海外工程項目稅務風險防范與稅收籌劃分析

牛慶偉

摘 要：隨著“一帶一路”倡議的深入推進，我國建筑企業開始積極響應國家號召，走出國門開拓市場，開展國際工程業務。但是，由于海外工程項目存在的不確定性因素較多，對項目所在國的稅收制度、稅收政策等不熟悉，企業在執行項目過程中會遇到各種風險。如何識別、防范和控制海外工程項目中可能出現的稅務風險，成為企業面臨的一大難題。同時，為了降低稅務風險對企業造成的損失，提高企業競爭能力，企業也要積極采取稅收籌劃措施來降低稅務成本。本文通過對海外工程項目稅務風險及防范措施進行分析與探討，以期幫助中國建筑企業在“走出去”的過程中有效防范稅務風險、降低稅收成本、提高資金使用效率。

關鍵詞：海外工程；稅務風險；稅務籌劃

一、引言

（一）研究背景與意義

我國企業海外投資已經進入了新的發展階段，但是仍然面臨著諸多風險和挑戰，其中最主要的是稅務風險，如何規避和控制稅務風險，是企業海外投資中必須要解決的問題。有效的稅收籌劃可以使企業減輕稅收負擔，減少稅收成本，增加企業利潤，為企業創造更多的價值。但是由于我國企業對稅收籌劃還處于探索階段，所以在實施過程中還存在著一些問題。

（二）研究目的與方法

本文分析了中國企業在海外工程項目中面臨的主要稅務風險，探討了中國企業在海外工程項目中實施稅收籌劃的必要性和重要性，并結合實際情況，提出了中國企業在海外工程項目中防范稅務風險與稅收籌劃的措施，以期望為中國企業的海外工程項目帶來幫助和啟示。

本文主要采用案例分析法、問卷調查法和專家咨詢法來進行研究。

首先是通過案例分析法來對我國海外工程項目進行研究和探討。案例分析法是將理論與實踐相結合，以某一企業海外投資項目為例來展開論述的一種研究方法。通過對該企業海外投資項目的相關資料進行分析，運用案例分析法將其遇到的稅務風險及其所采取的措施進行歸納整理，總結出風險防范和稅收籌劃方面存在的問題及原因，從而為我國企業更好地實施海外投資提供理論指導和借鑒經驗。問卷調查法是通過問卷調查來了解我國企業在實施海外工程項目過程中所面臨的稅務風險及其采取的稅收籌劃措施等相關信息；專家咨詢法是通過對問卷調查結果進行綜合分析后得出結論，從而為我國企業更好地實施海外工程項目提供指導和建議。

（三）創新點與不足之處

本文的創新之處在于：一是對海外工程項目的稅務風險進行了深入分析，并結合案例探討了稅務風險防范措施；二是通過問卷調查，對企業稅務籌劃現狀進行了分析和研究，并提出了稅收籌劃建議；三是利用專家咨詢法對海外工程項目中的稅收籌劃進行了研究和探討，為海外工程項目提供了有效的稅收籌劃方案。

本文的不足之處在于：一是由于自身水平有限，本文未能對企業海外工程項目中的稅務風險進行深入研究，其結論可能存在一定的局限性；二是由于時間和條件所限，本文所采用的問卷調查對象僅限于部分企業海外工程項目中的稅務風險，因此其結論可能會有一定的局限性；三是由于時間和條件所限，本文研究過程中只采用了案例分析法和專家咨詢法等方法，沒有充分利用網絡資源，從而使得研究結論具有一定的局限性。總之，本文對海外工程項目稅務風險進行了深入分析和探討，提出了一些稅收籌劃建議和方案，但是由于自身水平有限，因此還需要進一步對其進行研究和完善。

二、海外工程項目稅務風險隱患

隨著我國“一帶一路”倡議的推進，越來越多的中國企業走出國門，到海外市場參與國際競爭。在這過程中，越來越多的企業意識到海外投資的稅務風險管理對于企業規避涉稅風險的重要意義。如何在海外項目中做好稅務風險防范與稅收籌劃，最大程度地降低企業稅費成本，提高企業投資收益，成為企業需要解決的重要問題。

（一）進口環節涉稅風險

在海外工程中，進口貨物和設備時可能會面臨一些風險，具體表現為：一方面，進口環節的稅款由代理商墊付，則可能被計入完稅價格，從而增加進口商的成本。另一方面代理商素質參差不齊，不如實告知企業清關相關程序和規定，可能會面臨稅務風險，包括罰款、補繳稅款等。

