新稅收制度下的企業稅務會計報表透明度分析

吳妙玲?李慧穎?周利芬?萬思琦?許明麗

企業在尋求發展的過程中，必須要對稅收政策以及相關的內容有充分的把握和深刻的理解，并且實施相應的可行性措施，保證稅務報表的透明度增加。但是，有一部分企業在處理稅務會計報表透明度問題的時候，存在對這一問題認識不充分等情況，使得企業的稅務會計信息披露出現了很多問題。

推行新稅收制度，不僅是為了達到促進經濟發展的目的，還是當下結構性減稅政策與措施等一系列稅收制度實施的重要體現。在新稅收制度下，企業稅務會計報表公開透明是必然要求，既能夠使可比性增強，還能夠為稅收監管提供參考。但是，實際上很多企業考慮到企業本身的實際發展和利益追求，常常會在一定程度上對企業的財務信息作相應的加工處理，導致企業的會計信息透明度不足，對于企業強化自身的稅務管理帶來不利影響。

一、企業稅務會計報表透明度的相關概述

（一）稅務會計報表的概念與作用

稅務會計報表是根據企業一定時期的財務數據，采用貨幣計量法計算、申報、繳納和結算企業應納稅額一系列活動的書面報告，其中一系列的稅務會計報表有稅務企業的會計核算、報表、各種納稅申報表和各種預扣稅款的納稅申報表等系列會計報表。

企業稅務會計報表有三個方面的重要作用，首先，方便企業掌握繳納稅款的實際狀況。企業對納稅申報表進行很好的編制，能夠使企業更加及時地掌握稅款征繳的相關信息，也有利于企業的稅務分析，為企業經營方向的調整也有著一定指導作用。其次，方便相關部門及時了解企業的實際納稅情況。稅收征管部門通過比較企業的納稅申報表，清楚掌握企業完稅的狀況，并且全面評價企業的納稅情況，檢驗企業是否依法納稅。同時，促進稅收征管部門制定稅收規劃，也有利于進一步探索新的稅收增長源。最后，便于評價企業納稅業績狀況。基于企業納稅報表既能夠對企業資金使用情況有充足的了解，又能夠掌握企業的稅金來源和實際的征繳狀況，以此全方位評價企業的納稅業績。

（二）企業稅務會計報表透明度的具體衡量標準

透明度是指對相關的信息進行及時和公開的披露，并且采取客觀評價的方式，展現企業的財務狀況和經營業績狀況。要提高信息透明度，就必須及時、準確和可靠地提供相關信息，從而保證信息披露的定量和定性工作的順利完成。根據企業稅務會計報表信息披露的內容，衡量企業會計報表透明度的具體標準主要包含四個方面的內容。

一是可靠性。它意味著企業必須將財務經營狀況真實、客觀地反映出來，對稅務會計報表進行如實編制，避免出現主觀臆斷或編制和提供錯誤稅務報表的情況。這是稅務會計的基本要求。可靠性作為稅務會計報表透明度的重要保證，也是稅務會計報表透明度提升的必然要求。

二是完整性。作為衡量稅務會計報表透明度的主要尺度，企業的業務資料必須完整呈現，并充分反映在報稅表內。如果企業稅務會計報表并未完整地呈現全部的信息，一旦存在隱瞞或保留的情況，就會對企業和各方加強對企業稅務的管理和監督產生不利的影響，甚至會影響各方利用會計報表準確掌握企業信息，也不利于企業做出正確的決策和判斷。如果企業稅務會計報表披露的完整度不夠，信息的透明度不夠高，那么企業的真實稅務狀況就難以真實地反映出來。

三是可比性。這一標準要求稅務會計報表中各項會計指標與會計信息具有相同的口徑，所得結果有相互比較的必要。通過分析比較具體指標，將企業的納稅情況切實掌握下來，從而客觀地評價企業報表的透明度。基于這種狀況，要求在會計期間內執行稅務會計報表，確保會計政策的一致性，不隨意變更。這樣一來，稅務會計報表的結果就可以與分析結果進行比較，使內容顯得更加透明。

