港口企業應收賬款管理的優化措施

焦 妮

（上港集團宜東集裝箱碼頭分公司，上海 200940）

港口企業應收賬款管理的優化措施

焦 妮

（上港集團宜東集裝箱碼頭分公司，上海 200940）

［摘 要］加速回款是企業一項重要且艱巨的任務，盲目追求更大利潤、忽視隱患是不可取的，重視賬款催收工作并盡可能縮短回款期，使賒銷形成的利潤成為真正的資金流動來源，才能使企業業內常青，可持續經營下去。本文從蘇伊士運河堵塞事件出發，引發了對港口行業應收賬款管理的思考，隨后搜集了應收賬款管理的相關資料研究。案例分析中，以安通物流關聯方之一也是上海港第一家從事內貿集裝箱作業的企業——上港集團宜東集裝箱碼頭分公司作為分析對象，分析了其在安通物流重組事件中應對信用風險采取的措施，總結了其日常應收賬款管理制度，并針對該公司管理辦法中存在的問題提出優化改善措施。

［關鍵詞］港口企業 應收賬款管理 信用風險 風險管控

［中圖分類號］F550.66

［文獻標識碼］C

［文章編號］1005-9016（2023）02-18-07

［作者簡介］焦妮，研究生學歷，畢業于英國諾丁漢大學，2015年3月加入中國共產黨，2018年10月進入上港集團宜東集裝箱碼頭分公司工作，現任資產財務部會計員、機關團支部書記。

引言

2021年3月29日，經過持續一周的挖掘，在漲潮以及拖船的幫助下，在蘇伊士運河擱淺并堵塞運河的“長賜”號集裝箱船終于重新浮起并在運河上航行。至此，全球海運和貿易的咽喉之道終于恢復暢通。在“長賜”號脫困時，總共有430多艘船在等待通過這條運河。運河封鎖直接影響了集運船舶返航，供應鏈面臨短期中斷的情形，船運公司可能面臨巨額索賠費用，這將使得船公司資金鏈斷裂的風險大大上升，資金回籠能力下降，因此，短期封鎖很有可能使船公司破產倒閉。對于港口行業來說，下游船公司可能面臨的困境將給企業帶來呆賬甚至壞賬的后果，應收賬款信用風險大幅上升。

具體來說，港口行業提供的產品是“服務”，即實現貨物空間位置的轉移。在提供運輸過程中，衍生出報關、報檢、查驗等多個環節，涉及相關費用的墊付，對于船公司這些客戶說，船舶大型運輸工具特點造成其服務周期長，支付款項時間長，船期受天氣、國際形勢影響很大，因此“賒銷”操作也是不可避免。“賒銷”占用大量流動資金，同時大量資金由于無法及時收回，很容易造成被動沉淀，使得企業資金周轉困難，降低資金使用效率，限制企業的正常經營與發展。港口企業的壞賬風險被人為地擴大，無法保證企業效益最大化，應收賬款過高將導致企業經營成果人為地虛高。“賒銷”的方式只是形成了賬面利潤，并不會形成實際的現金流，將會導致虛盈實虧。

2013年以來，隨著去產能的持續推進，我國沿海內貿集裝箱運輸市場供需狀況逐步改善，我國沿海內貿集裝箱運輸需求保持較快增長。隨著2013年海南泛洋和大新華物流破產、2014年南京恒瑞破產以及2015年港泰海運和南青班輪破產，我國沿海內貿集裝箱運輸市場逐漸由“七雄爭霸”演變為泛亞航運、安通控股和中谷物流“三足鼎立”的競爭格局。運輸結構調整、城鎮化率提升、消費升級是當前我國沿海內貿集裝箱運輸市場發展面臨的長短期機遇。同時，運力過剩的現狀使得市場運價水平總體較低，相關航運企業競爭激烈且利潤率較低，從而對航運企業的運營管理能力提出更高要求。對于港口行業來說，如何降本增效、防控財務風險、保證現金流充足是當前面臨的重要挑戰，換言之，做好應收賬款管理，做好風險把控，是企業在激烈的市場競爭中能否存活并平穩發展的重中之重。

