營改增對水利工程造價管理的影響分析

羅麗娟

（四會市水務工程建設管理中心，廣東 四會 526200）

1 營改增概述

營改增，顧名思義是用增值稅替代營業稅，以降低行業稅費負擔，是新型的減稅方式。強調對產品或服務的增值部分進行納稅，減少重復納稅，降低企業稅負，調動企業發展積極性。以營改增的推行帶動消費升級、新動能的培育，以及側結構性改革的深化。可以說，營改增為各行各業的運轉提供便捷的道路，實現我國經濟結構的科學調整。

2 營改增對工程造價的影響

2.1 對價稅分離的影響

對于水利工程施工建設來說，營改增模式的推行實現稅價的完全分離，所有環節都需要繳納增值稅，通過層層抵消、環環相扣，實現人工、材料、機械等的價稅分離。同時立足行業發展實際、市場價格實際，進行增值稅要素的分析，減少組價復雜程度，使得計價體系更為嚴謹與精細。最終以徹底的價稅分離減少建設重復交稅問題，達到工程項目成本控制的理想預期。

2.2 對計價體系的影響

營改增模式的推行也帶動原有計價體系的創新，主要圍繞計稅稅率、價稅分離、綜合計取稅負等方面展開。計稅稅率主要體現為給營改增水利實施提供幫助，國家對工程建設相關技術體系進行調整。原有工程建筑所需繳納的全部工程造價總額3%作為營業稅，轉變為11%的增值稅。同時，項目建設過程中選擇合理的進稅款相抵消政策，降低增值稅的繳納比例。營改增模式的推行也讓綜合記取稅負落地，通過選取專業經驗豐富的造價人員進行工程造價的嚴格審核，保證綜合記取稅負的真實與準確性。

3 營改增影響水利工程造價的具體表現

水利工程造價分靜態費用、動態費用兩種，前者主要對應建安工程費、設備費及相關獨立費用。就建安工程費來說，又具體對應施工企業的勞動，主要是人工費、材料費、施工機械使用費，而營改增對這些方面的影響較大。在分析營改增對水利工程造價影響的影響時，應針對直接費、管理費、施工措施費等進行分析。

3.1 直接費用的調整

水利工程建設中，工程實體構成及工程建設所產生的相關費用為直接費用。直接費用范圍較廣，人工費、材料費、機械使用費都屬于直接費用的范圍。營改增模式之下，水利工程建設必須進行直接費用的調整。如果說傳統的營業稅征收條件下所對應的直接費用包含稅價，但在增值稅計價模式下，直接費用是剔除了增值稅可以抵扣進稅額后的除稅價。要求做好人工費用、材料費用及機械費用等費用的調整。一方面要做好人工費用的調整，基于增值稅計價模式，選擇住房公積金、社會保障基金、職工教育費、危險作業傷害保險等作為直接費用中的人工管理費，實現人工費用范圍的擴大。第二方面，進行材料費用的調整。基于營改增政策的實行進行材料費用的調整，將計價體系中所計算的材料費乘以專業材料費調整系數，而沒有計價的材料則按照合同約定對價格進行調整，變動的材料則按照不含增值稅可抵扣進項稅。第三方面，機械使用費用的調整則按照計價體系進行。機械費用乘以專業機械費用調整系數，將原來的機械使用費變為施工設備使用費，取消原本的養路費或道路建設車輛通行費。

3.2 管理費、利潤及施工措施費調整

管理費調整就是將管理費作為企業管理費，并進行利潤合并，統一稱呼為企業管理費及利潤。企業管費又對應城市建設稅、河道管理費及相關的教育附加費，為不含增值稅可抵扣進項稅額后的除稅價。施工措施費的調整參考直接費用調整，主要是將營業稅計價下的含稅價改為增值稅計價下的不含增值稅可抵扣進項稅額后的除稅價。

3.3 規整費與稅金調整

在規整費調整方面。在水利工程建設中社會保障費用改為社會保險費用，所涉及到的養老、醫療、生育、工傷保險費用都跟著進行調整。營業稅計價模式下社會保障費用通過直接費合計為基數進行計算。增值稅計價式之下，社會保險費的計算以直接費乘以相應費率為準。在稅金調整方面，在營業稅計價模式下，城市建設費、教育附加費、地方教育附加費是稅金主要構成，一般征收比例為3.48%。推行營改增之后，增值稅計價模式下上述費用可納入企業管理費中，此時稅金只對應增值稅，取其中的11%，也就是稅前工程造價乘以11%的得數。

4 典型案例分析

選擇廣東省三個比較典型的水利工程建設項目，分別為砌石工程、鋼筋制安工程、混凝土工程，分析其營改增前后費用的變化，以明確營改增對水利工程造價的影響。

4.1 砌石工程

砌石工程案例一般針對于干砌塊石護坡項目。營改增最大的變化是間接費用費率的調整，調整幅度在1.5%左右。塊石價格為不含增值稅進項稅額價格。與此同時，機械臺班費也實現了6%左右的調整。假設原有干砌塊石護坡單價為12403. 02元/100 m3，在調整后則上升為13149. 33元/100 m3。對應的營改增前后單價對比表見表1。

青年價值目標，是指青年通過實踐活動，在思想和行為方面想要達到的結果，是其行為產生的出發點。價值目標影響青年的發展方向和發展理念，決定著青年價值觀教育的內容，是青年價值觀的核心部分。

