基于財務監管視角的地勘單位內部控制研究
——以廣西的某公益二類地勘單位為例

文/黃天媛 （廣西壯族自治區第六地質隊）

內部控制在地勘單位經營決策中占有著相當重要的地位，優化內部控制制度和流程，對進一步保護地勘單位的財務資產安全和保障財務目標的實現有著重要作用。內部控制的要素主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個環節，通過單位層面內部控制和業務層面內部控制相互作用，共同保障地勘單位的經濟發展。這就要求地勘單位對內部控制的制度和流程不斷健全和補充完善，加強自身內部管理、人員配置等的配套建設，提高地勘單位人員的綜合能力，給地勘事業長遠高速發展提供良好有效的管理支撐，給未來發展打下堅實牢固的基礎。

一、地勘單位內部控制的重要意義

（1）有利于防范地勘單位經營風險。公益二類地勘單位作為事業單位深化改革的中間層，主營業務包括社會地質勘察項目和財政撥款性地質勘查項目，主要以生產經營為主，承接的地質項目類型復雜多樣，多數具有實施時間跨度大、勘測空間范圍距離遠、投資估算數額差異大等突出特點，因此面臨著巨大的經營風險[1]。應積極將內部控制制度在實踐中貫徹落實，遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，為將來轉型企業做好準備。通過優化內部控制制度，按照“系統內部統籌，對外統一出口”的一體化預算管理模式，采取目標責任制的預算管理方式，對生產經營進行全過程管理，可以有效預防在實際經營和預算實施方面的流動性風險，降低地勘單位生產經營中的財務風險。

（2）有利于提高地勘單位經濟效益。地勘單位要提高經濟效益、實現自身良性快速發展，就必須始終以規范、專業、科學的內部控制制度作為依托。有效的內部控制可以從整體性上對單位經營活動過程相互制約，內部控制中科室、崗位之間責任分工不合理、設計不明確，會導致資金管理、審批等環節上的秩序混亂，進而導致國有資產流出的風險產生。優化內部人員崗位設置能夠使地勘單位人員責任分工合理、科學、規范，使相關科室、分隊之間相互獨立、相互制約、相互監督，共同防范由于內部控制設計不合理導致的財務風險，提高地勘單位經濟效益。

（3）有利于提高地勘單位市場競爭力，走可持續發展道路。地勘單位要發展必須提高市場競爭力，走可持續、科學創新之路。其中不僅包括業務技能的創新，更包括內部控制制度和流程的創新。優化內部控制制度和流程能夠對地勘生產經營全過程的風險控制能力進一步加強，對地勘生產經營中存在的各類風險進行有效控制。以規范的經營將自身的綜合優勢充分發揮出來，在注重開展地質技術工作的同時，深化對內部控制制度的改革，合規地將地質項目實施的各環節鏈接起來，構建專業化綜合服務市場，推動多種資源經營共同發展，提高地勘單位市場競爭力。

二、財務監管視角下地勘單位內部控制現狀

目前地勘單位執行的內部控制標準是根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）、《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號)等相關要求，結合本單位工作實際情況所制定。站在內部財務監管視角具體問題有以下幾點：

（1）人員崗位設置不完善。內部控制中人員崗位職責不明確和設置不合理的情況，會導致內部控制的約束能力不足，給地勘單位生產經營帶來潛在風險。在工作中，人員崗位職責和設置的不合理、不健全導致某些科室貪腐案件頻出，在財務科室中主要集中在現金出納崗位，例如：某地礦局下屬二層單位的會計人員，偶爾因事情緊急兼任出納工作從而掌握了網銀密碼等相關信息，幾年內偽造公章挪用公款達數百萬元，直接導致國有資產的流失；在業務層面主要問題集中在費用報銷環節中，例如：某一地質人員在野外偏遠山區工作，由于OA系統遲遲不推行，需要報銷某項費用時要先回分隊整理材料，再到領導辦公室找人簽字，經常因為領導的AB角缺失需要來回簽字，導致報賬進度慢，溝通成本顯著增加。在實務中，每個野外地質人員都是分散的各自報銷費用，增加全員溝通成本，無論是同一項目或是不同項目，經常出現重復報銷或滯后的情況，嚴重情況可能導致國有資產大量流失。此類情況在地勘單位十分常見但并未得到重視和改善，為進一步規范內部控制中人員崗位職責和設置的不合理、不健全情況，加強內部管理工作，優化人員崗位的職責和設置成了當務之急。