一、應收賬款管理的一般性問題

應收賬款是企業在進行商品流通、銷售商品和提供勞務等過程中，應該向對等單位收取的相關款項。它是企業在經營活動中應運而生的一種債權。應收賬款具備高風險、占用資金并形成較長賬齡、較高回收成本（時間及人力）等三個特點。應收賬款風險管理屬于風險管控的一部分。一般來說，風險管理包括三道防線：業務部門（第一道防線）、風險管理部（第二道防線）、內審部門（第三道防線），同時融合法務以及監察部門，形成一個廣義的大風控概念。

港口企業應收賬款管理一般存在如下問題：

（一）缺乏事前有效信用評估，沒有針對不同單位實施信用管理，沒有制定完善的合同管理制度，對于企業應收賬款的付款方式、付款辦法、收款期限、抵押辦法等沒有嚴格的合同規定，也沒有建立應收賬款的責任制度，明確催收責任人及獎懲措施。

（二）沒有完善的壞賬核銷制度，包括對壞賬準備的金額的評估和測算、應收賬款有效的后續跟蹤管理、對應收賬款的賬齡分析、壞賬準備金額向管理者反饋。

（三）沒有明確的管控目標，管理松散，部門之間缺乏協同配合意識，業務部門只注重業務量的完成，較少關注應收賬款回款情況，缺乏與財務部門之間的有效溝通，因此財務部門的協同工作很難推進，滋生壞賬風險。

（四）業務部門缺少責任感，沒有形成良好的動態管理制度，比如會計人員無專人負責對欠款催收，履行會計監督職能，企業內部缺少專業的應收賬款管理人員，無法有效運用科學方法降低損失，使得企業缺少有效的應收賬款后期跟蹤管理。

（五）對于大型航運企業來說，銀行授信較為容易，上級也能撥入資金，不用太多從商業銀行進行市場化融資，造成應收賬款回籠遲滯，為保值增值和穩定運行埋下隱患。

從實務中來說，多數企業的應收賬款管理制度不夠完善，無法做到事前、事中、事后控制多管齊下，應收賬款管理工具還不夠科學高效，有些企業盡管試圖建立客戶信用檔案并據此制定相對應的信用政策，但由于無法獲取及時信息，往往收效甚微或者反應滯后，管理效果不明顯。

二、應收賬款管理的研究

（一）安通控股重整事件

安通控股是全國第一家以多式聯運為題材上市的物流企業，是國內集裝箱運輸行業的龍頭民營企業之一。2020年12月17日，安通控股及旗下兩家子公司的重整工作歷經12個月之后取得圓滿成功，歷時12個月之久，這家深陷困境的公司終于迎來了“重生”。

安通物流關聯方——上海國際港務（集團）股份有限公司宜東集裝箱碼頭分公司（本案例分析中的討論對象、筆者所在公司），是上海港第一家從事內貿集裝箱作業的專業碼頭，也是國內沿海地區、長三角以及內陸省市最重要的內貿集裝箱運輸樞紐。安通事件后，公司立刻開啟緊急會議，討論應對措施，并分兩個方面作出應對：第一，要求安通公司在掛牌重組后臨時支付風險押金；第二，箱控制約，重組期間要求集裝箱到港后不能馬上提貨，做到一船一結，一箱一結，到款到貨，在事態明朗化后，付款期限改為1個月兩次。最終，隨著安通事件落下帷幕，宕賬全部結清，避免了公司巨額損失。

整個事件中，有效的應收賬款管理措施使得公司化解了面臨的危機，比如要求關聯方提前支付風險押金并要求增加付款次數，使得壞賬風險大大降低，“現金流為王”，這些措施保證企業有一定量的現金流應對風險危機，盡可能減少了企業損失，箱控制約的方式從源頭把控，也是制約關聯方的一種特效手段。但我們也看到，處理此類突發事件時，公司原有的管理方法效率降低，應對機制的靈敏度不夠高，需要豐富管理工具與手段。

