基于預算管理下的企業內部控制策略研究

文/李萍（中國職工保險互助會直屬辦事處）

隨著我國市場經濟環境的不斷變化，為了順應市場需求、增強自身的市場競爭力，企業就需要對預算管理以及內部控制進行一定的優化與整改，幫助企業提高生產經營活動的規范性與效益性。

但是從實際情況來看，部分企業還存在預算管理理念落后、無法滿足內控需求、預算管理與內部控制存在沖突、預算考核制度不健全等問題，在這種情況中，就需要進行基于預算管理下的企業內部控制策略研究，對于促進企業長期、健康、穩定發展有著重要意義。

一、預算管理下企業內部控制的重點

在預算管理下，企業內部控制能夠對預算管理的落實執行情況進行深度挖掘，從而對企業的生產經營以及內部控制工作中遇到的相關問題進行判斷與明確，順應與落實企業的宏觀戰略發展目標，實現標準化、系統化、制度化的企業經營發展。首先，需要從企業基層員工的績效考核著手，從根本上提升員工的工作熱情，以此增強企業自身的核心競爭力[1]。其次，內部控制與預算管理之間存在著一定的密切聯系，企業的整體內部治理結構與預算管理工作，雖然在職能上有所不同，但卻彼此并存、彼此協調。因為企業內部控制的工作過程中，存在著較多的細節審批環節，所以在一定程度上，企業的內部控制需要依賴預算執行有序開展。在內部監督管理方面，也能夠對企業內控與預算管理中存在的不足進行明確，從而優化預算管理與內部控制的方法，促進二者的融合。

二、預算管理下企業內部控制的價值

企業內部控制，能夠有效促進企業內部資源的規范化使用，從而實現資源使用效益最大化的目的。但是在部分情況中，因為內部控制具有一定的不足與局限性，所以在開展內部控制工作時經常會出現失誤與錯漏。在預算管理有效、合理的運營下制定內部控制制度，能夠對以上問題進行有效調解，發揮出內部控制的最大價值，從而實現企業健康、高效的長期發展。

首先，預算管理下的內部控制，能夠有效幫助企業規避生產經營中存在的風險，加強企業的風險防控能力。內部控制的不斷完善是當前經濟發展的必然趨勢，不僅能夠對企業的發展目標、生產活動、資金流轉進行科學的分析預測，還能在一定程度上明確潛在的風險因素，從而及時、有效的制定風險預警制度，保證企業及時對風險進行評估，從而生成準確、真實的風險報告，在很大程度上為企業的風險管理機制建設提供了有力支持。

其次，在預算管理的規范下能夠有效提高企業內部控制的質量，實現企業的完善化治理。企業內部控制，是企業內部管理的重要組成部分，以預算管理的手段，收集各方面財務信息，對企業的各項工作流程進行風險評估，將企業的生產經營情況與組織運行情況進行審核，保證企業財務信息的真實性，在預算管理的規范下，保障企業資金的合理配置、有效運轉，也能為企業內部各項工作的開展打造出良好的控制環境。

三、預算管理下企業內部控制存在的問題

（一）預算管理理念落后無法滿足內控需求

部分企業因為長期受傳統預算工作的影響，導致預算管理理念過于落后，存在一定的局限性與滯后性，認為預算管理只是單純的財務計劃管理，不能滿足內控的實際需求[2]。在這種情況下，企業往往會要求財務部門進行預算編制與執行，從而導致整體宏觀角度的控制意識較為匱乏，對于預算管理工作缺少正確認識。預算管理具有一定的綜合性與復合性，其內容涉及企業生產、經營、管理的方方面面，在一定程度上與財務管理有所差別，具有一定的獨立性。為了保證內部控制的有序開展、滿足內部控制的實際需求，企業就需要對傳統的預算管理理念進行轉變，實現在事前、事中、事后的全過程預算管理，幫助內部控制進行有效落實。

（二）預算管理與內部控制存在沖突

預算管理執行過程中強調控制與調整，存在著一定的嚴格性與約束性，在某種角度上呈現消極作用。預算執行的剛性一面，需要對企業的內部控制進行規范與制約，在這種情況下，預算管理與內部控制不可避免的會存在一些沖突。柔性的一面，能夠結合企業的實際情況，從而對預算指標進行靈活調整。因此，預算管理工作的開展過程中，就很容易出現監督管理方面的問題，致使企業內部控制框架體系構建不全面、不合理、不完善，進而導致預算管理目標難以落實。另一方面，企業的管理層與領導層需要對建設監管部門的成本費用支出進行考慮，導致預算管理與內部控制融合期間，權責劃分不明確、監管力度不足，為二者的融合起到了較為不利的影響。

