數字化時代高校財務轉型分析

汪 洪

（廣東財經大學財務與國有資產管理處，廣東 廣州 510320）

財務數字化轉型是指傳統會計領域運用大數據、物聯網、云計算、人工智能等現代信息技術來再造會計業務工作流程，重構財務組織形式，進而改善會計數據可使用數量和質量，提升財務運營效率，優化財務運營管理的過程，以高質量的財務管理支持決策[1]。從高校財務工作實際來看，也正在從以核算為主的反應型會計向決策為主的智能型會計轉變，相應地，財務職能以管理控制為主要特點向決策支持服務型特點轉變。財務從業人員不僅需要滿足會計工作及應用新技術的要求，也要改變固有的很多會計運用常識和財務判斷依據，從思想和觀念上改變自己。因此，本文立足數字化時代，在高校財務會計數字化轉型現狀基礎上，探討數字化轉型過程中面臨的問題和挑戰，并探討應對之策。

一、數字化時代的財務特點

電子發票、會計大數據技術、財務云、電子檔案、區塊鏈技術、數據挖掘和在線審計等信息技術，為會計計量、確認和報告提供了更加有效的手段和廣闊的應用領域[2]，數字化財務呈現以下特點。

（一）數據資源：“小”數據到“大”數據

傳統財務會計工作內容主要是對現金與記賬、資產與負債、投資與權益、實物資本與貨幣等與財務核算緊密相關的數據進行規劃、控制、決策與評價，稱之為“小”數據。“小”數據一方面是指使用數據范圍小，也指數據類型和收集渠道比較單一，主要是利用單位內部的核算資料。

信息技術快速發展引致財務數字化轉型，過去一些業務大數據，如人員數量、資產設備、科研項目、師生數量與結構等數據資源，通常被認為與財務關系不大，但現在逐漸會納入會計分析范圍并作為績效評價依據[3]。同時，會計人員通過大數據技術可以抓取與學校運營相關的公開數據、宏觀數據、預算核算等數據信息，挖掘能夠實現辦學水平從量變到質變的影響因素，為財務分析和決策獲取更多的相關證據。這些數據稱之為“大”數據。大數據是指能夠獲得更加豐富的財務數據和非財務數據，不僅改變傳統賬務管理目標單一問題，而且克服結構化數據不完整的弊端，使高校財務會計工作模式變得數據更新快、內容豐富，決策服務功能更加強大。

（二）財務手段：工具智能化和數字透明化

面對大財務數據，不僅是獲取數據的海量化，更要從海量數據中有效甄別并加以充分利用，于是產生了創新型的價值鏈分析法、目標成本管理分析法等會計管理工具，為會計運行機制提供了強大的工具基礎，實現業務數據和財務數據之間的深度融合，幫助實現會計工作的智能化，財務分析結果的前瞻性、相關性、指導性得以進一步增強。

同時，數字技術也有助于實現財務數據開放式透明化。特別是區塊鏈技術在財務會計領域的運用，通過建立起去中心化和開放式的會計記賬和報表體系，使得交易記錄更完整、資產跟蹤更明晰，實現了與業務發展邏輯相一致的實時透明的數據體系。根據區塊鏈的技術特性，從會計數據的業務端發起、生成直至確認，會計數據難以篡改且可追溯，顯著提升了財務會計信息披露的準確性和可靠性數字的透明化，也完善了信任體系。

（三）財務流程：預算核算結算一體化

傳統的會計流程是獨立于業務流程之外的，傳統財務管理重點主要聚焦在核算方面，偏向性嚴重，即核算是核算，預算是預算，存在著會計核算與預算“兩張皮”的問題，沒有形成一致性和達到有效制衡。目前高校執行的會計準則制度采用“雙功能”“平行記賬”模式，在一個會計信息系統中，同時進行財務會計和預算會計核算，工作內容更加繁雜。平行記賬的應用，目前存在一些問題，主要表現為：漏記預算會計、多記預算會計、匹配收支錯誤、銜接轉換不準和不記財務會計等。因此，數字化財務的轉型為預算、核算、結算統一提供了可能。一方面，通過會計軟件信息化、物聯網、人工智能、機器學習等數字技術應用，實現對會計經濟活動全流程數字化管控，有效地提高財務會計處理交易的海量性、針對性、準確性和靈活性，為預算、核算、結算三算統一提供技術支持；另一方面，通過財務數字化，有助于避免主觀影響、改善決策制定流程、提升可控性水平，產生新的價值增值，發揮財務在價值引領和價值創造方面的重要作用。

（四）財務職能：由“會計”轉向“管理”

