高新技術企業稅收籌劃問題研究

文/邢春梅 （北京有色金屬與稀土應用研究所有限公司）

近年來，國內外市場競爭日益激烈，這對高新技術企業的發展帶來了較大的沖擊，我國針對高新技術企業的發展提出了較多稅收優惠政策，在稅務籌劃工作中可以充分利用，但同時稅務籌劃的復雜性也加大了企業稅務管控難度。因此，高新技術企業需要在稅收優惠政策基礎上進行稅收籌劃，降低企業稅務成本，企業在不同的發展階段、不同業務處理中應當采用科學的稅務籌劃手段，不斷完善內部控制管理流程，加強稅務風險防控，為企業長期發展奠定基礎。

一、高新技術企業稅務籌劃的概述及特點

在我國的經濟發展轉型過程中，高新技術企業屬于新開發的行業領域，高新技術企業的經營管理核心是以知識產權為主并進行技術研發的經營管理活動[1]。高新技術企業的稅務籌劃會受到很多因素的影響，如國家的稅收法律政策、企業的財務管理能力以及稅務籌劃方案的執行力等，在稅務籌劃過程中高新技術企業應注重稅收政策的利用，由于企業在高科技研發領域投入較多，因此要注重研發活動的籌劃，同時企業的研發管理受到多種因素制約，需要在籌劃過程中減少風險的影響。高新技術企業稅務籌劃應當遵循合法性原則、事前籌劃原則、目標性以及全局性原則。

二、高新技術企業稅務籌劃的重要意義

（一）有利于降低企業稅收負擔

高新技術企業的稅務籌劃工作對企業稅負負擔的降低具有重要作用。我國的稅收政策具有無償性特點，根據政策要求，納稅人需要完成納稅義務，這會直接對企業的經濟效益造成影響，因此，高新技術企業要想實現長遠發展，應當通過稅務籌劃減輕企業稅務負擔。在稅務籌劃過程中企業根據稅務籌劃目標，充分了解各部門運行過程中各項費用的投入情況，建立完善的財務管理體系，可以對財務成本進行有效控制。同時稅務籌劃工作可以將項目中不必要的稅務支出節省下來，滿足企業技術研發的需要。

（二）推進企業決策科學性

高新技術企業可以通過科學的稅收籌劃制定有效的戰略發展決策，提高企業戰略決策的科學性。在高新技術企業管理中，稅務籌劃工作綜合了企業的長期目標及短期目標，可以最大限度保障企業的研發項目有充足的資金支撐。同時企業在稅務籌劃過程中充分預估各個研發項目部門的資金需求，合理進行成本評估，制定科學的資源管理方案，在產品研發過程中合理地配置資源，為企業研發戰略目標的落實提供了可能性。

（三）推進政府宏觀經濟的調控

我國頒布了眾多的稅收優惠政策，為高新技術企業的稅務籌劃創造了良好的條件，企業充分利用稅收政策進行籌劃更好地推進了政府宏觀政策目標的實現。高新技術企業在稅務籌劃中，利用相關的稅收減免政策有效降低了稅收負擔，同時稅收優惠政策提高了企業內部資源配置的合理性，在個別區域中實施的稅收優惠政策能有效激活落后地區的經濟發展活力，減少各區域之間的經濟差異，實現我國的宏觀調控目標。

三、目前高新技術企業稅務籌劃中的問題

（一）企業對稅收法律政策理解不健全

我國對高新技術企業的稅務優惠有明確規定，同時對企業繳納稅種的稅率等也進行了明確說明，稅收政策規定了納稅人應達到條件才能享受優惠政策，稅務籌劃應當遵循一定的規則，如果企業的財務人員或稅務籌劃人員對稅收政策理解不夠，將難以享受更好的政策。實質上企業的稅務籌劃是一種稅前規劃安排，在具體實施中與稅務籌劃方案的可行性緊密相關，因此，稅收政策變動對企業的整體發展會帶來一定影響，高新技術企業稅務工作人員稅務籌劃過程中理解偏差會引發政策風險。例如，根據最新的稅收法律政策規定，在2018年初到2020年購入的固定資產，如果滿足單價小于等于500萬元不是房屋建筑物，在納稅申報過程中企業可以不用根據折舊年限扣除，可以一次性扣除[2]。A高新技術企業根據自身的企業所得稅匯總清算表得出，企業財務人員對于固定資產的折舊并沒有一次性扣除，還是采用原來的方式分期處理，財務人員稅收政策的不及時了解導致企業在這一事項中產生了較大的損失。