（二）合同結構風險

海外工程的合同結構風險是指在海外工程項目中，由于合同設計不合理、合同條款不清晰或不完整、合同方之間的權利義務不明確等因素，導致合同執行過程中出現的風險。在海外工程項目中，由于國家政策和法律的差異性，不同國家和地區的法律體系和監管要求可能存在差異。如果合同沒有充分考慮到當地法律和法規的要求，可能會導致合同無效或違法，從而引發法律糾紛和責任。如果沒有簽訂合同，或者合同中存在一些漏洞，那么就很容易導致在后期產生稅務風險。因此在簽訂合同時一定要考慮到各種因素和風險隱患，避免出現稅務風險。

（三）納稅程序管理風險

海外工程中納稅程序管理風險主要體現在對項目所在國家或地區的稅務制度、法律法規了解不深入，導致納稅程序不規范，進而增加企業稅務風險發生的概率，影響項目的正常經營和收益。由于海外工程涉及到多個國家和地區，各國的稅收制度、稅收優惠政策、稅務征管模式以及國與國之間簽訂的雙邊稅收協定等存在著較大的差異，可能會導致納稅程序復雜化和管理困難，從而增加納稅程序管理風險。同時，海外工程項目通常在經濟欠發達地區開展，這些地區的法律法規可能不夠完善，政府和領導人的決策可能會影響到項目的納稅程序和管理。此外，海外工程項目涉及到的利益相關方較多，如工程承包商、分包商、供應商等，如果沒有進行有效的稅務程序管理，可能會導致稅務風險的發生，從而影響到項目的經濟效益和聲譽。

具體來說，一方面，企業可能不熟悉當地的納稅申報要求，未及時或正確地提交納稅申報表，導致罰款或其他稅務風險。另一方面，企業可能沒有充分利用所在國家或地區的稅務優惠政策，或者在項目初期沒有進行合理的稅務規劃，導致后期面臨較高的稅務負擔。此外，企業可能沒有遵循當地的納稅程序，如未繳納相關稅款、未進行稅務登記等，導致稅務風險和不必要的麻煩。

（四）索賠風險

索賠風險是指海外工程項目在工程施工過程中，由于各種原因導致出現工期延誤、工程質量達不到預期的標準以及費用增加等情況，承包商與業主之間就索賠的金額及時間沒有達成一致意見，造成索賠無法進行，進而產生了索賠風險。

由于各國稅制存在差異，導致企業在海外工程項目中面臨的稅務風險也不盡相同。就海外工程項目而言，索賠風險主要包括以下三個方面：一是企業在項目施工過程中遇到的費用索賠風險；二是工程項目在竣工之后發生的費用索賠風險；三是企業在項目結束后發生的費用索賠風險。

具體來說，合同是索賠的依據，如果合同條款不清晰、不完整或存在歧義，可能導致雙方對合同的解釋產生分歧，從而增加索賠的風險。在海外工程中，可能會遇到不同國家和地區的文化差異。這可能導致溝通障礙、誤解以及在合同執行過程中的沖突，進而影響索賠的處理。此外，不同國家和地區的法律和法規體系不同，可能導致在索賠過程中適用法律的不確定性。這可能使索賠過程更加復雜，增加索賠的風險。某些國家和地區可能存在政治不穩定、經濟動蕩或政策變化等情況，這些因素可能導致工程延誤、成本增加或合同變更，進而增加索賠的風險。

三、海外工程項目的稅收籌劃策略

（一）利用稅收優惠政策

通常情況下，企業可以利用稅收優惠政策來進行稅收籌劃。在一些國家，對一些特定的產業、項目以及行業給予一定的優惠政策，并且這些政策也是具有一定時間期限的，企業可以在這一期限內享受到一定程度的稅收優惠。對于一些需要征收稅款的項目，企業可以通過利用這些稅收優惠政策來實現稅收籌劃。另外，在一些國家，對一些特定行業或者特殊類型企業實行特殊稅收減免政策，企業也可以通過這些特殊稅收減免政策來實現稅收籌劃。此外，還可以通過其他方式來實現稅收籌劃，例如：在一些國家對于某些特定的企業實行特殊優惠政策。

通常情況下，企業可以通過以下方式來實現稅收籌劃：第一、利用不同國家之間所實行的不同稅率進行合理避稅；第二、通過轉移定價等方式來合理避稅；第三、通過股權收購等方式來進行合理避稅。

