供應鏈金融時代農村金融聯結會計風險與防范

文/王思雨 劉玲玲

農村金融聯結成功開辟了農村金融實踐的新道路，解決了農村組織信貸難的問題，成功地實現了信貸資金向農村組織的流動。但是，農村金融聯結中卻存在著會計風險，一旦會計風險積累到一定程度就會引發危機，因此，我們要提前對會計風險進行防范。本文將先分析農村金融聯結會計風險，再尋求防范會計風險的方法。

一、引言：

農村金融聯結是指將正規金融機構與農村中介機構的優勢在某種程度上結合起來，從而更好地實現信貸資金流向農村組織。在當前中國的經濟體系不斷深化改革的背景下，“三農”問題已經成為了中國的經濟增長和發展的重中之重，然而目前，中國的農民可以直接獲得的農村小額信貸的主要來源還是農業銀行和中國農村信用社，而由中國農村信用社直接接受中央銀行的再貸款和來自國際組織的贈款。但是由于各項體制、機制的歷史性原因，農業銀行以及農村信用社等機構在小額貸款領域取得的成就已經十分有限，遠遠無法適應農村地區經濟發展的金融需要。因此農村金融聯結的出現為服務“三農”做出了重大貢獻。但由于我國農村金融聯結的會計風險的特點是會計風險來源多元化，影響其會計風險因素的復雜化，導致了我國農村金融聯結會計風險程度的增加。本文將首先從多個角度深入分析我國農村金融聯結會計風險的具體表現形式，梳理農村金融聯結會計風險的形成原因，然后提出針對性地加強農村金融聯結會計風險管理防范的建議。

二、農村金融聯結會計風險

（一）會計人員素質風險。形成會計人員素質風險的原因之一是優秀高素質會計人才的缺失。因為農村金融聯結組織機構的服務主體是農民組織或農民企業，所以工作地區不夠發達，工作環境也不是很好，造成優秀會計人員就業者更愿意去北京、上海、廣州等發達地區，認為那里機會多，足以施展他們的才華，進而導致農村金融聯結組織機構很難吸引到優秀人才，而一般會計人員的業務素質的提升也將需要一個長期過程。此外，對于一般的會計人員來說，由于一般的會計人員專業知識的積累和儲備以及在工作中經驗累積程度的差異，會造成會計人員的素質水平高低不一，而一些綜合素質相對較低的會計人員已經不足夠滿足業務發展的需要，甚至一些不具備相應專業知識的會計人員都敢于直接上崗，但由于他們對規章制度和實際操作程序的把握不佳，或者是缺乏風險防范意識和能力，將進一步增大農村金融聯結的風險。另外，會計人員綜合素質的不同也會導致職業判斷水平的巨大差異，同樣的會計政策會因會計人員認識的不同而造成對提供農村金融聯結組織機構的信息存在差異。形成會計人員素質風險的原因之二是會計人員職業道德的缺失。比如，農村金融聯結機構會計人員可能與金融聯結中某一或某些參與者利用農民對農村金融聯結組織機構融資過程了解匱乏這一特點，進行暗箱操作，把資金轉移，從中謀取差價，為了利益而違反自己的職業道德。

（二）會計信息風險。會計信息不僅可以能夠準確地反映農民組織或農民企業在某個階段的經營管理成果和其財務情況，還能反映農民組織或農民企業在不同時期的財務狀況。通過對農民組織或農民企業財務會計信息的分析，可以得到關于農民組織或農民企業發展前景的信息，有利于農村金融聯結組織機構決定是否向其發放貸款以及貸款的額度。但若有農民組織或農民企業聯合會計人員在進行會計信息處理時，對其會計信息內容弄虛作假，將會使得農村金融聯結組織機構決策者收到的會計信息不真實，影響了農村金融聯結組織機構對農民企業的客觀評價，容易造成農村金融聯結組織機構的經濟損失。

（三）會計核算風險。會計核算風險是指在若干步驟的會計核算過程中產生的各種風險，主要表現為沒有按照規定的程序操作現金業務或操作失誤帶來的操作管理風險，沒有遵循謹慎性的原則進行會計核算，造成農村金融聯結組織機構利潤虛增的財務風險。操作管理風險是指在農村金融聯結組織機構中由于會計工作人員未按照規定要求進行程序操作或操作失誤而形成的風險。比如會計人員不熟悉操作系統要求而出現賬務差錯，或者在賬務核對時由于會計人員操作失誤而遺漏重大會計事項，導致形成賬務差錯。未遵循謹慎性原則進行會計核算而形成的財務風險是指由于農村金融聯結組織機構低估組織機構的負債、高估組織結構的利潤，或者是低估農民組織或農民企業的負債、高估農民組織或農民企業的利潤而形成的風險。比如在評估農民組織或農民企業資產狀況時，出現了低估他們負債情況或者高估他們盈利情況時，低估農民組織或農民企業的負債則會降低他們在農村金融聯結組織機構的貸款額度，高估農民組織或農民企業的利潤則會增加他們在農村金融聯結組織機構的貸款額度，無論哪一種情況都會不同程度的影響農村金融聯結組織機構的經濟利益，增大農村金融聯結組織機構的風險。

