大數據在會計師事務所外部審計工作中的應用

王璐?王正君?那娜

大數據的出現，將會計師事務所的審計工作朝著大數據化趨勢推進，通過加強內部信息管理，會計師事務所將能夠嚴格控制各內控過程，合理地分配資金，實現審計工作業務流程的合理有序，從而減少了財務管理問題的出現。另外，會計師事務所也能夠借助大數據時代的影響，進一步提高人們對事務所內部狀態的研究和分析，從而幫助事務所制訂更為科學的經營管理策略和運營質量控制計劃。此外，大數據分析的迅速增長，能夠幫助審計師事務所完善信息化治理，收集較為精確的信息資料，為審計分析提供支撐，推動審計效率持續提高，為事務所效益和整體實力的增強提供保證。

一、大數據的發展及在審計工作中的應用

“大數據”概念最早出自著名咨詢業行業龍頭麥肯錫公司，進入21世紀以來，大數據技術憑借信息科技的快速發展得到了長足進步，現如今已經廣泛應用在統計預測和電子商務等諸多領域，其在滲透到各行各業的同時也引發了審計行業的新一輪變革。當前，被審計單位的規模逐年擴大、經營活動的日益復雜，財務數據的電子化程度越來越高，傳統的審計模式已經難以有效應對新形勢下審計工作的要求，大數據審計模式能夠對被審計單位的財務數據進行全覆蓋，能夠自動完成財務數據的收集、篩選和分析，探索數據之間的內在聯系和邏輯關系，在有效節約審計成本和提高工作效率的同時預防財務風險。目前，電子數據審計已逐漸取代傳統審計方式成為審計方式的主流，會計師事務所的信息化建設也已經迫在眉睫。

二、大數據對審計工作的影響

（一） 審計范圍從抽樣向總體轉變

數據采集是審計工作的第一道環節，在傳統的審計模式下，數據的搜索和分析只能由審計人員人工完成，由于效率和成本的限制，實際工作中難以實現對被審計單位所有數據的分析，因此隨機抽樣在審計工作中被廣泛運用，但由于抽取的樣本往往不具備代表性，審計結果通常存在偏差，因此審計結果取決于抽樣信息的準確性和方式性。隨著信息時代的到來，被審計單位的財務數據來源更加廣泛，一些日常工作中容易被忽視的數據可能隱含著被審計單位實際經營情況的重要信息，抽樣審計的方法已變得不再適宜，而大數據技術的快速發展大大擴展了審計人員的能力，審計人員可以對被審計主體的所有環節和內容進行全面分析，不必過度依賴隨機抽樣方法，通過對數據進行全面分析，避免了抽樣的代表性缺陷，保證了審計結果的準確性和公信力。

（二）審計報告從單一向綜合轉變

會計師事務所的傳統工作成果主要是為被審計單位制作審計報告，傳統的審計報告主要是依照審計準則編制而成，報告的格式和內容固定，信息含量較少，報告模式單一，報告中能被決策者用來做出決策的信息不多。但隨著大數據的廣泛應用，會計師事務所最終呈現的審計結果不僅是提供單一的審計報告，還可以將審計過程中搜集到的信息進行關聯分析和綜合運用，從而理清單位的運作模式，用于決策者加強內部控制，降低企業經營風險，提升單位治理水平，并為將來的發展做好指引。

（三）審計方式從事后審計向連續審計轉變

在以往的審計方式中，會計師事務所的審計人員一般是在單位經過一個完整的財務周期，并且已經編制完成財務報表后，才開始通過隨機抽樣的方式進行審計，這種審計方式被叫作事后審計，隨著數據處理技術的日新月異，實時監控和及時預警的連續審計在大數據時代下成為可能，這種審計方式更有利于被審計單位及時找出風險點并進行改進優化，使審計活動不再僅僅是對過去經濟活動的審查，改變了時間的局限性，增強了審計的實效性。