從長遠來看，有效的應收賬款管理措施對港口企業持續化經營有著關鍵作用：第一，增強企業競爭力，提高市場份額；第二，保證充足現金流，減少企業的壞賬風險；第三，穩定的現金流意味著穩定的資本結構與規模，生產經營需籌措資金，若無法及時將應收賬款變現，企業則缺少一定量的貨幣資金，不得不外借資金，帶息負債增多，影響財務杠桿系數，財務風險增大，不利于優化企業資本結構；第四，有利于企業擴大生產規模，缺少資金則企業喪失多元化經營單位的機會，增大了機會成本。

（二）管理方法

作為上海港第一家從事內貿集裝箱作業的專業碼頭，公司應收賬款管理始終堅持做到規范透明、實事求是、因地制宜，與集團母公司應收賬款管理制度保持方向一致。

1.建立應收賬款管理工作長效機制。由財務部、業務部門等主要相關人員組成應收賬款工作小組，專門負責公司應收賬款的管理和催收工作。應收賬款的催收工作，必須由部門落實到具體責任人，在建立健全客戶檔案，建立月度客戶誠信度分析制度基礎上，加大對應收賬款催收責任人的考核力度。

2.建立客戶信用檔案。2018年開始，為滿足應收賬款管理的更高要求，更為系統的客戶信用檔案逐步開始建立。由應收賬款工作小組建立公司客戶檔案（包括客戶全稱、簡稱、地址、電話、傳真、開戶銀行、稅號、賬號、法人等），依據客戶的經營規模、登記注冊類型、資信情況、擔保情況及客戶在港口持續從事進出口業務能力等特定條件對客戶進行必要的分類，并建立客戶評價體系，進行信用分析和風險評估工作，按ABC分類管理方法，在穩定公司骨干客戶的同時，將應收賬款余額控制在一定的額度內。其中：對A類客戶采用寬松的信用政策，可根據每月20日的應收賬款余額，根據不同客戶分別按一定比例協商應收賬款金額，通知客戶付款；對B類客戶采用適度寬松的信用政策，采取每月一結，規定每月20日至25日通知客戶結賬，若客戶不能及時付款情形累計2次，即降為C類客戶；對C類客戶采用嚴格的信用政策，采取一船一票一結，并要求客戶預付款項，同時按月根據行業信息和客戶付款進度予以更新，劃分為小客戶的，還需要預先支付押金作為擔保。安通事件中，盡管公司針對其建立了嚴格的客戶信用檔案，但在事件發生以后，客戶信用檔案的作用是滯后的，其側面反映出建立客戶信用檔案的管理手段往往只能作為一種參考方法，長效的管理機制必須多管齊下、齊頭并進。

3.臺賬建立與賬齡分析。資產財務部和各應收賬款催討責任部室應建立、健全相關臺賬，加強應收賬款賬齡管理，充分利用賬齡分析表對欠款客戶賬齡進行分析。首先，對賬齡結構不合理、業務不連續的客戶予以重點關注，進行風險預警提示，并根據實際情況提出下一步針對性舉措。風險等級一般分“高風險、關注、正常”三個等級，應收賬款周期在3個月以上（含3個月）定為“高風險”等級、1個月（含1個月）至3個月定為“關注”等級、1個月以下定為“正常”等級。應收賬款周期的起始日以該票的開具日來確定。

4.會議制度。每月下旬召開應收賬款工作小組會議，會議聽取應收賬款催討工作匯報，由公司領導明確催討目標和要求，資產財務部提供應收賬款催款明細清單，并與相關職能部門總體溝通，協調應收賬款催討過程中的問題，各分管責任人制定相關應收賬款催討計劃。安童事件中，會議制度發揮了有效作用，業務部門匯報催款進度，財務部門負責核對賬目，公司管理層起到了監督與指揮的作用，多部室協同合作，多面解決問題。

5.經濟運行分析。每個月20號前遞交經濟運行分析報告，每個月26～31號之間召開經濟運行分析會，匯報應收賬款余額情況。

6.合同規范管理。相關職能部門在簽訂合同或協議時，可將履約付款的及時性納入年度優惠辦法。合同或協議中應明確該公司的付款時限、違約責任和激勵機制。對上年度未能按合同約定時限付款的公司，根據其拖欠程度，建議降低其下年度優惠幅度。公司對各類集裝箱主營收入應收賬款控制目標是根據裝卸作業合同相關信用期條款確定。公司對其他業務收入應收款催討責任部室的控制目標是根據相關合同約定的條款確定。

