“營改增”對公路工程清單計價的影響分析

林錦全

（浙江嘉晟工程項目管理有限公司,浙江 瑞安 325200）

0 引言

稅金，是公路工程清單計價的組成部分，從最初的營業(yè)稅到現(xiàn)在的增值稅，最大的變化就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)[1]，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，有效降低了企業(yè)的稅負[2]。國家標準《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500—2013）的計價方式是價稅分離，即工程造價=稅前造價+稅金[3]。但公路工程造價計價方式和國家標準不同，其是以交通運輸部頒發(fā)的2018版《公路工程標準施工招標文件》為準，采用的是全費用綜合單價，即全費用綜合單價包含了人工、材料、機械、管理費、利潤、規(guī)費、稅金。這7項計費是全部綜合在分部分項工程費里，使得“營改增”后的公路造價相對復雜一些。在此基礎上，公路工程清單計價也會出現(xiàn)明顯的不同。

1 “營改增”對公路清單計價各組成要素的影響

公路工程清單綜合單價由人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、規(guī)費、稅金這7要素組成。“營改增”政策對7個組成要素都存在著或多或少的影響。

1.1 對人工費、規(guī)費的影響

人工費是指列入概預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的工人開支的各項費用，包括基本工資、附加工資、補貼工資、輔助工資、職工福利等。根據(jù)交通運輸部針對“營改增”政策的調(diào)整方案，人工費不做調(diào)整，人工費不能進行進項稅的抵扣，以人工費為基數(shù)計算的規(guī)費也無變化，但以人工費為基數(shù)計算的措施費、企業(yè)管理費、利潤、稅金的費率有一定的提升，因此在調(diào)整方案實施后，雖然人工費本身計費模式無變化，但對整體的工程造價卻有一定影響。

1.2 對材料費的影響

材料費是指施工過程中消耗的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品費用，包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費。“營改增”政策對材料費的計費模式影響很大，在材料單價中實行價稅分離，材料信息價中會分別列出“除稅價”和“含稅價”。對于施工單位來說，“價”和“稅”都是需要支付的，只不過其中的“稅”是進項稅，可以用來抵扣銷項稅。此外，不同種類的材料的進項稅不同。鋼材、水泥、管件等主材可抵扣的進項稅為13%。原木、鋸材等木材可抵扣的進項稅為9%。砂石、黏土等地材可抵扣的進項稅為3%。目前工程建設的銷項稅統(tǒng)一為9%。因此。對不同材料的分析不能忽略，大量使用鋼材、水泥的分部工程，由于可抵扣進項稅較多，可以降低實際稅負，而大量使用地材的分部工程由于可抵扣的進項稅較少，實際稅負可能會增加，有可能會導致虧損。

1.3 對機械費的影響

機械費是指在正常施工條件下完成一定計量單位合格建筑產(chǎn)品所要消耗的機械臺班，包括自有機械使用費和租賃機械租賃費。“營改增”后，這兩種情況的計費模式出現(xiàn)較大差異。新購置機械和租賃機械，可以從供應商那里拿到增值稅專用發(fā)票，其稅額可以用來抵扣銷項稅，可以降低實際稅負。之前購置的自有機械，由于購置時間較早，沒有增值稅專用發(fā)票，無法用來抵扣銷項稅，實際稅負可能會增加。因此，在進行工程計價時，應考慮這方面的影響因素。

1.4 對管理費、利潤的影響

公路工程清單計價中的企業(yè)管理費包括基本費用、主副食運費補貼、職工探親路費、職工取暖補貼以及財務費用。企業(yè)管理費和利潤都是以人、材、機之和為基數(shù)乘以相應的費率后計算得出，隨著人材機的金額變化而變化，因此在調(diào)整方案實施后，計費模式并無多大變化。

1.5 對稅金的影響

“營改增”政策實行后，對稅金的計費模式發(fā)生非常大的變化，由原先的3.45%價內(nèi)稅調(diào)整為9%的價外稅，稅金的提升幅度較大，但計算基數(shù)減小，主要是材料費由原先的含稅價調(diào)整為除稅價，不同項目由于采用材料和機械的不同計算出來的稅金可能會不一樣。

2 “營改增”前后公路工程計價模式的變化

根據(jù)2018版《公路工程建設項目概算預算編制辦法》規(guī)定，公路工程計價實行全費用單價，即分部分項工程綜合單價由人工、材料、機械、管理費、利潤、規(guī)費、稅金構成[4]。當采用以前的營業(yè)稅計費時，材料信息價取含稅價，稅金是取系數(shù)3.45%的價內(nèi)稅，計算基數(shù)包含了營業(yè)稅本身。“營改增”后，建設工程增值稅的稅率也因為國家減稅的政策而多次調(diào)整，從2016年5月1日的11%到2018年5月1日的10%再到2019年4月1日的9%[5]。而采用現(xiàn)在最新的增值稅稅率計費時，材料信息價采用除稅價，稅率取系數(shù)9%的價外稅，計算基數(shù)不包含增值稅本身，因此，咨詢單位在編制清單預算價文件或施工單位編制投標報價時的計算規(guī)則會出現(xiàn)較大差別，公路的清單預算由第100章總則、第200章路基、第300章路面、第400章橋涵、第500章隧道、第600章交安設施、第700章綠化組成[6]。該次以路基、橋梁、隧道為例，分別講述“營改增”前后清單計價的區(qū)別。