（四）審計證據搜集由因果關系向相關關系轉變

在過去取證渠道單一的模式下，審計人員在進行審計工作時，往往會運用因果關系去對需要的審計數據進行取舍，這種證據搜集方式雖然重視邏輯，但評判往往取決于審計人員的個人經驗，無法確保證據的客觀性和全面性。信息技術的發展讓與審計有關的大量證據以數據化和電子化的形式得以保存和采集，審計證據的儲存和采集變得更加方便，但證據的復雜多樣也給單純依靠個人經驗選取審計證據的審計人員帶來了挑戰，怎樣使用最多的數據得出最準確的信息，是擺在審計人員面前的一道難題，但與此同時大數據也使審計人員有能力構建更加科學的審計思路，使審計人員可以通過相關關系的數據分析論證審計邏輯和結果的合理性，使數據和結論之間能夠相互印證，從而得到更準確地分析，預知被審計單位的真實情況。

三、會計師事務所面臨的問題

（一）審計觀念相對落后

審計師事務所以往的審計活動方法以事后審核為主，各機構只要編寫好財務報告后，再把報告遞交給審計師，隨后由審計師采取抽查的形式實施審核工作。這一審核方式過程環節比較多，要花費時間較長，如果在某一個審核環節中發生了錯誤，就可能會造成重大審核事故的發生，給后續工作造成不良影響。隨著大數據分析時代的來臨，再加上大數據處理技術在審計過程中的應用，使得審計過程中的信息渠道更為廣闊，數據信息也更為全面多元，數據的品質和效果也獲得了提高，所以，也使得以往的審計過程方法也必須得到了變革。會計師事務所可以積極利用大數據處理技術手段，使審計工作方式從事后審核向連續審查過渡，突破常規審核手段的限制，使審計工作更為快捷，有效減少人工審核失誤造成的問題，減少審核問題的出現。

（二）思維模式急需轉變

由于數據激增以及需要審計面的擴大，當前審計程序因缺乏針對性，已經難以適應日益增長的審計信息體量，同時數據篩選和分析能力差，對會議記錄、視頻資料等多樣化信息數據的有效性缺乏甄別能力，不斷加大著審計風險，甚至帶來了因錯誤審計意見產生的法律訴訟風險，但對會計師事務所而言，大數據時代需要改變的不僅僅是審計方式，更需要會計師事務所管理模式、業務流程等全方位的變革，其根本上是思維模式急需轉變，雖然部分事務所已經做出來初步試探，但大部分事務所依然沿用傳統的審計方式和管理流程，沒有意識到大數據審計的發展趨勢。

（三）缺少大數據審計人才

隨著需要分析的數據變得日益復雜多樣，審計人員除了應該掌握審計知識外，還要能夠熟練使用數據分析軟件，當前會計師事務所的審計人員中缺少兼備審計業務能力與大數據知識背景的復合型人才，對會計師事務所今后的信息化建設造成了阻礙，當前會計師事務所招聘員工時仍傾向于傳統的審計、會計和管理等傳統專業，招聘具備大數據知識背景的人才比例不多，傳統專業的審計工作人員在審計工作中更傾向于使用傳統方法和自身經驗，運用大數據技術采集信息和分析數據的能力較弱，同時因為業務繁忙，主動學習的勁頭不足，而會計師事務所也缺乏相關的技術培訓。

（四）平臺和軟件建設不完善

平臺和軟件的快速發展使審計人員在一定程度上擺脫了單純依靠人力資源進行數據收集和分析的重復勞動，能夠對被審計單位的數據進行實時、全面收集和分析，真實全面的數據信息是大數據審計的基礎，但相比傳統賬簿，電子財務數據因往往缺乏原始憑證，從而更容易被修改且難以察覺，同時被審計單位的關聯方數據難以獲取，更重要的是一些核心數據一旦由于系統漏洞而泄露，會對被審計單位造成嚴重的后果，會計師事務所也將面臨相應的法律責任。目前大部分會計師事務所的大數據審計平臺和軟件建設還處于起步階段，在數據采集、儲存、分析和展示等關鍵技術方面還有待提高。