7.事中追蹤跟進。應收賬款工作小組按月向公司領導提交應收賬款余額明細表，根據需要按季度或半年度提交客戶信用評級明細表，如遇特定情形，還需提交有關重點客戶以及有異常情況客戶的分析報告，同時密切關注各重點付費對象的付款進程；應收賬款工作小組在年終對應收賬款管理情況進行分析，建立行之有效的獎懲制度，提高催討人員的責任感和積極性，減少公司的壞賬風險；公司應收賬款工作小組每年至少一到兩次對應收賬款進行函證。對臨近付款時限的應收賬款，主動聯系付款方，一旦出現有“高風險”等級的應收賬款，立即向付款方發出催付函，根據實際情況積極上門催收。

（三）應收賬款管理現狀分析

當前，公司應收賬款管理情況如下：

1.公司應收賬款占主營業務收入、流動資產比重分析。2017～2019年收入同期增長在－9%～17.21%，應收賬款同期增長率在－66.49%～235.74%，2017年和2019年應收賬款增長率高于營業收入增長率，2018年與2020年低于營業收入增長率（2018年實施信用政策管理后有所成效，2020年疫情期間收入減少，同時應收賬款同比減少）。安通控股重整事件后，應收賬款余額在2019年占據流動資產比例超過50%。總體來說，公司成立初期應收賬款維持著較高的比例，對于船公司的優惠政策使得應收賬款回收期增長，資產流動性受到很大影響，2018年開始，更加規范的應收賬款管理制度開始建立，并使得應收賬款回收期縮短，但針對安通事件這類突發事件來說，公司應收賬款管理機制的作用是滯后的，對突發事件的反應是不夠的，一個更為長效的風險控制機制需要多種管理方法予以輔助。

表1 宜東分公司2017～2020年應收賬款現狀情況一覽表

2.公司應收賬款計提壞賬準備分析。公司要求半年調整一次壞賬準備的計提比例，1年以內計提壞賬準備比例為5%，1～2年為10%，2～3年為30%，3～4年為50%，4～5年為80%，5年以上100%，1年之內應收賬款全部核銷完畢。應收賬款計提壞賬準備的比例比較固定，應對短期內的風險發生不夠靈敏。

表2 2017～2020 年宜東分公司計提壞賬準備情況一覽表

3.公司應收賬款天數及周轉率分析。

2017～2019年應收賬款周轉天數逐漸下降，2018年開始實施應收賬款規范管理，成立職能小組，說明管理產生成效，2020年受疫情影響，公司應收賬款減少，營業收入減少，加之安通事件落下帷幕，總體上公司應收賬款賬款天數下降。對于公司來說，應收賬款的數值變化還受到“上級撥入資金”科目的影響，在資金緊缺時，上級撥入資金補充增加資產流動性，在資金盈余時，盈余資金還需按照一定比例上繳集團，在計算實際的應收賬款周轉天數時，需要剔除這一部分影響。

（四）管理薄弱環節

當前，在應收賬款管理制度方面仍存在一些薄弱環節：

1.缺乏足夠的風險防控意識。盡管公司當前制定了多項風險防控措施，但對于風險防控意識的認識還不夠，對于索取書面憑證缺乏正確認識，一旦公司面臨糾紛便很難得到法律保護。

2.公司性質為國有企業，與外資企業、民營企業相比，應收賬款管理不夠靈活，往往業務部門和財務部缺乏及時的信息傳遞，雖然業務部門將合同報備過財務部門，但與客戶交涉往來款項時，往往溝通不及時，對賬也會發生手續不全的問題。

