一般納稅人增值稅稅負研究

米倩倩

(河津市香江購物廣場有限公司，山西 運城 043300)

0 引言

一般納稅人是指在我國境內取得應稅收入，并向國家繳納稅款的單位和個人。由于納稅人具有不同的納稅意識及行為方式，其會計核算也存在較大差異，尤其在增值稅方面，表現尤為明顯。因此，必須重視對一般納稅人增值稅會計核算問題的研究，建立起完善的增值稅會計核算制度，以適應當前稅制改革發展的需要。更好地發揮稅收調節經濟的作用，提高稅收收入，促進國民經濟持續穩定協調發展。

1 增值稅稅負的內涵

在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。“營改增”之前，營業收入包括了進貨與銷貨環節。而對企業而言其主要業務就是提供服務。所以增值稅是對企業的經營收入進行征稅，而不是貨物或服務所產生的新增價值。“營改增”之后一般納稅人和小規模納稅人中不同類型、不含稅率或者征收率都有所區別。例如在建筑行業中，其主要業務就是提供勞務。但稅率與營業稅相比存在差異性，導致一般計征方式下適用增值稅時繳納金額會比計算上有所不同。而對交通運輸業而言則是需要按照3%的比例來進行扣除，對服務貿易而言則是需要按照5%的比例進行扣除[1]。

2 增值稅一般納稅人資格認定

增值稅一般納稅人是指按照《中華人民共和國稅法》(以下簡稱《稅法》)規定，以取得的應稅收入作為納稅依據計算繳納稅款并向稅務機關提供有關資料和數據，依法應當征收增值稅的單位。增值稅一般納稅人資格認定需要滿足以下條件:第一，注冊登記。納稅人須在稅務機關進行增值稅一般納稅人注冊登記，并取得稅務登記證，同時提交下列證明:企業所得稅納稅申報表；工商部門核準的企業法人營業執照或其他證明文件；從事生產經營活動或者非營業性活動且具有獨立法人資格的法人機構，包括國有獨資公司、合伙企業、有限責任公司以及股份制企業等。第二，繳納能力。納稅人需具備足夠的繳稅能力，包括經營良好的財務狀況、健全的財務制度和稅務管理體系等，其中應主要考核其資產總額是否達到規定標準及凈資產收益率是否符合規定要求。第三，稅務信用記錄。納稅人需要具備良好的稅務信用記錄，即必須有真實完整的稅收情況記載和合法有效的發票、賬簿、憑證等稅收管理資料，以保證企業能夠準確地計算應納稅額并如實申報。第四，相關人員資質。對一般納稅人的申請認證實行統一的管理制度，由稅務系統內各職能部門根據相關政策中關于一般納稅人資格確認與審核程序的規定，負責對一般納稅人資格進行審查。認定增值稅一般納稅人資格后，納稅人就可以享受一般納稅人的相關待遇和權益，比如可以抵扣進項稅額、開具增值稅專用發票等。但同時也需要履行相應的納稅義務和申報繳納增值稅。具體的認定程序和條件可能因地區而異，但總體上應遵循“先試點再推廣”的原則，即選擇合適的地方作為試點，然后逐步推進[2]。

3 一般納稅人增值稅的計稅方法

3.1 計算銷售額

企業在銷售商品或提供勞務時，需進行銷售額計算。銷售額包括商品或勞務的金額和相應的增值稅額，以及其他應交稅金等。對不同類型的商品或勞務，應根據其各自特點分別采用不同方法進行會計核算，正確反映商品流轉情況，合理確定應繳稅款。

3.2 計算進項稅額

計算進項稅額是指納稅人在銷售貨物或者提供應稅勞務的時候，借記“應交稅金——增值稅”科目，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目。由于增值稅的征稅對象主要包括商品和勞務，而這些商品和勞務又都具有增值性特點，因此，其銷項稅與抵扣稅款之間存在一定差異。一般情況下，增值稅銷項稅由銷地稅務機關代扣代繳，進項稅由進方企業代扣代繳。但對特殊情形，則可通過“納稅評估”的方式進行處理，以達到簡化程序、提高工作效率的目的。

3.3 抵扣進項稅額

抵扣進項稅額是我國現行增值稅的主要特點之一，企業可以將進項稅額與應納稅額進行抵扣，即在計算應納稅款時，把應繳的銷項稅和進項稅額作為一個整體來考慮。當購進貨物或勞務支付價款后，根據發票上注明的金額和稅率(扣除稅率)，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅金”科目。從銷項稅額中減去已抵扣部分后，得到當期應繳的銷項稅額。另外，進項稅額也可通過抵扣憑證上注明的價格直接抵減進項稅額，按一定比例對已征未退進項稅額予以扣抵。