（2）內部控制制度培訓不到位。內部控制制度每年都會更新和完善，其中也暴露出一些問題。在單位層面，局里要求每年組織對局屬各單位進行內部控制制度執行情況進行評價，下屬單位為了應付檢查，從制度到報表的編制、評價都是外包給他人進行，具體制度是否隨著單位發展而更新，以及是否能適用于本單位工作不得而知；在業務層面，地勘單位中高層的管理人員多數由高級技術人員構成，更為注重技術發展，對于風險控制服務意識薄弱，更是忽視了對地勘人員每年的內控制度培訓，大多數人甚至不知道每年內控制度的更新內容，從而使內部控制流于形式，并沒有真正地發揮作用。

（3）費用報銷環節中信息化建設滯后。費用報銷環節中信息化建設滯后，具體體現在預算一體化系統不夠完善，預算費用報銷環節中事前審批、事中報銷、事后檢查監督不能聯系起來。對于地質人員來說，野外工作人員較多，人員分散、黏度低，信息擴散慢，且沒有專用的溝通平臺，導致溝通不順暢，信息儲存程度低。野外地質人員無法實時動態的了解項目的預算執行進度，導致預算執行和實際費用報銷脫節，進而增加了財務風險；加上內部審計機構獨立性差甚至無法實際上發揮作用，注重事后檢查監督，忽視事前預防和事中檢查監督，也增加了財務風險[1]。費用報銷環節中信息化建設落后削弱了單位的內部控制作用，在優化內部控制的過程中如何更好地對預算費用進行管理，也是應該考慮的問題之一。

（4）人員績效評價模塊缺失。目前的績效評價系統僅針對財政撥款性地質勘查項目進行評價，并沒有形成對人員績效指標的評價，導致實務中同一事項同時發布幾個科室，科室間互相推諉找不到領導或責任人。例如工作內容有重疊的科室和崗位，并不是以文件規定該事項誰承擔，而是誰經常性做就是誰的工作，導致工作中找不到責任人。無法確定人員的績效指標就不能將內部控制和績效考核很好的聯系起來，最終致使內部控制不能夠真正的在工作中貫徹實施。多數地勘單位在內部控制方面有不少問題，對績效考核的推行也產生心理阻礙，影響到績效考核的有效性。

同時，無法建立與人員績效掛鉤的外部激勵機制，讓內部控制成為一句空談，打擊了地勘人員工作的積極性。嚴重情況下內部控制與績效考核甚至會產生相互制約的惡性循環，使單位的經營活動持續走下坡路。想解決這個問題，就必須正確看待兩者之間的關系，建設完善的內控制度，在人力資源管理中將兩者有效結合，共同發展相互促進，從而完成單位的可持續發展戰略。

三、財務監管視角下地勘單位內部控制的優化措施

從現有地勘單位生產經營中存在的風險情況來看，內部控制的主要目標包括合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。地勘單位要做到轉變自身固有觀念，將內部控制作為經營決策及上級單位監督、管理、考核的一項重要日常項目來開展，落實好內部控制在單位生產經營中的戰略地位，優化內部控制細節和內容，從而保證地勘工作的可持續、平穩發展。

（1）完善人員崗位設置，合理保證單位經濟活動合法合規。地勘單位應從人員崗位職責、人員設置的角度，按照全面性、重要性、制衡性、適應性原則，逐步加以修改和細化。有意識地研究同行業的優秀單位、企業內部控制中人員配置安排，在實踐中總結經驗，加強制度創新，充分吸收、研究和借鑒同行業優秀單位、企業的內控管理方法和經驗，定期開展優秀實踐案例的學習。

在分隊及各科室內增設預算員角色。預算員職責包括對分隊及各科室各自承擔的項目進行收入、費用臺賬的登記，使報銷模式從原有的分隊人員零散報銷轉變為由分隊及各科室預算員集中收集材料整理報銷。通過預算員直接與財務人員進行溝通，讓報銷模式從分散轉向集中，從點到線到面進行整合，極大減少項目中重復報銷的概率，降低財務人員工作中的溝通成本。實務中財務人員基礎性財務工作占比大，需要花費大量的時間在基礎性的核算工作、費用報銷溝通工作中，耗費大量的人力物力，忽視了參與單位生產經營決策的能力，財務人員的工作發展趨勢應由保姆式轉變成財務管家、業務助手（見表1）。