3.由于信息技術的限制，缺少有效成熟的一套系統來規范管理流程，處理問題的工具手段上不夠豐富，可以借助參考的內容較少。

4.管理人員需加強相關培訓。盡管應收賬款小組的存在加強了各部門之間的協同配合，一定程度上強化了風險管控，但由于財務部不直接面對客戶，對客戶的詳細信息不了解，缺少專人監督，業務部門為維持與客戶之間良好的合作關系，往往對于應收賬款的催繳存在力度不強化的現象，需要通過相關培訓增強人員的知識儲備與專業技能。

5.缺少風險測量。整個風險管理體系應包括：風險防范、風險測量、風險規避。針對風險產生以前采取措施，風險產生以后按照測定模型對風險測量，確定風險大小，據此判斷采用的規避措施。

三、優化措施

結合上述問題，可以采取針對性措施，做到應收賬款全流程、全節點管控，這同時也適用于行業內其他類似企業：

（一）明確應收賬款管控目標，加強事前控制與防范。將每年企業應收賬款情況進行梳理，制定管控計劃指標，將應收賬款的總額控制在合理的范圍之內，允許每年的平均收賬期在指標上下浮動，根據情況調整收賬政策。建立健全客戶信用檔案，利用“5C分析法”（從債務人的道德品質、還款能力、資本實力、擔保和經營環境等5個維度），采用“風險矩陣法”（出現于20世紀90年代中期，由美國空軍電子系統中心最先提出，將風險放在矩陣圖中，通過矩陣圖判斷風險發生的可能性以及風險的嚴重程度，將應收賬款風險等級描述為“極輕微”、“輕微”、“普通”、“嚴重”和“非常嚴重”或者1～6等x個半定量標準，將收回可能性描述為“幾乎不會”、“不太可能”、“可能”、“很可能”和“幾乎肯定”或者1～6等Y個半定量標準）等定量分析法，加強事前控制與防范。

（二）細化考核方案，完善激勵機制。應建立健全考核機制，將應收賬款回收率與績效考核機制掛鉤，激勵員工關注風險管理，提高管控意識。

（三）建立健全應收賬款“第一責任人”制度，強化事中跟蹤管理。針對管理職責不夠明確的情況，應實行應收賬款“第一責任人”制度，做到“誰賒銷誰負責”，把簽訂賒銷合同的業務人員作為第一責任人，保證每筆欠款都有責任人跟蹤到底。具體流程可以類似如下方式：第一步，簽訂合同時，明確接單時間、簽收標準、款項結算、還款期限、財務對賬等信息，并將原件送至財務部建檔備份；第二步，財務部根據合同規定，及時了解應收賬款的回收情況，建立往來款項核對制度，動態地開展客戶對賬；第三步，定期與業務部門溝通，掌握應收賬款回收情況；第四步，考核人員進行考核，根據考核指標完成情況進行打分，促使應收賬款管理納入企業運營目標責任管理。

（四）組織員工培訓，提高風險管控意識。定期組織員工培訓，加強管理技能，特別是對業務人員、財務人員、風險管控人員的培訓，將人員送出去，也可以邀請專家過來進行系統性風控培訓；也可以從內部挖掘，選拔業務、財務關聯人員進行定向培養；最后是外部吸收復合型人才。

（五）充分利用信息化軟件，強化動態監管。首先，在系統內備份合同，對客戶進行信用評級以及建立客戶信用檔案，上傳客戶公司相關資質，并實時更新信息內容，對于對方客戶的人事變動以及整改情況有專人監管，在出具相關分析報告后，上傳至信息系統內；其次，對應收賬款賬齡以及簽訂合同的具體內容進行動態監督和管理，并且各個部門相關責任人有權限隨時查看與更新內容；同時，賬款逾期將拉動風險預警，系統將給出警告，特別是借助PC與手機終端相連，可以實時監督情況，采取必要措施；在原有的財務信息系統的基礎上，可以升級、開發出相應的信用管理軟件。

（六）事后處置機制。成立專門的清欠小組，處理逾期款項；及時進行債務重組；采取貼現方式收回債權；采用財務保險公司理賠方式；以物抵債；委托代理機構追討。

結論

應收賬款管理工作看似只是一個“追賬”的工作，但是將其做好不是（一件容易的事情，風險管理控制的完善任重道遠，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，

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