（四）會計監督風險。會計監督風險是指目前部分會計工作者由于弱化了會計的監督職能從而導致會計監督失效所帶來的風險。會計監督功能的削弱主要體現在部分會計工作者的不正確和不規范的操作，導致會計信息的失真；會計崗位設置中缺少了應有的相互制衡功能；缺少了系統完善的規章制度，缺少了權力制約的監督機制。在這樣的會計監督職能逐漸弱化的情況下，一些農村金融聯結組織機構很可能會在利益的驅使下，向農民組織或農民企業發放超過國家規定限額的貸款，或做不規范的會計賬戶，或部分出借的貸款資金被記錄在內部的賬戶上，甚至有一些貸款資金不進行賬內核算。

三、農村金融聯結會計風險防范方法

（一）提高會計人員素質。加強繼續教育，增加知識積累，豐富和更新會計相關知識是農村金融聯結組織機構提高會計人員綜合素質的重要途徑，防范會計人員風險的有效方法。只有通過開展大規模的培訓，提高會計人員隊伍的法律意識和綜合素質，義務定期進行繼續教育，增加知識儲備，學習并更新相關知識，才有可能真正從根本上改變農村金融聯結組織機構中會計人員綜合素質不高的一種不利局面。隨著當前我國會計制度改革的不斷深入和會計相關改革措施的不斷出臺，會計人員們所需要面對的不再僅僅只是一些簡單的數字，而是一個已經充滿了無限誘惑的復雜多變的全新現代主義社會會計世界。在這種實際情況下，會計人員在工作中首先應自覺地堅持和嚴格遵守會計人員的基本職業道德，認真地貫徹執行《會計法》和國家其他有關的財經法規，嚴格依法辦事，依法管理財務，堅守法律底線，遠離違法行為。為了減少會計人員違法事件的發生，農村金融聯結組織機構有責任加強會計員工的職業道德教育，增強會計人員的使命感。

（二）建立健全的會計法律體系。進一步加強對于會計相關法律制度體系的建設，完善有關的相關法律法規，依法確保會計信息質量，規范和健全相關法律制度，是提高和維護會計信息質量的一種有效方式。首先，要研究制定或完善與《會計法》基本原理相匹配的其他會計法律法規，借鑒其他國際會計準則，進一步規范和完善我國社會主義市場經濟環境條件下的新會計實務，盡快地實現與國際慣例的銜接。其次，加強了對違背會計準則的會計人員的懲罰力度，要求其對農村金融聯結組織機構造成的經濟損失進行賠償。最后，要大力加強相關部門的執法檢查工作，維護會計法律法規的嚴肅性。要真正做到依法辦事，嚴格執法，嚴懲違法分子。要嚴厲打擊會計信息造假行為，從根源上治理各種會計信息失真行為，對會計信息風險實施有效防范。

（三）加強對會計核算人員的綜合培訓。農村金融聯結組織機構中會計核算人員的專業能力和素養直接決定著農村金融聯結的會計核算風險的高低。因此，農村金融聯結組織機構對于會計核算人員的監督和考核，一定要認真對待。與此同時，要進一步提高對會計核算人員入職的標準的要求以及會計核算人員的思想政治素質教育，使得會計核算人員樹立起責任感和集體意識。要求所有的會計核算人員在認真負責地完成本職工作的條件下，加強業務水平的提升，從根本上有效防范會計核算風險。此外，還要針對會計核算人員進行系統的培訓，使他們在實際工作中的能力能夠得到提高，工作效率也能夠大大地得到提升；對會計核算人員進行思想政治教育的加強，塑造會計核算人員的積極主動地工作態度，增強會計核算人員的法律意識和責任意識，明確落實個人責任，努力保證會計核算工作廉潔公正。

（四）實施全面會計監督。實施全面會計監督能夠有效地防范農村金融聯結的會計監督風險。全面會計監督要求做到貸前監督、貸中監督、貸后監督。貸前監督就是在貸款前農村金融聯結組織機構對農村金融聯結參與者的潛在風險進行分析和評估，并根據風險的大小建立風險預警指標體系；貸中監督就是農村金融聯結組織機構對農村金融聯結過程中的各種風險進行預警監測，一旦發現潛在風險，就會發送反饋信號，以便農村金融聯結組織機構提前做好防范；貸后監督就是農村金融聯結組織機構定期和不定期地了解農村金融聯結參與者貸款用途的使用和運行情況，并根據農村金融聯結參與者的資金使用情況和經營成果決定是否采取措施收回貸款以及利息，以便于農村金融聯結組織機構能夠及時發現資金不能收回的情況，有利于及時采取措施，降低農村金融聯結組織機構的經濟損失。

四、結論：

雖然我國農村金融聯結會計風險多元化，比如，會計人員素質風險、會計信息風險、會計核算風險以及會計監督風險，但是只要我們采取正確的防范措施，就一定會有效的防范農村金融聯結會計風險，降低農村金融聯結組織機構的損失。