醫院財務內控制度建設內容存在的問題與對策探索

劉勇

（廣西醫科大學第一附屬醫院，廣西 南寧 530021）

0 引言

隨著市場經濟的迅速發展，人民群眾的經濟收入不斷提高，人們在物質生活的條件下，對自己的身體健康給予了更多的重視，同時也對醫院的服務質量提出了更高的要求。但是，隨著我國當前的醫療體制改革，出現了越來越多的社會醫療問題，尤其是醫院的內部收支和財務控制，是制約醫院健康發展的重要因素。

1 醫院規范收支與財務內控管理的必要性

1.1 提高醫院資金利用率

醫院財政的收支管理，直接關系到醫院的經營與發展，其最大的功能就是增加醫院的經費使用。醫院是一家大型的醫院，日常的資金流動和收支都是很大的，所以醫院的財務管理是醫院最關鍵的一環，關系到醫院的資金使用效率，也關系到醫院的資源分配。在保證醫院的正常經營和服務水平的前提下，實行規范化的財政收支和內部控制，能夠有效地控制醫院的運營費用，提高醫院的經濟效益，促進醫院的長期穩定發展，提高醫院的整體素質。

1.2 規范醫院財務紀律

要提高醫院的財務管理水平，提高醫院的財務管理水平，就必須加強對醫院的財務管理，提高醫院的財務管理水平。規范醫院收支和財務內部控制的行為，有利于提高醫院的財務管理水平，提高醫院財務管理水平，防止財務管理中出現重大問題和失誤，保障醫院各項工作的有序進行，促進醫院效益和經營水平的提升，維護醫院長遠穩定的發展[1]。

2 醫院財務內控制度存在的問題

2.1 全面預算控制有效性較差

全面預算管理是企業內部控制體系中的一個關鍵環節，其是否健全，將直接影響到財政資金的有效利用和內部監督體系的實施。醫院存在單位領導片面地將預算管理作為財政工作的一部分，而業務單位的預算管理與自身工作沒有聯系，業務與財務部的聯系不緊密，預算編制方法單一，不科學，不規范，與單位職能、業務活動不適應，預算執行缺少相應的考核監督機制等問題，導致預算審批流程把控不嚴格，預算執行不規范，預算監督考核不到位等現象[2]。

2.2 人員素質不高，基礎工作欠完善

一方面，醫院的財務沒有公司那么煩瑣，財務部門也沒有那么多的條條框框，而醫院里的財務人員，也沒有公司里的財務人員那么多的競爭意識。此外，內部控制管理對復合型人才的需求，不僅要精通業務，還要具備一定的理論基礎，還要對整個醫院的運作流程了如指掌。然而，在實踐中，醫院的核心管理人員卻十分缺乏。另一方面，醫院，特別是基層醫院，業務不多，員工不多，職位合并也是常有的事情，而且沒有實行輪崗換崗，這就造成了一些原始單據的審核不嚴、賬本不完整、賬冊不完整、明細表和輔助賬科目設置得不夠細致，報表信息主要集中在三大主表上，缺乏對財務數據的整理和存檔，財務分析無法及時為工作實際服務。

2.3 管理人員對財務內控制度認識程度和重視程度較低

在管理人員的認知中，所有的工作都是由財務部負責，包括資產管理、人事管理、績效管理等。由于財務部本身的工作任務繁重，與其他部門難以協調，而內部財務內部控制系統也基本變成了財務部內部的一套體系，許多業務流程和監督制約機制在其他部門的運轉中都是走個過場，對它的重視不夠，對它的實施也很薄弱。由于大多數醫院的領導更注重工作業績，對財務工作的專業性很少，對財務工作的重視程度不夠，對財務工作中可能出現的風險認識不足，缺乏對內控工作應有的督促和推進。

3 醫院規范收支與財務內控管理措施

3.1 加強對收入的管理，做好收入內控管理

對醫院收支進行規范，必須建立健全的財政預算制度。在編制預算時，要根據醫院自身的實際情況，參照醫院以往的財政收支，并根據市場執行情況，編制出科學、合理的預算。并確保各項目標的實現，把各項指標落實到各個部門，并定期對其進行監督，并對存在的問題進行糾正。要合理運用國家財政資金，實行“專款專用”的原則，嚴格控制和使用國家財政資金，不得隨意挪用。醫院的主要經濟來源是營業收入，而經營收入又是其經濟的重要組成部分，因此，在經營的同時，必須對其經營收益進行科學的管理。

