平和透明度，對所有員工績效考評的基本信息、程序和結果進行公示，確保其在企業的各個部門之間的有效流通。加強對員工的績效考評，健全對員工的獎勵與懲罰機制。企業要健全員工的績效考評和報酬系統相結合的獎勵和懲罰機制。

（四）加大信息化建設力度，強化復合型人才儲備

隨著企業規模擴大，在開展績效管理與全面預算管理過程中，往往會產生龐大的數據量，因此強化信息化建設尤為關鍵。第一，在企業內部，應該由企業財務部門牽頭構建全面預算管理信息化平臺，落實預算編制報告一體化工作流程，明確分工、責任歸屬。同時需要組建一支相互配合的高效管理團隊，形成完善的工作流程，為全面預算管理工作奠定基礎；第二，在業務層面上，應該積極構建會計核算系統、人力資源管理系統、資金管理系統等，做好各系統數據的對接，多層次全方位地實現信息數據融合，發揮全面預算實時檢測功能，對預算執行情況進行對比分析，并做好有效的調整；第三，必須加強人才隊伍建設，根據企業財務信息化建設需求，組建一支復合型的人才隊伍，不僅需要能夠滿足財務信息化工作需求，同時更需要能夠熟悉企業各項業務，能夠滿足企業業財融合工作需求，為實現全面預算管理與績效考核融合奠定人才基礎。

五、結語

綜上所述，全面推進預算管理與績效管理是企業重要的戰略規劃，是提高預算管理實施效果的重要舉措。實踐中，企業還需從完善全面預算管理體系，落實全過程監督、強化預算執行剛性，構建完善的績效考核體系，加大信息化建設力度、強化復合型人才儲備等多方面入手，推動全面預算管理和績效管理的融合，從而推動企業實現可持續發展。