沙河抽水蓄能電站內部審計工作的實踐

史榮偉

（江蘇沙河抽水蓄能發電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

江蘇沙河抽水蓄能電站（以下簡稱“沙河電站”）是江蘇省首座抽水蓄能電站，電站裝機容量2×50 MW，設計年發電量1.82億kW·h，兩臺機組于2002年投入商業運行。沙河電站規模小、人員少，組織架構采用扁平化方式，崗位設置依據“因事設崗、一人多崗、一專多能”原則。2015年，根據國有企業規范管理的要求以及企業自身發展需求，沙河電站重新調整組織機構，增設紀檢監察與審計部，負責紀檢監察、內部審計、合同法務等職能，設部門主任和專職兩個崗位，配備兩名員工，兼職開展公司內部審計工作。

抽水蓄能電站客戶單一、業務單純，原材料和產品均為電能，故內部審計無需關注原材料采購和產品銷售環節，而重點關注籌資管理、貨幣資金管理、采購管理（除原材料之外的其他物資）、存貨管理、固定資產管理、工程項目管理、業務外包管理、財務會計工作與報告管理、全面預算管理、稅務管理、合同管理、人力資源管理等業務。經過六年的實踐和探索，沙河電站內部審計工作逐步規范，取得的成效越發明顯。

1 內部審計的作用和意義[1，2]

1.1 監督制度計劃貫徹，提供經營決策依據

現代內部審計已經從一般的查錯防弊，發展到對內部控制和經營管理情況的審計，涉及到生產、經營和管理的各個環節。內部審計不僅可以確定本企業的活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法律法規，又可以確定企業內部的各項制度、計劃是否得到落實，落實的效果是否達到預期的目標和要求。通過調查、了解、評價、分析、判斷為決策層出謀劃策，促進管理，提高效益，發揮參謀與助手的功能。

1.2 揭示管理薄弱環節，促進完善內控體系

隨著我國國有企業改革的不斷推進和發展，沙河電站經營管理的內控體系也將不斷創新發展。紀檢監察與審計部可以相對獨立地對單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，揭示經營管理過程中存在的問題和不足，提出整改建議或改進意見，并督促相關部門及時整改，從而促進企業建立健全內部控制制度。

1.3 監督經濟責任履行，維護合法經濟權益

內部審計通過查明下屬子公司是否完成應負經濟責任的各項指標（如營收、利潤、服務質量等），這些指標是否真實可靠，有無不利于企業發展的長遠利益的短期行為等，對子公司負責人的工作進行正確評價，維護沙河電站、子公司及其負責人的合法經濟權益。

1.4 監控財產物資安全，確保資產保值增值

內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

2 內部審計的實踐經驗

2.1 建立健全內部審計規章制度

內部審計制度化建設是一項關系內部審計工作能否順利開展并充分發揮其重要作用的基礎性工作。沙河電站高度重視制度化建設，先行在內部控制手冊內對內部審計的定義、目的、風險、控制要點等做出了規定，隨后又制定了《內部審計管理辦法》，進一步明確了內部審計的職責權限、審計人員要求、審計范圍及方式、審計實施程序、審計質量與工作紀律、審計結果運用、審計檔案、管理考核等內容。通過制度化建設，規范內部審計行為，維護內部審計人員權益，提高內部審計質量。

2.2 推行審計職能嵌入業務流程

事前審計可以起到預防的作用，有助于減少決策失誤。事中審計時效性強，有助于及時采取措施糾正偏差、改善管理、實現目標。事后審計可以對已經發生的財務收支和經濟業務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。沙河電站高度重視三者的有機統一，并以搭建運用OA辦公系統和MIS信息系統為契機，強化事前和事中審計，將內部審計職能嵌入重大決策制定、重要制度修訂制定、物資采購、工程管理、詢價招標、合同管理等重點業務流程之中，有效促進了各項業務開展合法合規，防范了企業經營發展的風險。