表1 人員崗位角色設計圖

（2）形成年度人員培訓規劃體系。每年按經營節奏形成人員培訓規劃體系，培訓的目的在于加強向全體人員開展內部控制知識的普及宣傳，提升在崗人員各方面技能，每年更新全體人員對內部控制的基礎知識，有效提升員工產能，為地勘行業合規發展孵化各層級人才，助力地勘業務快速發展。其中，專業的培訓不僅指職業技能的培訓，更包含職業道德培訓以及與內部控制制度與執行相關的培訓，使之成為既精通制度又懂得技術的復合型人才。

內部控制培訓應貫穿于職業生涯的始終，建立“0-退休”年長期培養體系。具體做法：導入期為0-12個月新入職人員，對于新引進人才要把好關，切忌任人唯親，要選拔那些專業技能過硬，道德覺悟高的人才，避免因各種人情關，其進入單位后會降低單位員工的整體素質。這個階段以學習內部控制的基礎知識為主，在指導人輔導下執行工作；成長期為13-24個月已熟悉崗位的職業化人員，這個階段以深化崗位學習為主，并持續更新其內控制度知識；貢獻期為3年-退休，這個階段能完全勝任崗位，了解地勘單位運作的各類相關知識，并且能對單位內部控制制度和流程提出建議。分階段的參加內部控制培訓，可以完善人才梯隊建設，助力地勘單位業務的合規發展，促進單位現代化整體水平的快速提高。

（3）加快OA系統引進，增加費用預算申請環節。加強報銷流程中信息系統建設，合理運用現代化工具對信息進行處理，確保信息有效溝通和應用，提高公共服務的效率和效果。具體做法：加快OA系統引進，開發配套的手機客戶端軟件，在每個崗位、每個員工角色必須建立AB角，完善審批鏈設置，做到人人都能在崗，事事找得到人，讓野外地質人員無需反復找領導手工簽字，減少由于審批不及時導致的費用報銷滯后等帶來的不合規風險。費用報銷中引進費用預算申請（步驟3）環節，讓每筆支出從費用申請到報銷都能清晰體現，項目無預算即停止報銷或申請追加后再報銷，通過手機客戶端軟件讓報銷人員實時動態的看到預算執行情況，避免了項目實施與費用報銷的脫節。由于公益二類地勘單位事業收入與財政撥款收入都納入預算管理，加入預算申請環節可以更好地與預算一體化聯動，實現從報賬到隊長審批動態管理，減輕野外工作人員報賬的壓力（見表2）。

表2 費用預算申請環節步驟圖

（4）增加人員績效管理并內部控制掛鉤。作為以生產經營為主的公益二類地勘單位，一切以價值最大化來衡量。人員績效管理與內部控制掛鉤，形成自我評價/外部評價系統，建立起地勘行業績效文化，加強上下級之間的交流溝通，有效追蹤工作完成進度。以專業的培訓形成一種真正干事業的人際關系，以清晰的考核匯報、實在的績效導向，將績效管理落實到人，明確該項目本人應承擔的職責，形成每人提交年度匯報、月度匯報、年中年底總結等與績效進行掛鉤，由相應主管進行評分，以便進行考核。具體做法：人員按職能分隊、科室類型申請加入考核組；填寫年度計劃，計劃內容分為可量化目標的定量KPI、難量化或短期無法反映定量指標的定性-核心工作以及臨時性新增的項目性重點需關注的項目；人員填寫月度績效匯報，形成六檔評分制：卓越、優秀、完全勝任、勝任、一般、需改進，對于低分人員主管需對所有項目進行詳細評價輔導（見表3）。建立一整套行之有效且完善的外部激勵機制，對于執行內部控制制度成效顯著的相關科室及工作人員提出表彰，對違反內部控制制度的科室及工作人員提出處理意見；對于認定的內部控制缺陷，紀檢監察室及相關科室應當根據單位主要領導的要求提出整改建議，要求責任科室和工作人員及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已造成損失或負面影響的應當追究相關人員責任。

表3 人員績效管理流程圖

四、結束語

在受疫情影響的低迷市場環境下，地勘單位若要進一步實現長遠生存和發展，完善其內部控制首當其沖，集中優勢資源，提高整體生產經營的工作效率，逐步增強市場的核心競爭力。當前許多地勘單位無論從人員素質還是工作模式等方面，都存在或多或少的問題，只有將內部控制擺在地勘單位發展的關鍵位置，才能有效防范地勘生產經營風險，促進地勘單位健康可持續發展。