四是相關性。考慮到相關性的標準，要求企業內部的稅務會計報表中反映的信息與企業的經營活動有很強的相關性。通過一系列的稅務數據，可以對其進行具體分析，判斷企業的未來發展，有利于企業和各方做出決策。稅務會計報表也應該易于理解，所提供的信息必須清晰易懂，從而得到提高報表透明度的目的。

二、新稅收制度下影響企業稅務會計報表透明度存在的問題

隨著新稅收制度的不斷推行，企業也在不斷地規范稅務會計報表，對于透明度的要求也在不斷提高。但是，在企業具體的稅務管理實踐工作當中，企業稅務會計報表的透明度管理仍然存在很多急需解決的問題。

（一）企業對稅務會計報表透明度問題的認知不夠全面

伴隨著當下全球經濟衰退和消費能力下降的狀況，很多企業在實際經營的時候，不再追求擴大自身的規模，而更加傾向于高質量發展。目前，許多企業并沒有長遠發展的眼光，看問題的時候局限于從自身利益出發追求短期利益，對企業的稅收管理缺乏長遠的認識。同時，一些企業不善于從企業發展的角度進行稅收籌劃，也不了解稅收報表透明度的重要性，這種不注重從內部加強對稅務會計報表的管理的行為或者觀念，使得稅務會計報表的透明度需要進一步提升。

（二）不健全的企業稅務控制體系

在新稅務制度下，企業對于內部稅務會計報表的質量要求更高，稅務會計報表制度要更加完善，編制的時候要嚴格遵守科學和嚴謹的原則，以確保報表中的數據更加準確。同時，企業守法經營，也不會影響企業的稅收狀況。然而，由于部分企業在稅收控制體系方面不夠不完善，一些企業在申報納稅時不能充分反映其應稅狀況。一些企業甚至采用漏報的方法逃避稅務責任，致使稅務會計報表提供的信息與實際信息有很大的偏差，稅務會計報表質量不高，透明度模糊，使稅務會計報表的真實性受到了影響。

（三）不完整的稅務信息披露

企業的稅務會計報表在具體編制的時候，會關聯到很多相關的信息和內容。為此，需要結合企業的實際經營狀況，依據稅務會計報表體系進行統一的編制，以達到規范會計信息的目的。然而，許多企業沒有做好相應的稅務填報工作，和稅法規定的要求相脫離。例如，提供的表格內容不夠不完整，出現了有缺失的信息或者缺乏充足的測量作為根據等情況。同時，在資產負債表中沒有詳細列明應繳稅款的結算情況，并且沒有做到一目了然。在報表中只有整體納稅情況，不僅缺乏具體的納稅細節，欠繳稅款的結算也沒有明確體現出來。報表中計算的依據缺乏，一些稅收優惠政策無法在報表中反映出來等，導致稅務會計報表的透明度較低，進而在一定程度上影響稅務監督工作的進行。

三、新稅收制度下提升企業稅務會計報表透明度控制的可行性建議

（一）積極轉變思想觀念，提高認知

基于新稅收制度，國家稅務管理應當更加統一和規范，這就要求企業必須要適應發展的新形勢和新局面，對傳統的企業稅務管理觀念進行不斷的更新和調整，以求提高企業稅務會計報表的透明度。第一，企業內部的管理層應著力于研究新的稅收管理觀念，并且及時做出轉變，將側重點放在企業的合法經營方面，不僅能夠使稅務會計報表的透明度管理程度得以提升，還能夠使稅務信息披露的質量大大提升。第二，根據自身發展的需要，企業要做好稅收籌劃工作，對各種稅收政策進行有效地掌握和靈活地運用，確保企業符合稅法的要求，盡可能使企業規避在發展過程中的問題，促使企業向著守法經營的方向發展。第三，企業還可以設置專門的稅務專員，專門負責稅務會計報表的管理，讓其更加注重稅務會計報表的透明度。為此，企業稅務專員應當掌握更加先進的稅法知識和技能，使其稅務處理的能力大大提高。對稅務專業知識進行科學的運用，保證其做好企業稅務報表的管理工作，既能夠使稅務報表的質量大大提升，又能夠使信息公開透明度得到保障。