醫院的業務覆蓋面廣、收費項目多、政策性強，對國家、單位、公民的經濟利益有很大的影響。為了維護市民權益，樹立公平的公共形象，必須嚴格遵守有關的收費標準。要加強對醫院財政收支的管理，必須建立和完善收費管理體系。在收費管理上，應先規范企業的營業收入過程。要加強對拖欠醫療費用的管理，正確處理醫療費用和醫療費用之間的關系，防止醫療糾紛的產生。第四，強化票據監管。為了防止票據丟失和被盜，可以采用醫院統一印制或購置有關費用的單據，對每張單據進行記錄和保存，其中包括空白單據。為了防止犯罪分子利用已用的紙幣進行犯罪，應及時銷毀已用過的紙幣。建立和完善的經營管理體系，要成立專門的部門來進行經營。明確了財政部門對醫院的營業收入實行統一的管理。其他部門是不能干涉的，這是為了讓權力更清晰。第二個步驟是合理地劃分各個職位，并按照不相容的職位分開的原則，對各個部門、各個崗位實行嚴格的管理和制約。另外，在收入結算、退費、醫藥費等方面，也需要對其進行管理[3]。遵守國家法規，依法進行相關業務。在結賬期間，要有相應的記錄。退費時，要對退費進行嚴格的三個審查，退費單位要對退費單位進行逐筆審查。在醫藥價格上，要按照國家有關政策及時更新有關藥品的價格。醫院的收入是醫院經營活動的經濟基礎，因此，要加強對醫院的收費和制度建設，加強對醫院的內部控制，以提高醫院的經濟效益和社會效益，推動醫院的健康發展。財務信息化應用架構如圖1所示。

圖1 財務信息化應用架構

3.2 加強對支出的管理，做好支出內控管理

醫院內部控制的內容包括了醫院的收入和支出兩個方面。對醫院的各種開支，要嚴格遵守有關法律法規，保證內部控制的完整性，提高經濟效益和社會效益。在醫療設備上，購置或維修大型貴重設備時，要有專門的預算，并在相關部門的批準下進行，以確保資金的正常使用。在工資和福利上，要適當的增加醫生和護士的收入和福利，讓他們能夠專心的為患者服務。要建立企業的成本會計制度，運用權責相適應的方法，對職工的工資、福利進行及時的登記和調整。其他與醫院經營不相關的開支，應盡量減少，并加以合理的控制。病人的醫療費用也要按國家規定的標準來支付。與收入管理相對應的是，要建立健全支出管理體系，健全支出管理體系。各崗位的合理配置，職責清晰。把各項開支工作細化到各個部門，確保在開支管理中發生問題時，把責任推給各個部門。這一舉措可以幫助各個部門更好地控制開支，避免懈怠。同時，醫院在進行戰略規劃時，能方便地及時地調撥開支，為醫院作計劃提供參考。另外，在醫療機構中，要注意控制費用的權限。要對醫療費用內部審批權限、責任、程度等進行細化和細化。明確批準人的權限，不得超出權限，違者將被處罰[4]。如果超出了審批權限，造成的損失將由審批部門負責，從而限制審批人員的工作。指定的印章要指定人來使用和保存，以便執行監督工作的狀況。還可以在審批中設置兩個職位，形成對峙的局面。在報銷上，要有清晰的程序，嚴格地核算和存檔。要明晰收支規則，對經費的來源、去向一一進行記錄，確保醫院的各項開支都是合法的。加強對醫院財政資源的監督管理，加強對醫療器械等采購、使用的監督。購置新設備前，應先對其進行檢驗，確定其無法再購置。確保所有開支合理，并嚴格執行內部控制。

3.3 完善全面預算管理工作

首先，醫院的預算管理是保證和保證醫院各項工作的順利進行，是提高醫療機構管理水平的一個重要手段。單位領導要強化對單位的整體預算管理，提高內部控制的水平，為單位的各項業務功能發揮提供制度保證。其次，對預算編制方法進行了優化，在預算編制上采取了基于零基預算、增量預算、滾動預算和彈性預算等方式，以提高預算的精確性。再次，要加強預算監察和評估，實行內外審核，及時跟進預算執行進度、執行效果和問題，增強預算執行的效果。最后，要健全預算控制體系，明確預算編制的有關規定，對量化的項目進行細化，對相關的責任進行嚴格的管理，加強對預算的規范化。