傳統財務會計，由于信息收集和處理能力限制，會計活動主要由財務部門組織實施，從部門職責出發，會計活動著重關注會計的管理控制和使用評價功能，不重視或忽視了財務會計的服務經營規劃和戰略決策支持功能，導致會計無法充分體現其管理職能價值。隨著信息技術有效地推動會計的數字化轉型，財務會計的管理功能，特別是智能化、精準化和實時化的決策支持功能逐步成為會計發揮作用的主要領域，財務的“管理功能”日益增強，“會計功能”逐漸降低。主要表現兩點：一是會計由粗放轉向精細管理。數字技術的應用，可以更加精準和具體地進行成本核算，將直接成本顆粒度劃分更為精細，間接成本分配更加精確，通過小批量、個性化、特色性的會計科目，從而為每個訂單、每份業務、每個項目的決策提供更有價值的精確和完整的參考信息。二是由局部價值轉向全面的價值鏈管理。傳統財務管理業務所服務的對象主要包括行政、學院、教職工、師生等各個層級的人員，依據相關部門的要求和使用者會計信息使用特點，向他們提供的價值服務是局部的，不完整的。隨著信息技術應用，可以促使會計與經營業務深度融合，服務更全面。財務作為一個信息系統，在數據經濟時代，將會計記錄活動深入到單位經營管理活動，形成全面價值鏈管理[4]。

二、高校財務數字化轉型面臨的挑戰

伴隨著數字經濟時代的到來，高校財務積極進行數字化轉型。高校傳統財務會計工作模式正在向數字化財務會計模式進行變革，會計工作制度和財務人員的素質受到挑戰。

（一）財務人員會計理念跟不上數字化技術的挑戰

適應數據特征、符合數據規律是財務數字化的發展要求，數字技能成為社會對新時代勞動者和消費者所擁有的基本能力要求。我國財務數字化經歷了由20 世紀的會計電算化時代，到21 世紀初的ERP 時代，再到現在的共享服務和數字化人工智能時代的演進，勞動者不但要具備專業技能，還必須具備“數字化能力”。當前，財務數字化轉型，最大的挑戰不在于數字化的技術能力，而在于理念和素質[5]。主要表現在，高校財務數字化應用水平許多還停滯在ERP 時代，有些工作僅以滿足日常控制所需為目的，甚至應用的是單模塊的財務系統，忽略了會計工作中應用數字技術的高效處理能力和一些前瞻性的預測。高校大多沒有建設屬于自己的會計數字化管理系統，沒有投入大量時間和成本去探究數字技術在本單位會計工作中的應用。一方面，高校的財務工作信息技術遠落后于當前的數字技術，主要表現為會計業務工作沒有與大數據、云計算等現代化的數字技術相結合，會計核算結算的信息化水平不高。另一方面缺乏對財務數字化模式進行優化改進，未使其更具完整性和智能化。尤其由于會計人員素質跟不上，不會利用會計信息去反映許多投入的無形資本、數據效益等會計內容，會計人員缺乏充分挖掘數據、利用數字技術處理信息來服務于業務需求的能力，不能充分獲取信息、溝通、共享資源等，進而為高校創造價值。

（二）財務需要與數據挖掘基礎建設缺乏的挑戰

財務需要與數據共生是財務數字化的重要內容。數字化智能時代，可信與開放協同是關鍵，從分工到協同，從協同到共生，從競爭邏輯轉向共生邏輯，通過讓財務工作人員和系統外、系統內的人都成為伙伴，創新客戶數據分享體驗，消除業務系統之間復雜性和提升系統整體效率。但是，由于前期需要比較高的資金投入，加上懂會計業務的信息技術人才不足，以及高校缺乏財務創新壓力等因素，使得高校的會計信息化建設慢于社會先進水平。真正開展會計高度數字化建設的高校并不多。對于高校來說，由于缺乏競爭，加上財政撥款、事業性收入等穩定的收入來源，不愿意拿出額外的資金投入到財務數字技術應用中來，所以忽視對會計的數字化建設。

（三）財務管理與一體化智能模式要求的挑戰

財務管理進入數字化和智能化時代[6]，有兩大特點：一是財務管理活動超越自身，實現業財一體化。大數據打開了財務管理的視野，圍繞財務數據、業務數據、各種結構性和半結構性的數據，通過跨界學習和挖掘運用，讓數字化、智能新技術同財務管理活動深度融合，實現業務和財務的一體化。二是財務管理能力超越自身，實現共享智能化。數字技術在財務中的應用、連接、協同等使得各種數據圍繞財務得以實現，數據中臺的理念提高了財務共享服務的效率，財務共享服務中心形成智能財務應用。智能財務管理是建立在先進的財務管理理論、工具、方法和實踐的基礎上，通過機器和人的有機合作與協同，共同完成高校復雜的財務管理活動。