（二）確定分支機構組織形式

根據國家稅務總局發布的《企業境外所得適用稅法》的規定，企業可以通過設立子公司、分公司等形式在境外取得經營所得，并將這些經營所得在境外繳納所得稅。根據相關規定，在境外投資的中國企業應將境外所得匯回中國，并根據總機構和分支機構的不同情況繳納所得稅。

（三）優化投資控股架構

首先，在海外工程項目中，中國企業應該注重加強對海外稅務管理體系和投資控股架構的建設。根據當前的國際形勢，中國企業必須不斷完善和優化自身的投資控股架構，并將其與國際接軌，以確保海外工程項目能夠得到健康有序的發展。其次，中國企業應該加強對稅務風險的識別與控制，并根據實際情況制定科學合理的投資控股方案，從而有效地降低投資風險。此外，中國企業應該嚴格執行稅務籌劃方案，并建立健全投資控股體系。同時，中國企業還應該加強對海外工程項目財務狀況和經營狀況的分析和管理工作，以便能夠及時發現問題并采取有效措施加以解決。

我國的施工企業可以通過投資控股架構的設計來實現企業海外工程項目的稅務風險防范與稅收籌劃。例如，在一些避稅港設立離岸公司，將我國施工企業作為離岸公司的股東，或者是通過設立離岸信托，將我國施工企業持有的海外工程項目股權轉讓給境外公司，通過股權轉讓來實現項目的稅務風險防范和稅收籌劃。在進行股權轉讓時需要考慮到稅務風險防控和稅收籌劃。

（四）做好合同談判階段稅收籌劃

對于中國企業來說，要做好海外工程項目的稅收籌劃，必須在合同談判階段就充分考慮到稅收籌劃的問題。比如在我國企業進行對外承包工程業務時，可以選擇在承包國設立分支機構或辦事處；還可以選擇在我國企業開展的對外承包工程中直接繳納一定的預提稅等。但是，這種籌劃方法需要根據具體情況而定，并且其籌劃難度較大，所以需要中國企業對這一方法進行充分了解。

在海外工程項目承包合同談判階段，要重視對合同的可行性研究，盡量爭取將一些合同條款中的稅務風險進行規避，比如在合同中約定相關的稅收條款時，應盡量將各項稅費進行轉移支付，避免向項目所在國支付過多的稅費。同時，還需要注意，我國企業在海外承包工程時應充分利用我國與項目所在國簽訂的雙邊稅收協定中所提供的優惠條款，并對項目所在國所提供的稅收優惠政策進行全面分析和研究，同時結合我國與項目所在國簽訂的雙邊稅收協定對我國企業進行稅收籌劃。此外，還可以將一些工程分包合同、勞務分包合同和物資采購合同中約定在稅收協定中所規定的稅率范圍內。

此外，在進行稅收籌劃時還要考慮到投資收益與成本之間的關系。如果投資收益大于成本，那么就可以實現稅務籌劃。為了避免這一問題出現，中國企業需要充分考慮到當地稅務部門的相關規定和要求。只有這樣才能更好地實現稅收籌劃目標，從而有效降低企業的稅務負擔和風險。

四、結語

隨著我國企業“走出去”戰略的實施，越來越多的中國企業參與到國際市場中來，這也給企業帶來了更多的機遇和挑戰。但是，隨著海外工程項目越來越多，企業面臨的稅務風險也越來越大，這也就要求企業必須要重視稅務風險防范與稅收籌劃。在海外工程項目中，由于我國企業缺乏相關經驗，因此就需要通過有效的稅收籌劃來規避稅務風險。首先需要了解不同國家的稅收制度以及當地的相關規定；其次要對項目所在國家的相關稅收制度進行充分了解，了解其制定和頒布的各項稅收法律法規；最后在海外工程項目中要建立健全的稅務風險管理體系，做好各項稅務風險防范工作。

參考文獻：

[1]丁志良.海外工程項目稅收風險管理研究[J].遼寧科技大學學報，2015（6）：16-18.

[2]王燕玲，張金霞.“走出去”企業稅收籌劃研究[J].商業時代，2016（7）：1-8.

[3]張金霞，李愛武.“一帶一路”倡議下的海外工程項目稅務風險問題研究[J].財務與會計（季刊），2016（2）：43-49.

[4]王愛軍，汪浩.海外工程項目稅收籌劃案例分析及啟示-以中交一公局集團有限公司為例[J].中國稅務研究，2017（4）：71-76.

[5]陳鵬.“一帶一路”沿線國家稅收政策與趨勢分析（上、下）[J].財經理論與實踐，2017（1）：38-42.