3 “營改增”前后公路橋梁清單計價的案例分析

例1：東川格勒至巧家葫蘆口高速公路（格巧高速公路）高墩現(xiàn)澆大橋，橋梁主跨結構為連續(xù)剛構橋，分部分項工程清單項包含鉆孔灌注樁、承臺混凝土、系梁混凝土、空心高墩混凝土、薄壁高墩混凝土、懸臂梁混凝土、橋面鋪裝等。以清單項411-7-a懸臂梁混凝土為例，分別按營業(yè)稅和增值稅計算綜合單價，清單411-7-a懸臂梁混凝土每1 m3所包含的人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、規(guī)費、稅金如表1所示：

表1 清單411-7-a懸臂梁混凝土數(shù)據(jù)表 /m3

3.1 按營業(yè)稅計稅方式來計算

人工費+材料費+機械費=500+900+600=2 000元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=160元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=160元

規(guī)費=人工費×30%=150元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）/0.965 5×3.45%=88.26元

綜合單價=2 000+160+160+150+88.26=2 558.26元/m3

采用營業(yè)稅計稅方式，材料是采取的含稅價，稅金的計算基數(shù)是包含營業(yè)稅本身的價內(nèi)稅，經(jīng)過計算，清單411-7-a懸臂梁混凝土綜合單價為2 558.26元/m3。

3.2 按增值稅計稅方式來計算

材料費（除稅價）=900/1.13=796元

人工費+材料費+機械費=500+796+600=1 896元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=151.68元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=151.94元

規(guī)費=人工費×30%=150元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）×9%=211.47元

綜合單價=1 896+151.68+151.94+150+211.46=2 561.08元/m3

采用增值稅計稅方式，材料是采取的除稅價，稅金的計算基數(shù)是不包含增值稅本身的價外稅，經(jīng)過計算，清單411-7-a懸臂梁混凝土綜合單價為2 561.08元/m3。

4 “營改增”前后公路路基清單計價的案例分析

例2：甬臺溫高速公路復線瑞安至蒼南段路基工程，分部分項工程清單項包含場地清理、土方開挖、石方開挖、利用土方、借土填方、軟基處理、邊溝、排水溝、砌體擋土墻等，以清單項209-3-a砌體擋土墻為例分別按營業(yè)稅和增值稅計算綜合單價，清單209-3-a砌體擋土墻每1 m3所包含的人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、規(guī)費、稅金如表2所示：

表2 清單209-3-a砌體擋土墻數(shù)據(jù)表 /m3

4.1 按營業(yè)稅計稅方式來計算

人工費+材料費+機械費=100+300+20=420元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=33.6元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=33.66元

規(guī)費=人工費×30%=30元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）/0.965 5×3.45%=18.48元

綜合單價=420+33.6+33.66+30+18.48=535.74 元/m3

采用營業(yè)稅計稅方式，材料是采取的含稅價，稅金的計算基數(shù)是包含營業(yè)稅本身的價內(nèi)稅，經(jīng)過計算，清單209-3-a砌體擋土墻綜合單價為535.74元/m3。

4.2 按增值稅計稅方式來計算

材料費（除稅價）=300/1.13=265.49元

人工費+材料費+機械費=100+265.49+20=385.49元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=30.84元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=30.89元

規(guī)費=人工費×30%=30元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）×9%=42.95元

綜合單價=385.49+30.84+30.89+30+42.95=520.17元/m3

采用增值稅計稅方式，材料是采取的除稅價，稅金的計算基數(shù)是不包含增值稅本身的價外稅，經(jīng)過計算，清單209-3-a砌體擋土墻綜合單價為520.17元/m3。

5 “營改增”前后公路隧道清單計價的案例分析

例3：甬臺溫高速公路復線瑞安至蒼南段特長隧道，分部分項工程清單項包含超前支護、洞身開挖、初期支護、防水設施、洞身襯砌、明洞工程、洞門建筑、仰拱混凝土、洞內(nèi)混凝土路面、洞內(nèi)裝飾等。以清單項503-2-a超前支護為例分別按營業(yè)稅和增值稅計算綜合單價，清單503-2-a超前管棚支護每1 m所包含的人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、規(guī)費、稅金如表3所示：

表3 清單503-2-a超前管棚支護數(shù)據(jù)表 /m

5.1 按營業(yè)稅計稅方式來計算

人工費+材料費+機械費=50+100+100=250元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=20元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=20元

規(guī)費=人工費×30%=15元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）/0.9655×3.45%=10.90元

綜合單價=250+20+20+15+10.90=315.90元/m

采用營業(yè)稅計稅方式，材料是采取的含稅價，稅金的計算基數(shù)是包含營業(yè)稅本身的價內(nèi)稅，經(jīng)過計算，清單503-2-a超前管棚支護綜合單價為315.90元/m。

5.2 按增值稅計稅方式來計算

材料費（除稅價）=100/1.13=88.50元

人工費+材料費+機械費=50+88.5+100=238.50元

管理費=（人工費+材料費+機械費）×8%=19.08元

利潤=（人工費+材料費+機械費+管理費）×7.42%=19.11元

規(guī)費=人工費×30%=15元

稅金=（人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費）×9%=26.25元

綜合單價=238.50+19.08+19.11+15+26.25=317.94元/m

采用增值稅計稅方式，材料是采取的除稅價，稅金的計算基數(shù)是不包含增值稅本身的價外稅，經(jīng)過計算，清單503-2-a超前管棚支護綜合單價為317.94元/m。

6 結語

經(jīng)過以上三個案例計算比較，雖然計算出來的綜合單價相差不大，但可以明顯看出“營改增”前后計價方式有明顯區(qū)別，主要區(qū)別就是材料費的計取和稅金計算。公路工程造價人員必須熟悉新形勢下的增值稅計價規(guī)則，才能提升工作效率，避免出現(xiàn)一些不必要的錯誤，使編制出來的造價文件能正確反映擬建工程的實際價值。