三、促進高校財務數字化轉型的對策

（一）財務人員：提升數字技能與數字理念的綜合素質

會計人員是高校財務活動的主體，財務會計的數字化轉型首先是人的思想和技能的轉化，是需要精通專業化、信息化、數字化的高素質人才來支撐[7]。高校財務部門通常人員更新慢，部分還是家屬安排的去處，故會計人員傳統會計觀念深，學習新知識的動力弱，傾向于熟悉的工作方式和熟練的會計工作內容，加上缺乏足夠的職業技能培訓和終身學習的愿望，因而財務工作人員不會或不愿去主動學習現代會計發展理論和財務數據處理方法，這成為高校實現會計數字化轉型的一大障礙。因此，在財務數字轉型的大背景下，迫使會計人員轉變觀念，努力鉆研業務和提升自身的專業技能水平及綜合素質來跟隨經濟社會的發展變化是很有必要的。一是高校要不斷補充高素質財務人員，維持與時代相一致的財務管理活力；二是加強會計人員專業技能培訓。會計從業人員要及時更新現代財務會計思想和知識，也要具備一定的數字化技能和處理問題能力；三是任用和加大財務高級管理者的數字化意識和知識能力培訓。

（二）財務管理制度：滿足價值跨邊界復合驅動的業財融合

數字化財務是建立在“規則+業務+數據+算法”深度融合的基礎上，呈現管理流程的柔性化和自動化、財務崗位的虛擬化和碎片化、運營模式的外包化和眾包化、共享平臺的集成化和云端化等趨勢，進而實現價值創新[8]。因此，在對會計準則、高校業務特點等不同規則進行精準理解，結合高校發展模式和事務結構，制定形成智慧財務規則，實時順應高校發展結構調整和規則更新，提升工作效能。新的財務制度要改變過去決策依據定性判斷多、定量數據不充分、數據及時性不強等狀況，使決策建立在定量數據充分、全面和及時，有分析有模擬的基礎上，達到決策高效、充分和準確。

（三）財務流程：核算為主的管理模式向數字財務價值創新模式轉化

改革財務流程，完善高校財務管理系統。一是加強整合財務系統內部各子系統。高校實際應用的會計信息系統主要由財務報賬管理信息系統、預算管理信息系統、成本管理信息系統和績效管理信息系統等多個子系統構成。但多數情況下，各子系統處于獨立運行狀態，系統之間沒有實現內部的互聯互通互享，數據使用沒有建立充分的關聯，應加強系統流程再造，實現數據的統一性和協同性。二是加強整合財務管理系統與學校運營系統。目前很多高校的財務管理信息系統沒有與運營系統（教務系統、科研系統、人事系統等）對接或只是部分對接，“信息孤島”現象存在，導致財務會計的決策支持功能不能有效發揮。因此，要加強業財融合流程重構。業財融合的實質是會計與業務管理相互融合、相互支持，更加充分、有效地發揮會計的職能和提升價值[9]。智能會計的出現也使得很多新型的會計崗位逐漸產生，財務工作從當前以核算為主的工作向管理會計、戰略財務為主的工作轉型，并由此帶來高校發展戰略、信息系統、組織形態和人員知識結構的深刻改變。高校可充分利用信息化、數字化、智能化等手段，系統搭建財務信息共享平臺，通過構建完善的財務會計系統、業財一體化運行機制等，實現精準決策支持和運行風險監管，從而推動高校財務管理的高質量發展。

（四）財務職能：全面預算管理向以有效會計服務定位

基于傳統會計服務職能設立的高校財務管理職責分工存在交叉重復現象。例如，單位財務會計工作人員需要按照事先約定的時間編制各類報表，如月度、季度和年度報表等，在報表的預算編制、預算執行過程當中，有很多工作內容是重復的。這些重復工作不僅沒有經濟附加值，更影響了財務會計工作的質量和效率。由于低效，會計核算較多事項被延后處理，存在著明顯的滯后性特征。總的來看，高校財務管理工作表現為局部的、靜態的管理特點，沒有實現數據的及時處理，沒有進行準確預判和分析數據走向，當然更談不上對財務數據實時跟蹤和提供決策支持。因此，高校財務數字化轉型，就是要讓高校的財務職能由傳統的核算型、事務型向管理型轉變，體現全面的預算管理要求。財務管理要從以資金為本轉向以人為本，財務管理方式要從控制為主轉向引導和激勵為主，向以有效的會計服務轉變。有效會計服務至少包括以下三點：（1）財務數據的準確性。數據必須是客觀事實的準確描述、數據所代表的財務指標的內涵外延是清晰的、數據是準確表達的；（2）財務數據的時效性。這要求各級財務人員能夠實時匯集數據，編制財務報表，動態化提供報表信息，最大限度緩解延遲性。（3）財務數據的服務性。數據是為決策提供支撐的，高校財務要在事前加強分析與預測，事中注重會計處理，事后及時發現財務管理問題，糾正偏差，發揮會計監督的效率與效果。總之，財務數字化的全面轉型，必將促進會計服務的工作效率及工作質量被全面提升，發揮會計核算和會計監督兩者之間的協同效應，進而實現財務工作全面動態化管理，使得財務管理工作更加高效有序，幫助高校更加準確地經營管理決策和戰略發展規劃。