（五）信息化水平較低

審計師事務所的大部分業務都以審計報告為主，但由于審計工作要處理大量的數據，而傳統的人工方式所需要消耗的人力、物質及資料都很多，對設計工作的進行也十分不便。不過，當前會計師事務所在企業信息化建設方面由于欠缺統籌規劃，致使各信息系統相互之間的連接并不到位，大數據也沒法資源共享，給審計工作的蓬勃發展帶來了不良影響，從而限制了最新的會計信息在審計活動中的有效運用。

四、會計師事務所的應對策略

（一）改變傳統思維，延伸產業鏈條

傳統的審計工作中，審計人員主要是依照委托人的申請，對被審計單位進行審計，發現問題及潛在風險，并出具審計報告，在大數據背景下，隨著越來越多的審計數據分析模型在審計工作中得到運用，隨著審計工作的廣度和深度不斷增加，完成審計報告已不再是審計人員的唯一工作成果，為被審計單位的決策提供數據支持，評估被審計單位的實際運營情況，以及提供咨詢、資產評估等全面多樣化的服務，提高審計工作價值，是審計工作未來發展的潮流，改變了傳統事后監督式的審計業務流程，轉變關口前移的全面監督，能夠更加充分地發揮審計的前瞻性判斷，消除風險隱患，幫助被審計單位持續健康發展。

（二）引進與培養大數據審計人才

當前，被審計單位信息的復雜多樣給審計工作帶來了新的挑戰，培養兼備大數據分析和審計能力的復合型人才隊伍，對提高審計質量，降低審計風險具有重要意義。會計師事務所應順應大數據審計發展趨勢，及時加強審計信息化隊伍建設。一方面是通過建立合理的薪酬體系、完善職業晉升方向吸引具備大數據背景知識的人才，同時推動與高校間產教融合的聯合培養模式，并向有關部門建議在高校中增設大數據審計研究專業或方向，另一方面是對現有員工開展以信息化建設為主題的座談會和研討會等形式多樣的培訓，提高審計人員對當下大數據、物聯網和云計算等內容的知識儲備，提高自身運用大數據的水平，引導審計人員向新型大數據審計復合型方向發展，制定科學完善的考核機制和激勵方案，提高員工學習的自主性和積極性。

（三）加快大數據審計系統的建設

作為審計人員日常工作中的重要角色，傳統的審計系統已經無法滿足審計工作的發展需求，審計工作的難度增大對審計系統建設提出了更高的要求。通過加強對審計系統的研發、升級和維護提升審計質量和風險防范已成為會計師事務所的共識和今后的目標，審計行業應當進一步加大對系統軟件開發的重視程度，統一的技術規范，并需要根據自身特點打造系統，在實際工作反饋中不斷加以完善，利用數據分析來制定審計計劃和抵御審計風險，對審計數據進行分類管理和存儲，重視審計數據安全性。

五、大數據背景下會計師事務所審計風險的防范措施

（一）完善審計系統的搭建與使用，提升大數據分析的技術

雖然平臺建立和維護的花費相對高昂，但使用大數據分析審計平臺卻可以大大提高審核效率和效果。各事務所之間可通過相互聯合的方法一起構建大數據審計平臺，共同研發相應的審計軟件系統，并分攤開發成本，事務所在構建審計平臺同時要與外地的審計師事務所進行溝通交流，向已實現大數據審計軟件系統的研發與使用經驗的事務所進行交流學習，在學習優秀成功經驗的同時也要與原本公司的實際狀況加以融合，并通過與科研院所、信息技術公司的積極合作，共同開發審計軟件系統，構建適應本國的大數據審計平臺，以提升中國審計師事務所的審計水平。

（二）加強對數據安全和質量的控制

控制數據的安全性和質量是應對審計風險的根本手段，必須要進一步提高對安全和質量的關注水平。一是要聘用資深技術人員定期開展信息體系管理，修護系統漏洞，避免信息外泄，增強對抗黑客攻擊能力。二是要對信息實行保密管理，健全會計師事務所的內部管理制度。按照企業的管理級別和要求進行授權，允許企業各個人員接觸不同部門的數據，并建立對數據下載和使用的嚴格審核機制，以避免企業人員對數據的泄漏。

（作者單位：棗莊職業學院）