表1 營改增前后單價對比表

4.2 鋼筋制安工程

對于水利工程項目來說，鋼筋制安工程主要對應鋼筋加工及安裝。在營改增前后，間接費率的變化也比較明顯，基本上是調整了1.5%。鋼筋價格對應為不含增值稅進項稅額價。稅率及機械臺班費也實現了4.5%到5.5%的調整。原鋼筋加工及安裝單價由 4 774. 16 元/t，在營改增后下降至 4 502. 48元/t，下降大約5%。

4.3 混凝土工程

主要對應C25混凝土擋土墻建設項目。營改增后間接費費率從6%調整為7%，C25混凝土價格為不含增值稅進項稅額價格，稅率及機械臺班費執行6%到7%的調整標準。原C25混凝土擋土墻單價為46 390. 36元/100 m3，營改增后為48 663. 94元/100 m3，上升幅度為4.9%。

案例中發現，在不同水利工程建設情形下，費用中進項稅扣減比例有差異。但無一例外，推行營改增模式后，工程造價的變化顯而易見。針對這一變化，在處理時應具體分析，把握其共同趨勢特征，同時分析其個別差異。綜合來說，首先實現了人工預算單價的保持，而間接費費率與稅率都有上升趨勢。其中人工費所占比例較大的工程造價對應較為明顯的造價成本增加。其次，機械調遣費有調整表現。特別是一類費用中的折舊費、修理費、設備替換費有明顯下降趨勢。二類費用中的燃料動力費則為不含增值稅進項稅額價格，對于一些涉及到機械作業較多的工程項目來說，工程總成本有所下降。最后，材料費用所占比重明顯上升，進項稅扣減比例較高的工程會對應造價總成本縮減的表現，而進項稅扣減比例較少的工程造價則會有成本增加的趨勢。

5 營改增模式下水利工程造價管理的新問題與有效應對

5.1 新問題表現

5.1.1 進稅項抵扣影響工程成本

增值稅模式下進項稅額抵扣數量多少會直接影響稅金，并影響銷項稅額以及其他取費性費用計算基數。如果進項稅額抵扣數量高，工程項目應納稅則少，此時水利工程建設造價降低。相反進項稅額抵扣數量少，則水利工程項目承擔較大的賦稅壓力，此時工程造價偏高。

5.1.2 進項稅率抵扣預算難

水利工程項目造價管理首先需要確保所獲取的造價信息真實，來源可靠，同時要區分不同分項工程，分別進行進項稅抵扣測算。針對取費性費用與銷項稅額計算來說，要保證其精準度更高，這是提高水利工程造價管理水平的重點。現階段我國水利行業發展還處于不成熟階段，水利工程項目進項稅率預算并非易事，經常會出現預算算失真的情況，需要重點關注。

5.2 有效應對舉措

5.2.1 建議將進項稅額計入工程單價

水利工程建設中，原有營業稅模式下的稅金計算較簡單，若選擇綜合稅率則就避免了進項稅抵扣問題，雖然結果更快，但流程單一，沒有做到具體情況的具體分析與處理。營業稅額進入分部分項工程綜合單價當中。推行營改增模式，重點關注增值稅稅額問題，需要將原本直接進入綜合單價當中的營業稅進行分項目分析，分別計算工程綜合單價中的各項銷項稅額。對比傳統的計費方式，考慮到個體差異，計費復雜度提升，且需要準確計算稅額抵扣值。當前我國水利工程建設規模較大，工程項目較多，其抵扣項目也較多，而同一抵扣項目下又對應不同的稅率標準，這使得進稅抵扣難度更大，進而影響銷項稅額計算基數。我國現階段推行的水利工程計價體系中的工程綜合單價稅金計算模式對進項稅額考慮較少，只專注于銷項稅額，這意味著進項稅抵扣比較模糊。若將進項稅額納入工程單價，則意味著進項稅額屬于項目成本范疇，更容易引起企業對進項稅抵扣問題的關注，因此更契合營改增的造價管理趨勢。

5.2.2 積極建立完善的材料采購系統

水利工程建設中對造價影響較大的是材料費。推行營改增模式后，不同材料進項稅抵扣相差較大，且不同企業材料采購水平不同，影響水利工程造價的科學性與準確性，因此首先應加大對材料采購管理，推出完善的材料采購系統，以實現水利工程材料費的成本管理。項目投標決策為研究的突破口，于決策層選擇材料進項稅抵扣率較高的項目投標。簽訂包工包料承包合同，并積極轉變經營模式，盡可能做到零轉包、零掛靠。其次，材料采購主體應重視材料采購工作，選擇市場信譽度高、供貨穩定、材料性價比高的供應商，建立長期合作關系，并由其開具正規的增值稅發票，以實現進稅項的合理抵扣。最后，造價人員要重點關注材料報價，進行市場調研，了解材料市場價格波動情況，綜合水利工程施工的流動性與不確定性等特征，考慮到工程實際對增值稅的影響。要正確區分主材采購屬于發包人還是承包人，若為發包人采購，則承包人是無法獲得材料進項稅抵扣項目的，此時在報價時應適當提高。在這之外，企業應重視日常規范化管理。通過解讀營改增新政策，提高造價人員營改增計算處理能力，在把握營改增應用趨勢的基礎上，科學計價計算、統籌造價管理。

6 結語

營改增模式之后，水利工程造價中對應的計價模式、計稅模式都有了明顯變化。這要求施工企業應該合理分析各因素對營改增后水利工程造價的影響，通過自覺學習、規范管理、政策解讀、稅務風險防范應對，合理控制水利工程項目建設成本。文章在分析營改增概念作用，對工程造價主要影響的基礎上，結合具體工程案例，通過數據對比變化，明確營改增政策推行下工程造價計價規則體系的一系列變化及調整，將為水利工程建設中造價管理提供有效的指導與參考，更好地推動水利工程建設。