（三）預算考核制度不健全

對于企業而言，健全的預算考核制度不僅能提升預算管理工作的規范性，也能對企業內部控制的工作成果進行綜合評估，進而展現。但是部分企業沒有對預算管理的考核內容進行統一管理，相關的考核制度缺乏合理性與科學性，不能從客觀的角度上對預算管理工作進行考核評價[3]。在這種情況中，很大程度上就會導致預算考核制度與企業的實際情況相脫節，考核標準不夠合理，致使績效指標的完成與落實存在難度。另外，對于企業的管理層與領導層而言，因為預算考核制度、考核指標不健全，導致相關的獎懲手段難以落實，難以提高員工的工作積極性，進而使內部控制執行力度難以達到標準。

四、基于預算管理下的企業內部控制策略

（一）應將預算管理與企業內部控制相統一

為了實現提高企業市場核心競爭力、企業經濟效益最大化的目的，就必須以國家出臺的法律法規以及相關政策要求為基礎，將預算管理與企業內部控制相統一，科學、合理的編制預算，優化內控流程，才能有效促進企業的長期、健康發展。因此，應以企業的宏觀戰略目標為基礎，制定相關的預算管理制度，與企業內部控制的需求與內容相結合，充分發揮內部控制的作用，完成對資源的優化配置，內部控制也能對資源的配置情況進行合理管控，明確資源的使用目的與使用范圍，嚴格審核資金流轉過程，進而增強企業內部管理的工作質量與工作效率。在進行預算管理時，將預算指標與企業的經營情況相結合，對各種預算管理中遇到的問題進行明確，從而以內部控制的手段進行靈活調整，增強預算管理與內部控制的靈活性、統一性。企業的領導層與管理層應充分發揮自身的管理作用，以制定好的預算目標為基礎制定企業的戰略決策。相關的預算管理人員，應對預算數據進行全面審核評估，結合內部控制的要求形成三方面預算：資本預算、財務預算以及業務預算。因為內部控制與企業的業務活動內容較廣，因此在進行預算管理工作時，需要對其中的規律與特點進行明確，從而利用不同的策略與方法進行預算管理工作。

（二）應明確預算重點，科學進行預算編制

對預算重點進行明確，能夠實現預算管理的高效化、全面化開展，對于預算管理有著極為重要的作用。因此，企業需要對內部各部門的預算管理重點與預算管理流程進行分析，從而實現預算的規范合理編制。通常來說，預算管理將企業的支出預算進行編制制定，是預算管理的主要工作內容，因此，企業在對預算重點進行明確時，可以從收入預算、成本預算等方面進行明確。

在對預算管理流程進行統一明確后，企業的人員應對各部門的既定預算進行全面的審核，在進行預算編制時，需要及時地對成本支出進行控制，控制期間可以利用預算植入費控系統，與會計人工審核相比，可以對預算支出進行精準控制。利用預算編制的方法，對企業的資源使用進行規范化處理，并與企業的宏觀戰略目標進行結合，對不同部門、不同員工的需求與情況進行分析，從而對預算差異進行控制與明確，提高預算編制的科學性與可行性，保障企業戰略目標的切實落實。另外，企業也應定期對各部門的預算執行情況進行掌握，從而對預算編制的合理性進行判斷，并針對問題進行靈活調整。

（三）應增強預算在業務層面的控制執行力

首先，企業可以通過控制預算編制的手段，增強預算在業務層面的控制執行力。在進行預算編制工作之前，需要保證企業各部門之間的有效交流，搭建信息共享模式，促進業財融合，從而為預算編制工作提供真實、準確的財務信息。歸口管理部門需要對預算編制進行全方位審核，避免預算編制的不合理之處，財務部門需要對預算編制的不合法、不合規的地方進行明確指出[4]。其次。對預算執行進行控制。預算執行的控制手段，在很大程度上與審批控制有所聯系，對預算執行進行控制的手段主要分為以下幾種：第一，直接執行，將資金的流轉方向、支出額度以及相關指標進行明確，從而實現預算執行的科學化，避免出現不實支出的情況。第二，審批執行。相關人員需要按照具體事情具體分析的原則，將資金支出內容不明確的預算進行提出與分析，在總預算額度的范圍內進行審批，提出預算指標與預算執行的申請，在相關部門與人員審批完成后才能進行預算執行操作。第三，采購執行。企業可通過歸口管理的方法，對企業內部各部門制定出互相協調、互相制約的管理運行機制，從而加強預算在業務層面的控制執行力。