2.3 合理編制內部審計工作計劃

編制合理的年度內部審計工作計劃，可以促使審計部門切實履行監督職責，推進審計工作有序高效地開展，提升審計工作整體質量，更好地為企業經營發展服務。每年年初，沙河電站按照上級集團的部署，結合企業實際經營發展情況，圍繞中心工作，突出業務重點，編制年度內部審計工作計劃。內部審計項目分固定項目和可選項目。固定項目包括內部控制審計、財務管理審計、子公司經營審計等；可選項目包括上級集團統一部署的重點內部審計項目，電站當年的重點工作、重大項目、重要資金使用，以及往年內部控制制度執行不到位問題或屢查屢犯同類問題。對擬定審計項目征求多方意見，反復甄選，最終形成對象明確、范圍合理、目標可行、要素完整的計劃，保證審計項目立項的科學性。

2.4 內部審計和外部審計相結合

強化工程項目審計。沙河電站將維修改造工程項目審計監督作為內部審計的工作重點之一，堅持“工程結算，不審計不結算”原則，實行內部審計和外部審計相結合的方式，對維修改造工程項目進行全過程跟蹤審計。內部審計重在事前和事中，對項目立項審批、詢價招標評標、合同簽訂、工程施工進行審計監督；外部審計重在事后，因內部審計人員在工程決算審計方面存在專業知識、專業技能的欠缺，所以聘請第三方審計機構開展工程結算審計，有效防范和解決多計工程量、高套定額或定額換算不合理、取費偏高、多計材料價差等問題，對規范工程項目管理、維護企業利益起到了很好的促進作用。

強化內部控制審計。一個科學完善的內部控制體系，可以規范企業管理、增強風控能力、提高經營效率、促進企業可持續發展。好的開始就是成功的一半。在內部控制體系建立初期，沙河電站聘請會計師事務所協助開展首次內部控制審計評價，從專業角度對內控體系文件的制定和各項重點業務的運行情況進行把脈診斷，對發現的問題提出改進意見，有效改善了內控體系文件的符合性、適宜性、充分性和可操作性，并促進各職能部門執行到位、落實到底，更好地把制度優勢轉化為治理效能。

2.5 強化內部審計發現問題整改[3]

審計整改是內部審計工作的一個重要環節和“最后一公里”，事關內部審計能否取得最終實效。所以對于內部審計發現問題的整改，①要強化責任落實，明確被審計部門/單位主要負責人是審計查出問題整改工作的“第一責任人”。②要求被審計部門/單位明確整改任務、整改措施和整改期限。③審計部門要建立審計整改臺賬，并對審計整改情況進行跟蹤檢查“回頭看”，把好質量關，實行對賬銷號，確保發現問題得到及時全面整改落實。④強化審計成果運用，狠抓源頭治理，對不按規定期限和要求整改的部門單位責任追究，有效杜絕屢審屢犯和審而不改的問題，進一步提高審計監督實效。⑤要加強信息公開，利用辦公會通報審計發現問題和問題整改完成情況，一方面促進相關部門、單位及時高質量完成審計整改，另一方面促進所有人正確對待和重視內部審計，并引以為戒，舉一反三，規范日常管理活動，避免類似問題再出現。

3 內部審計中存在的問題[4，5]

3.1 對內部審計工作重要性的認識還不足

近年來，內部審計在促進企業規范管理、合規經營等方面發揮了積極作用，但同時也帶來了有關部門人員的消極對待和抵觸心理，影響著內部審計工作開展的廣度和深度，更影響著內部審計成果的有效運用，一些問題屢查屢犯，致使內部審計作用大打折扣。這反映出部分員工對內部審計工作重要性的認識還不足，中高層領導對內部審計工作的支持力度還需進一步提高。

3.2 內部審計工作的獨立性相對較差

一方面，內部審計部門是企業的一個內部職能部門，是為本企業利益服務，容易產生依附性，內審人員執紀執法的程度將受到領導的影響，工作質量及最終結果直接受單位領導的制約，故從本質來講其獨立性較差。另一方面，受企業規模小、人員編制少影響，沙河電站內部審計機構難以獨立設置，內審人員均為兼職，且存在從其他部門調離的情況，造成內部審計人員在制定相關計劃、開展審計程序的過程中往往受到各方面利益的牽制，難以順利地開展獨立審計活動，一定程度上會影響審計的真實性和完整性。