3.4 計算應納稅額

應納稅額＝銷售額×稅率-已抵扣的進項稅額。其中，銷售額是指企業銷售商品或提供勞務的金額，稅率是根據不同的商品和勞務性質確定的增值稅稅率，已抵扣的進項稅額是企業在購買商品或接受服務時支付的增值稅金額，并通過抵扣從銷售額中扣除的進項稅額。銷售額需按照《稅法》規定和相關政策進行合理計算，并確保進項稅額的抵扣符合法律規定。具體的稅率和抵扣方式可能會因地區、行業和商品種類等因素而有所不同，應根據最新的《稅法》規定和相關部門公告來進行具體的計算。此外，在實際操作中，企業還需要注意及時繳納增值稅，并且保留好相關的發票和賬務憑證以備稅務機關審核[3]。

3.5 繳納增值稅

繳納增值稅是企業按照《稅法》規定，將應納稅額支付給稅務機關的過程。根據所在地稅務機關的要求，填寫相應的增值稅納稅申報表，準確記錄銷售額、已抵扣的進項稅額和應納稅額等相關信息。另外，按照稅務機關規定的繳款方式和時間，將應納稅額支付給稅務機關。通常，可以通過銀行轉賬或現金等方式進行繳款。最后，將填寫完整的納稅申報表和相關憑證報送給所在地稅務機關，以便稅務機關核對和審核申報信息。

4 影響一般納稅人增值稅稅負的主要因素

4.1 銷售額方面

銷售額情況和銷售額結構的不同會直接影響增值稅稅負水平。銷售額越高，稅負就越大。同時，不同銷售額結構可能適用不同的稅率，進而對稅負產生影響。另外，進項稅額是企業購買商品和接受服務時支付的增值稅金額。合理、準確計算和及時抵扣進項稅額能有效降低應納稅額，從而降低稅負水平。對不同行業、不同商品和勞務而言，稅率會直接影響稅負水平。一般來說，稅率越高，稅負越高。與此同時，企業的經營模式和結構也會對增值稅稅負產生影響。例如:跨境電商、租賃服務等特殊經營模式可能涉及不同的增值稅政策，進而對稅負水平造成影響。總之，稅法和政策的調整會直接影響增值稅稅負水平。政府根據經濟形勢和發展需求可能對稅率、減免政策等進行調整，企業需要及時了解相關變化，做好相應的稅務規劃[4]。

4.2 稅率調整方面

稅率調整是影響稅負的重要因素之一。稅率直接決定了企業需要繳納的稅款金額。首先，當稅率上調時，企業在銷售商品或提供服務時需要繳納的增值稅比例增加，相應的稅負也會增加。企業需要支付更多的稅款，對企業盈利能力產生一定的壓力。其次，不同行業、不同商品和服務往往適用不同的增值稅稅率。政府可能會根據發展優先領域以及促進經濟結構調整的需要，對特定行業或特定商品和服務的稅率進行調整。導致不同企業稅負出現差異。最后，政府針對特定行業或特定區域制定的特殊稅率政策，如減免稅、降低稅率等，會直接影響企業的稅負水平。

需要注意的是，稅率調整和相關政策變化往往是由稅務部門或政府主導決策的，企業需要密切關注相關法律法規和政策動態，及時了解和適應稅收政策的變化，以實現合規納稅并做好稅務規劃。此外，企業在稅務方面的決策和規劃應該綜合考慮多種因素，而不能僅僅依賴于稅率調整對稅負的影響。

