目標成本法在生產性企業成本控制中的運用

吳劍虹

(江蘇鐵錨科技股份有限公司，江蘇 海安 226600)

0 引言

成本控制以消除高成本因素和發揮成本優勢為目標，制定各種預算指標和標準成本，對生產或其他環節進行科學組織管理，消除不必要的支出，確保企業利益最大化[1]。企業成本控制存在多種方法，如絕對成本法、全面成本法、定額法、目標成本法、價值工程法等，均作為重要的手段完成成本控制任務和達到成本控制目的。其中，目標成本法以市場為導向，在精細化管理中發揮明顯優勢，能夠對具有獨立制造過程的產品進行作業流程的分解，實現有效的成本管理和利潤計劃，且將成本動因作為間接成本分配的依據，協調企業經營管理全過程的資源消耗、資源配置與成本管理之間的關系，成本管理與戰略目標相結合，使客戶需求得到最大限度的滿足。生產性企業具有專業性、創新性、知識性等特點，是保持工業生產過程持續、產業升級的主要力量，其成本控制有別于其他類型企業，成本支出會隨著市場變化而發生變化，成本組成結構相對復雜，實施成本控制應當全面掌握企業的生產和市場需求，將成本控制工作落實到實踐中，達到有效控制成本支出的目的。

1 生產性企業成本控制面臨的主要問題

生產性企業以產品生產和銷售為主營業務，企業規模較大，生產專業化水平較高，以壓縮成本和提高效率作為提升經濟效益的主要途徑，企業內部管理工作基礎比較薄弱，這也導致生產性企業的成本控制存在部分突出問題。

1.1 成本控制體系不完善

生產性企業的業務范圍廣，重視生產環節，但沒有形成有效的目標成本指標體系，缺乏相應的事前和事中控制，且未能實現全鏈條的成本控制。在實際生產運營過程中，部分企業的成本控制策略和目標缺乏，錯誤地認為成本管理是只降低成本，未能及時引進設備和技術，盲目地減少資金投入，對企業的長期發展不利[2]。同時，企業缺乏有效的成本核算與分析體系，無法準確地分析研發、生產、銷售等各項成本的組成和變動情況，加之沒有建立有效的成本控制流程和方法，管理者難以把握成本問題和改進方向，成本控制活動無章可循，成本控制目標難以達成。

1.2 關鍵成本控制不到位

生產性企業的財務與生產部門互相分離，財務部門對材料的實際使用缺乏了解，在對原材料進行記賬核算時往往只關注物料部門的報表，難以把握關鍵成本部分。同時，生產性企業人力方面包括了管理層、一線工人、技術人員等，崗位構成復雜，加大了人力成本控制難度。另外，生產性企業的制造成本、期間成本有著本質的區別，但在實際成本控制過程中經常會出現混亂，且生產性企業中還存在產品包裝、運輸等大量服務于產品生產的流程，企業對這些成本的管理往往不夠精確，導致成本控制出現偏差。

1.3 成本管控方案不合理

生產性企業的成本還涵蓋了諸如銷售、物流、運營、倉儲等方面，并不僅僅局限于原材料、人工、制造費用和研發成本。現階段，部分生產性企業的成本管控方法相對單一，成本控制對象主要針對產品制造過程的料、工、費，忽視了其他相關成本。如部分企業開展新產品的研發以進一步提高市場占有率，提升了研發成本比重，但此部分成本的控制并沒有得到應有的重視，對產品的經濟性、實用性、后期宣傳推廣及持續改進費用同樣沒有進行綜合考量。同時，產品設計具有較多的不穩定因素，加之所面臨運營環境較為復雜，單一的成本控制方法無法滿足生產性企業成本控制的動態調整要求。

1.4 企業成本激勵缺失

生產性企業的成本控制應當實現全員性，即發動企業決策人員、管理人員、工程技術人員和廣大職工樹立成本控制意識，積極參與成本的控制[3]。但是，由于成本管控機制的缺乏，除財務部門外，其他部門成本管理工作開展得比較被動。同時，生產性企業針對成本控制提供的激勵方式相對單一，沒有基于實際情況設定激勵指標，也未重視成本控制全過程的考核，成本管理工作人員積極性相對應下降，缺乏促使其參與到成本控制的內生動力，影響并制約了成本控制成效。