（二）不斷完善企業稅務會計報表管理體系

要想提高企業稅務會計報表的透明度，必須建立稅務會計報表管理體系，并且不斷對其進行完善。積極參照公共稅收會計制度模板，緊密聯系企業經營管理的具體情況，對稅收會計報表管理系統的設計進行不斷的完善，與稅收征管機構做好溝通和聯系工作，為稅收會計報表的公開透明提供保障。一方面，企業應引入或者培養相應的專業人員去設計稅務會計報表系統，發揮稅務管理系統的功能和作用，對稅務會計報表的管理工作進行強化，以求降低主觀判斷對稅務會計質量帶來的影響。另一方面，企業的發展需求作為出發點，不斷修改和完善稅務會計報表制度，促使其符合企業經營管理的需要。企業應建立稅務監督機制，加強內部稅控信息管理，嚴格審計稅務會計信息披露的透明度，做好詳細檢查，確保提供的稅務信息真實可靠。同時，邀請稅收征管部門共同檢查企業納稅情況也是一種可行的措施，既能夠保證稅務信息質量，又能夠保證企業的良好形象。

（三）形成更加完善的監督管理機制

一方面，將企業內部管理作為突破口，建立信息透明度制度對企業的報表進行控制，企業投資者和管理者要加強對信息透明度的監督，投資者和管理者在發現和遇到的問題時要及時指出，實施監督要認真糾正。為了保證監理人員能夠盡職盡責地工作，企業監理人員必須具備自身的高素質，不能被利益所誘惑。監理人員還應當對當天的會計信息進行監督和管理。如果會計信息記錄不清楚，應了解其進出情況，及時發現并解決問題，避免給企業造成損失。為了保證會計報表信息的透明度，企業需要建立相應的監督管理制度，使監事的薪酬福利關系到會計報表信息的透明度，以調動監事的積極性。

另一方面，國家應從企業外部著手，制定有關稅務會計報表信息透明度的法律法規，為信息透明度提供合理的法律依據。一旦企業遇到了各種類似的問題，要保障能夠及時給予幫助，并且給予企業透明度的充分披露行為一定的獎勵。這樣一來不僅可以加強對會計信息的監督和管理，而且可以更加全面地披露會計信息。

（四）全面提高企業內部財務會計工作人員的素質

稅務會計報表的信息透明度和企業財務人員自身的綜合素質有著不可分割的關系。首先，企業內部的財務人員應當以職業道德標準為基本的原則，將企業財務管理制度當作開展工作的具體規范，實現自我約束（包含自身的職業道德、職業技能和工作職責等方面的內容）。其次，企業要對財務人員的職業技能培訓多加關注，致力于提高相關人員的個人素質。針對企業內部的財務工作人員，開展經常性的職業技能和道德的教育和培訓等工作或者活動，這不僅可以提高企業財務人員的職業道德水平，而且可以提高財務人員的業務處理能力。企業要在財務人員上任前后進行專門的職業技能和道德培訓，以確保財務人員適應相應的工作，并且提升自身的職業技能和道德修養。最后，企業應當對內部財務人員的綜合素質進行客觀的評價，這是財務人員的客觀認識，也是衡量財務人員綜合素質的主要方法。客觀公平公正的評價能夠使財務人員認識到自身的不足，并能積極提高自身素質。同時，企業應記錄評價結果，將其作為重要的衡量標準和依據，督促財務人員提高自身的業務技能和素質。

（作者單位：廣東省惠州市惠州城市職業學院）