3.3 審計人員專業知識不足、技術能力低

隨著社會經濟的發展，國有企業內部審計所負擔的任務更重、范圍更廣、責任更大，對內部審計工作人員的素質要求也越來越高。內部審計是一項專業性、綜合性很強的工作，不僅要求內審人員具備過硬的政治素質、職業道德以及良好的溝通協調能力，而且要求內審人員具備較強的財務技能、審計技能和行業專有知識。沙河電站內部審計人員均非審計專業出身，雖具備一定的財務知識和行業專有知識，但缺乏專業的審計知識和技能。多年來，對于內部審計人員的培訓基本是“以審代培”的方式，將工作的重心放在審計項目完成方面，忽視了對審計人員的長期培訓，存在審計人員專業素質不高的問題。

4 解決內部審計問題的對策

4.1 提高各級管理者對內部審計重要性的認識

2018年11月，國資委印發了《中央企業合規管理指引（試行）》，2021年4月，ISO 37301:2021《合規管理體系 要求及使用指南》國際標準正式發布實施，時代發展和國家政策均在不斷推動企業尤其是國有企業要加快提升依法合規經營管理的水平，而內部審計不僅可以幫助企業查錯防弊，而且可以促進企業完善內部控制體系和合規管理體系，提高企業管理水平和合規風險防控能力。通過對政策的解讀、國際標準的宣貫、內部審計知識培訓、內部審計實施增效，讓各級管理人員充分認識內部審計對企業的作用，在意識層面明確內部審計的重要性和必要性，從而自覺支持配合內部審計部門工作。

4.2 完善企業內部控制確保內部審計的獨立性

內部控制與內部審計密不可分、相互促進。企業應推進完善內部控制體系，將不相容職務相分離，使授權審批更合理，以提高審計人員的獨立性。在制度制定、業務開展中，強調內部審計對公司治理的重要作用，提高其獨立性、權威性。只有將內部審計置于較高位置，才能促使內部審計人員及時發現問題、敢于揭示問題、提出審計意見、推進審計整改，從而促進內部審計取得實效、內控管理水平持續提高。

4.3 加強隊伍建設提升內部審計人員能力素質

內部審計人員能力素質直接影響著內部審計職能的發揮和內部審計的質量，所以企業要著力提升內部審計人員的綜合素質。①提高政治站位，轉變思想觀念。組織內部審計人員認真學習貫徹習近平總書記關于審計工作重要指示的重大決定，強化大局意識、擔當意識、責任意識，認真履行內部審計工作政治責任。②加強業務學習培訓，提升業務技能。本著“缺什么、補什么，弱什么、強什么”原則，聚焦內部審計工作新形勢、新任務，堅持采用個人自學與專題培訓相結合，采取“送出去”“請進來”的培訓方式，全方位、多維度的開展專業知識、綜合知識的培訓學習。積極組織內部審計人員外出調研經驗交流，或參與上級集團審計活動跟班實踐鍛煉，多渠道提升內部審計人員專業能力和履職盡職能力。③建立健全激勵機制，促進擔當作為。加強和改進內部審計人員表彰獎勵工作，健全內部審計隊伍建設激勵機制，通過實施激勵，激發內部審計人員工作和學習的積極性、主動性和創造性，提高內部審計人員的思想政治素質和覺悟，促進內部審計人員履職盡職、擔當作為，自覺為企業發展保駕護航。

5 結束語

通過建立管理制度，規范了內部審計的行為；推行嵌入業務流程，強化了事前事中監督；科學編制年度計劃，促進了內部審計的執行；適當結合外部審計，彌補了內部審計的不足；高度重視審計整改，提高了內部審計的成效。沙河電站內部審計工作從無到有，不斷實踐提高，取得了一定經驗和成效，成為了企業管理中一個重要的組成部分，但仍存在與很多企業需要共同面對的三方面的問題，只有高度重視內部審計工作，設法增強內部審計的獨立性，強化培訓教育提高內部審計人員的能力素質，才能發揮內部審計更加積極的作用，從而更加有效地促進企業高質量可持續發展。