3.4 重視財務內控人員的教育，加強控制財務管理人員的權限

醫院要加強對新入職的財務人員的職業道德教育，提高他們的職業素質和思想素質，同時還要定期進行檢查，及時發現問題，及時整改，促進財務工作人員的專業能力。另外，醫院還可以定期更換重要的財務部門崗位人員，避免舞弊，同時也可以讓員工對自己的工作情況有一個初步的認識，從而擴大工作人員的專業能力，確保員工的全面發展。目前，我國的財政會計信息化都屬于網上體系，其內部的網絡風險也隨之增加。因此，在醫院內部，必須對財務網絡系統的操作員進行分級管理，采用金字塔式的管理方式，實行分級管理，不同級別的操作者，可以獲得不同的操作權限。具體而言，醫院財務內部控制體系應包含以下4 個方面：①醫務人員的責任和職權；②有關未通過審計的財務數據，例如原始憑證和會計憑證等的有關防范措施；③已經錄入電腦的原始憑證和會計憑證等在未經審核的情況下，就將其錄入電腦的賬簿中的相關防范措施；④電腦操作，要制定相應的記錄系統，并在財務電算化軟件中設置相應的遺漏操作、重復操作、防誤操作等。而不是財務人員，只能查看數據，不能修改數據[5]。

3.5 健全內部監督機制

（1）要健全內部監督的工作機制。建立健全的監督機制，是確保醫院內部控制體系得以切實實施的關鍵。只有不斷地完善和實施監控系統，才能及時發現并解決這些問題，從而提高財務內部控制的有效性。

（2）加強內部審計機構的獨立性；只有建立一個健全、完善、“獨立”的內部控制制度，才能真正地發揮其應有的監督效果，從而極大地提升其工作的價值，從而對本單位的各個職能部門和工作人員產生震懾警示的效果，避免本單位的各職能部門和工作人員產生僥幸心理，從而使財務內控管理制度得以規范、合理地執行。

（3）利用內部審計、財政局、監察委對財務審計的反饋，不斷完善和完善財務內部控制體系，規范財務管理的行為；第四、在每個季度結束時進行自我檢查，并向社會公布有關的內部控制。例如，每個季度都要進行一次績效管理的自我評估，透明、公開、公正地評價各項目的支出情況，對業績不佳的項目進行問責，對業績表現突出的進行表彰，并在公司內部網站上公布。

3.6 強化銜接醫院信息系統以及財務系統

目前醫院的住院、物資、藥房、門診部等部門都使用了信息化的技術，要做到賬目相符，醫院的財務系統就需要與醫院的數據進行核對，所以醫院要加強數據的連貫性，確保數據的準確性。但因為其他的信息系統都有一定的時效性，不能和金融系統進行實時的聯系，因此，相關部門的工作人員需要定期進行核對，確保賬目的準確性。

3.7 建立健全內控制度有效評價體系

對醫院內部控制體系進行評估，應從4 個層面進行：①，內部控制體系的健全程度，以及內部控制體系是否與基本原則相一致；②適應性，對內控體系與單位的現實狀況進行評估，對其是否能按照其要求進行評估；③一致性，對內部控制體系與單位整體目標的一致性進行評估，各控制環節之間的配合程度是否密切，各控制措施之間的配合程度如何；④成本效用，對內部控制體系的成本—效率進行評估，當所產生的利益大于其執行費用時，可以認為它是可行的，但是要注意，不能僅從經濟角度考慮，而不能兼顧健康。

4 結語

目前，隨著我國醫療衛生事業的持續深化，醫院面臨著越來越多的市場競爭，為進一步提高醫院的長期、有效的發展，可以從增加收入和支出兩方面著手，加強對醫院的收支管理，建立完善的審批、監督等相關的制度，以達到財務內部控制管理的目標，實現經濟效益和社會效益，保證醫院各項業務的正常進行，促進醫院得到長遠的發展。