（四）應構建全面預算指標與內部控制評價體系

從企業的整體角度出發，預算管理工作的主要環節，就是對預算指標進行全面、科學的構建。企業應結合自身的實際情況，對預算指標進行科學、全面的設計，以此為基礎制定內部控制評價體系，充分發揮企業內部控制的作用與影響力，實現事前、事中、事后企業各環節的全流程覆蓋，進而將企業的業務經營活動與內部控制體系相結合。在這種情況下，企業就需要引入、學習、落實先進的預算管理理念，成立專業的預算管理人才隊伍，以此為基礎制定明確的預算管理制度，對預算指標的設定進行規范性指導。另外，企業的領導層也應發揮自身的引領作用，重視預算指標的設定工作，并對內部控制評價的權責進行進一步細化分析，對評價、監督、考核、控制的權責進行合理配置，將企業的管理層也納入內部控制評價體系中來，實現企業由下到上的全方面監管。與此同時，為了實現企業內部控制的效益與作用，還需要對預算指標的制定過程，以及內部控制體系的執行過程進行全過程監管，確保預算指標與內部控制體系的合理性。

第一，應對預算執行的落實情況進行審查與明確。其中涉及企業各部門之間的落實手段是否合理；責任預算與總預算之間是否存在矛盾；預算指標執行過程中是否存在預算變動的情況[5]。第二，需要對預算的全面執行情況進行審查。第三，需要對資金的應用、流轉、調度情況進行嚴格審查。第四，需要對預算指標的設定執行過程進行反饋，從而針對性制定相關策略。

（五）應完善考核標準，制定獎罰機制

企業在預算管理與內部控制過程中，應完善考核標準，并針對性制定獎罰機制，不僅能夠有效提高預算管理的執行質量，還能對預算管理中存在的問題進行具體明確，從而保障企業業務經營活動的穩定開展。在這種情況下，企業就需要對預算考核的結果、考核標準與考核內容進行優化完善，并對預算考核的最終結果進行評估，確定預算考核成果的真實性，有效規避可能存在的造假情況。在對預算管理進行考核評估的過程中，對預算管理工作存在的缺陷進行明確，并以此制定合理的獎罰機制。企業員工應對預算管理工作給予重視，并實現預算管理的全員參與，提高全體員工的預算管理意識，實現高質量、高水平的內部控制優化，對獎罰機制進行切實落實，預算執行情況可以與員工的績效相聯系，并能夠在一定程度上影響到員工的薪資與職評，確保預算管理的工作的有序推進。在預算執行過程中，應對預算的落實情況進行全面、有效的評估，確保企業員工能夠自覺地、嚴格地執行已確定的預算編制方案。在企業的年終考核階段，應對下一階段的考核目標、考核內容以及考核標準進行明確，并以此為基礎制定合理的獎懲機制，對預算管理的執行進行全方位的監管，促進預算管理與企業內部控制的融合。另外，企業內部還應定期組織相關的培訓活動，樹立正確的預算管理理念，并對科學的預算管理方法進行普及，從而保證預算管理工作的有效開展，推進企業各部門之間的預算管理工作有序開展。因此，企業內部的全體員工應該轉變自身的預算管理意識，對預算管理工作的重要性進行深刻認識，從而結合考核內容，確保預算管理的切實落實，結合企業的整體發展戰略，提高預算管理的積極性。建設完善的、科學的考核標準，制定合理的獎罰機制，能夠有效推進企業的預算管理與內部控制的有序落實，從而加強企業的資源使用效率，優化企業內部管理方法，保障企業的長期、健康發展。

（六）加強預算管理信息化建設

隨著社會的不斷發展，技術水平的不斷提高，我國早已步入了信息化時代，信息技術在各行各業之中都得到了一定程度的普及與應用。財務預算管理作為企業內部管理的重要組成部分，需要加強信息化建設，軟件硬件相互兼容，以此為基礎落實內部控制的各項要求。通過引入先進的信息化設備，組建財務管理信息化系統，按照企業的組織架構采取同預算目標分解相反的模式，由下至上逐層上報，對預算報表進行編制，在信息化平臺系統中，上報的預算編制與審批模板能夠全方位進行呈現，保證預算編制與內部控制的統一，避免數據沖突或與實際不符。上級審批部門，也能夠通過信息化系統的內置功能，實現線上審批與批量審批，也提供了多種檢驗審查功能，幫助管理層對預算編制進行審核，大大提升了預算審批效率。通過信息系統，也能對企業的資源流進行進一步整合，將企業的生產、銷售、財務、人力等方面集合在同一個平臺之內，打造數據共享模式，實現對數據的批量化、全面化處理。

五、結語

在預算管理下，企業的內部控制能夠從整體角度上，對企業的內部管理環境與制度進行優化，實現企業內部資源使用效率最大化，對于控制企業經營成本、提高企業市場核心競爭力有著極為顯著的作用。因此，企業應對預算管理與內部控制工作給予重視，并應將預算管理與企業內部控制相統一、明確預算重點，科學進行預算編制、增強預算在業務層面的控制執行力、構建全面預算指標與內部控制評價體系、完善考核標準，制定獎罰機制，以此促進預案管理與企業內部控制的融合，從而幫助企業健康、長期、穩定的發展。