5 優化一般納稅人增值稅稅負水平策略

5.1 合理計算和抵扣進項稅額

企業在采購商品或接受服務時，應確保所獲得的發票符合《稅法》規定，包括發票的開具內容、格式、編碼等。發票信息必須準確、完整，并且由合法納稅人開具。根據《稅法》規定，只有符合抵扣條件的進項稅額才能進行抵扣，為此，納稅人要注意以下事項:其一，企業購買的貨物或者提供的勞務不屬于應稅項目的，不得作為納稅對象。納稅人為增值稅一般納稅人且取得了小規模納稅人身份，其購進貨物或者提供的加工裝配業務所得和銷售貨物以及支付給購貨方的其他所得不能直接按銷售額征收個人所得稅。其二，對從事批發零售業和餐飲業的非居民企業(含外商投資企業)，在辦理工商注冊登記后，可從實際收到稅款之日起計算繳納所得稅。不同商品或服務適用不同的稅率和抵扣比例，因此，企業需要正確區分不同種類的發票，并按照相應的稅率和抵扣比例進行計算。在進項稅額的時間限制中，納稅人購進貨物或者提供勞務發生的支出，應當在當期實現的銷項稅收入與進項稅資產產品之間的差額扣除以后的金額確定進項稅額。對增值稅實行生產型增值稅，而消費稅采用消費型增值稅的國家而言，納稅人購入貨物或者提供勞務，可以同時適用兩種稅目的征稅方式，即生產型增值稅和消費型增值稅。存檔和備查方面應按照稅法有關規定要求進行管理。增值稅納稅人應當向稅務機關申請年度稅務檢查，而消費稅納稅人則需到稅務機關提交年度稅務檢查申請書。對增值稅納稅人來說，應及時向國家稅務總局申報年度納稅申報表，以便稅務機關能夠隨時了解企業年度納稅情況[5]。

5.2 優化銷售結構和渠道管理

通過優化銷售結構和渠道管理，可以減少不必要的增值稅稅負。根據不同稅率的區分，合理調整銷售額的分布，選擇適用較低稅率的產品或服務進行銷售。從稅務籌劃角度對其現行增值稅政策下的納稅方案進行分析和評價發現，企業在銷售產品時采用的銷售價與進項稅額之間存在一定比例的差額，而這種差額并不是真正意義上的進項稅抵扣額，因此，企業在增值稅發票開具及使用過程中需要關注這部分稅款是否能夠及時足額抵扣。在優化銷售結構方面，應針對企業銷售的重點商品采取差異化策略，在保證產品質量不變的情況下，適當增加部分產品的銷量。對一些技術含量高、附加值大的產品，要考慮其生產環節產生的增值效果，以實現利潤最大化。對一般納稅人而言，可結合自身經營特點，制定出適合自身發展的營銷戰略。銷售渠道管理中，可將傳統的經銷模式向現代直銷方式轉變。在分銷渠道管理方面，要加強對銷售人員的培訓工作，提高他們的綜合素質。還要建立完善的信用體系，降低銷售風險。一方面，加強與供應商以及分銷商的合作。加強與供應商的溝通協調，使之成為一個整體，共同解決采購問題，同時，也為企業帶來更多的潛在利益。另一方面，加強對客戶的跟蹤，了解客戶需求，從而確定產品的市場定位。另外，還應完善售后服務網絡，提供多樣化的服務，滿足客戶個性化的需求，提高客戶滿意度。

5.3 稅務規劃與籌劃

為避免稅負帶來的負面影響，一般納稅人應進行稅務規劃與籌劃，即在滿足《稅法》規定的前提下，對納稅方案和稅收負擔做出合理選擇。稅務規劃包括納稅地點、稅率、費用扣除標準以及納稅期限等方面的安排。籌劃則是指企業通過分析自身條件，從整體上優化稅收籌劃方案以達到節稅目的。具體而言，應從以下幾方面入手:第一，建立完善的組織機構，從戰略高度加強管理，將稅務籌劃納入日常經營管理工作中去，保證籌劃工作有計劃有步驟地開展。第二，制定科學合理的稅收政策，按照國家有關稅收法規政策及增值稅暫行條例、營業稅條例、消費稅暫行條例等相關法律法規要求，做好納稅申報和涉稅處理。第三，利用各種經濟手段降低稅收成本，如采用靈活的計稅方法，簡化稅制結構，實行“營改增”，實現增值稅抵扣鏈條前移，減少重復征稅等。第四，重視納稅評估，根據不同情況分別采取多種方式進行納稅調整，從而有效規避可能出現的風險，提高納稅籌劃效果。總之，在新常態下，面對復雜多變的內外部環境，一般納稅人需要不斷強化稅務意識，提升稅務能力，樹立科學的納稅觀念；同時還要積極發揮主觀能動性，努力尋求并主動參與納稅籌劃活動，力爭降低稅負，獲取最大化利益。

6 結束語

綜上所述，為降低稅負對一般納稅人增值稅納稅申報的影響，提高稅收征管水平，應分析增值稅納稅申報表數據特點和稅務人員業務需求，結合“營改增”政策規定及企業實際情況進行設計。在未來的優化管理中，應當從建立統一規范的數據標準、構建完整可靠的數據庫體系以及加強數據錄入與審核等方面著手，實現對企業日常經營活動的有效監控與實時監管。此外，還應通過完善信息化建設來提升稅務人員素質及能力，以保證各項工作順利開展。