2 目標成本法應用于生產性企業成本控制的可行性分析

為更有效地實現成本控制目標，生產性企業應當從戰略角度考慮和選擇成本控制方法，實現成本控制的系統性、全面性和風險防范性，而目標成本法則可以滿足這一需求，對企業價值目標的實現具有重要的意義。

首先，目標成本法體現了成本管理思維的轉變。目標成本法以市場為導向，根據市場價格和目標利潤確定目標成本，即以大量市場調查為基礎和出發點，就未來某一時點市場上的目標售價根據客戶認可的價值和競爭者的預期反應進行預估，改變了成本控制的出發點，從源頭抓起，突出過程，追求供應鏈總成本的合理化，體現了成本管理思想的轉變，生產性企業適宜采用該方法進行成本控制。

其次，目標成本法具備成本控制全局觀念。生產性企業成本控制需要覆蓋產品規劃、設計、制造等全部流程，具有全面性和一定的復雜性，其工作重點與核心應當是強化對原材料、員工工資、運輸、后續服務費用等成本的控制。目標成本法的關鍵在于強調成本控制的全局觀，在關注企業銷售業績的同時，也關注企業能否制定出符合市場需求并且有能力實現的目標成本，產品生產到利潤的全部流程都可以被目標成本法所覆蓋，產生更好的成本控制效果。

再次，目標成本法提倡事前控制。目標成本法的目的是實現業財融合，約束項目經營管理，利用目標成本銜接鏈管理，各相關職能部門由“并聯”工作模式轉換為“串聯”工作模式，對生產成本大數據進行科學拆分、精準計算、合理分析，更有效率地進行事前制定和過程控制，且更有性價比的完成生產目標，滿足企業盈利的要求。

最后，目標成本法最大優勢在于以目標利潤變動為先鋒，嚴格遵循市場變化規律，注重成本的預見性，通過倒推，科學、合理地分解目標成本，充分發揮成本控制過程中的主觀能動性，促進企業價值目標的達成[4]。

3 目標成本法在生產性企業成本控制中的具體應用

加強成本控制是生產性企業保障資金流動的迫切需要，符合其降本增效要求。生產性企業的成本控制，不能單純追求內部成本降低，而是應當逐步推行精細化工作思路，結合經營實情對成本效益進行重點考慮，以成本目標為導向，拉升成本控制作業高度，調動從業人員的正確認知和積極性，主動將成本控制與企業發展導向契合，保持與戰略目標同一高度，提升企業競爭力。

3.1 堅持以市場為導向進行目標成本設計

目標成本是成本預測與目標管理方法相結合的產物，即一定時期內為保證目標利潤實現而設定的一種預計成本。對生產性企業而言，其成本控制的實現需要合理考慮目標指標，充分考慮自身產品在市場中的定位，按照以下步驟進行目標成本的設計:首先，由財務部門牽頭從不同的維度進行采購、生產、銷售等數據的采集和分析，全面涵蓋產量、質量、技術規格、成本報表等內部數據以及市場化行業、競爭對手等外部信息，提高數據信息的有效性和價值性，真實了解客戶就產品特性、功能、質量、價格等方面的需求，且以這部分數據信息作為目標成本的有效基礎；其次，對比行業內的利潤水平，結合自身經營計劃確定目標利潤([單位產品售價-單位產品變動成本]×預計產品產銷數量-固定成本費用＝目標利潤)，目標利潤的設定要適當留有余地，做到既不保守，又不盲進冒進，從現實條件出發充分挖掘各方面的潛力；最后，按照“目標售價-期間費用-應繳納所得稅-目標利潤＝目標成本”的等式關系，充分考慮產品競爭能力、未來價值以及市場未來變化趨勢確定目標成本，保持目標利潤的先進性和合理性。

3.2 目標成本分解

在目標成本的設計過程中，生產性企業需要確保內部各個職能部門之間展開合作，結合多方面力量，實現共同協作。確定目標成本后，需要進一步按照產品的成本要素將其進行分解并分配至各個部門和全體人員，實現成本控制的全員參與。

生產性企業的成本核算具有一定的復雜性，同一部門也會存在多項不同的成本費用科目，可以按照組織架構來分解目標成本。例如，目標成本中的銷售成本、財務成本、材料成本、制造費用、人工成本、管理成本等可以對應分解至銷售、財務、采購、生產、人力資源、行政等部門，且同一部門可以基于實際情況承擔多項目標成本，如人力資源部門除承擔人力成本外還可以向其分解部分管理成本，生產部門也可以承接部分材料成本。確定目標成本的分解對象后，各部門明確自身的權責，分別制定詳細、具體的成本管理流程，將成本控制落實至部門內的每一名員工[5]。為更好地跟蹤成本控制工作情況，企業還可以設立專門的成本控制管理中心，監督各部門成本控制流程的日常執行，及時就產生的成本責任問題進行各部門之間的溝通并實現成本的合理分攤，從整體把握企業成本控制的關鍵節點，實現全部、全員、全過程的成本控制。

3.3 目標成本執行

從本質上看，作業成本法就是一種對企業未來利潤進行的戰略性管理，貫穿了企業價值鏈體系。設定目標成本且進行全部門、全員、全過程分解后，各部門以及各環節需要嚴格執行目標成本，形成全方位的成本控制網格。

3.3.1 合理控制采購成本

采購是企業生產經營的首要環節，也是成本控制的主要入手點。對生產性企業而言，其采購規模較大，且采購頻率較高，需要通過采購流程的完善實現成本的合理控制。信息化時代下，生產性企業可以發揮電子商務采購低成本、高效率優勢，建立具有適用性的原材料采購流程，有效安排采購批量與頻次，以信息化手段節省采購方面成本。同時，企業還可以引入供應商競價機制，擴大供應商選擇范圍，邀請多家優質供應商參與“線上”競標和投標，發揮集團化采購優勢，縮短采購流程，降低采購部人力、物力方面成本，減少采購環節的資金占用，提高采購服務質量。

3.3.2 落實生產成本節降目標

成本控制是生產部門實現目標的基本手段，也是降低成本、提高效益的根本途徑。生產部門需要強化對人工、能耗開支、材料使用情況的關注和分析，以提高產品轉化率作為成本控制的突破口，會同采購部門、技術部門以及銷售部門實現原料品質提升，減少生產單耗，提升原料的市場價值。同時，將“強化定額管理”作為生產部成本控制的核心，建立健全定額領料制度和人工或者班組包干制度，控制材料成本、燃料動力成本、工時成本以及整體制造成本，并將其作為成本預測、決策核算、分析、分配的主要依據。

3.3.3 降低物流費用

目標成本法的運用，應堅持“成本領先”戰略導向，協調多個部門優化流程，實現規范、有效的成本控制。從運輸看，倉儲部門需要與技術、生產等部門進行積極溝通，優化物料管控流程，從而降低物流費用。倉儲部門需要實現原料存放與管理的科學化，嚴格按照領料單進行配料和發料，及時做好信息的記錄與存檔，定期開展盤點，對庫存動態變化進行跟蹤，確保財務數據的一致性；生產部門應著重強化對用料質量與消耗的評估，采取必要措施保障工藝穩定性以及產品質量；技術部門應建立區分存放記錄表，以質量數據為依據，按需存放和搭配原料，并定期對原料進行抽樣檢測，避免不必要損耗產生的成本。

3.3.4 實現銷售成本的有效管控

合理定價是控制成本的關鍵，銷售部門需要進行全面的市場調研，結合企業的實際情況，并充分了解競爭對手的定價策略，優化自身的產品定價，提高產品盈利水平和競爭力[6]。同時，選擇合適的銷售渠道，通過直銷、代理商、經銷商等多種渠道銷售產品，對銷售過程進行精細化管理，通過對銷售流程、銷售人員、銷售技巧等方面進行優化和提升，提供優質的產品和服務、建立良好的客戶關系等方式，提高客戶滿意度、重復購買率和口碑效應。另外，通過準確預測市場需求、合理采購、及時發貨等方式，可以優化庫存管理，降低營銷成本。

3.4 目標成本考核與分析

更好地優化成本控制是生產性企業運用目標成本法的最終目的，“考核與分析”是目標成本法的落腳點，企業需要明確考核目標，統一統計口徑，對個人、部門目標成本完成情況進行檢查，對成本控制超額完成部分予以激勵，不合理之處進行優化，且綜合考慮成本降低與產品質量之間的平衡，提升成本考核與執行的重要性，利于成本控制工作得到有效的保障。同時，企業需要定期對實際成本和目標成本之間的差距進行分析并查明形成原因，基于診斷結果及時糾正偏差，持續完善成本控制流程，推動企業價值最大化目標的實現。