（二）稅務籌劃人員綜合素養有待提升

一方面，部分企業內部高素質稅務籌劃人員較為缺乏，財務人員在籌劃過程中對相關的稅務業務了解不足，在稅務籌劃具體方法、相關稅務政策等方面較為欠缺。例如，某高新技術企業財務人員在進行稅務籌劃中沒有根據企業整體的發展狀況以及站在企業全局性角度進行考慮，只考慮單一稅負問題。在稅務籌劃過程中沒有轉變納稅人身份，這種方式在短時間內可以使企業的稅負減少，但是財務人員沒有考慮到一般納稅人可以開具增值稅專用發票進行稅務抵扣，導致這部分客戶喪失，這就是財務人員缺乏全局性目光的表現。

另一方面，部分高新技術企業對財務稅務人員的管理不夠專業，企業管理人員對財務部門的重視程度不足，在財稅人員的培養方面意識不足，企業對財稅人員缺乏完善的培訓機制，財稅人員對自身的專業素養以及職業規劃等方面認識不清，員工的工作熱情被磨滅，同時企業財稅人員與其他業務部門交流不暢，這也不利于企業稅務籌劃工作的展開。

（三）企業與稅管部門溝通不緊密

企業在稅務籌劃過程中一定要加強與稅務機關部門的溝通交流，企業的稅務籌劃方案可行性與稅務機關人員的認可相關，當前高新技術企業在與稅務機關關于稅務問題的溝通方面渠道較為單一，企業內部沒有完善的信息溝通機制，在信息化管控平臺建設方面基礎也不完善，這導致企業稅務籌劃咨詢方面對很多稅務問題缺乏明確的理解。此外，高新技術企業在內部管理中各部門之間對于涉稅問題了解不足，在平時對于基本的稅務政策缺乏了解，直到真正涉及稅務管理事項時各部門才進行溝通，這導致在稅務籌劃中因信息差導致風險出現。同時由于稅收法律政策的變化較為迅速，各部門人員由于業務的不同對政策的了解偏差較大，導致內部溝通困難加強，對相應的稅收政策利用上不夠靈活變通，稅務籌劃方案合理性受到影響。

（四）稅務籌劃風險的防控有待加強

我國對高新技術企業的扶持力度較大，企業相關的稅收政策會不斷變動從而導致風險發生，目前高新技術企業主要的稅務籌劃風險有：

（1）政策風險。目前我國在高新技術企業方面相關的稅收法律規定不夠成熟，需要不斷的完善，國家相關部門會根據當前的市場發展情況、行業發展變化以及國家的經濟結構等因素進行調整，因此在稅務籌劃過程中稅務人員需要及時關注相關變化信息，如果高新技術企業人員錯過某方面的信息，很容易引發稅收政策變化風險。

（2）內部控制不完善帶來的風險。很多高新技術企業會根據自身的發展特點以及未來的發展前景對內部各部門的業務進行管控并制定相應的內部控制制度，但是企業對稅務方面的問題缺乏有效管理，內部控制制度涵蓋的范圍較小，對相關稅務風險的防控內容較少[3]。

（3）操作風險，高新技術企業的稅務籌劃會涉及方方面面，企業在生產銷售、研發技術各個層面都會涉及稅收政策影響，外部環境的變化也會影響企業的稅務籌劃，企業管理者需要全盤考慮，不能僅僅針對單一稅種進行籌劃。目前很多高新技術企業在操作過程中過于注重短期利益，忽視企業的長遠利益，容易在稅務籌劃過程中停滯不前。

經一療程治療后,觀察組患兒中顯效43例、有效6例,僅有1例無效,治療有效率為98.0%;參照組中顯效27例、有效15例,有8例患兒治療無效,治療有效率為84.0%;兩組相較,觀察組患兒的治療效果明顯更佳(P<0.05),差異存在統計學意義。

四、加強高新技術企業稅務籌劃的對策分析

（一）加強對稅收法律政策的解讀

高新技術企業要想靈活發揮稅收優惠的效用，企業內部應當營造良好的學習氛圍，加強對員工進行相關稅收政策的培訓，讓員工學習和理解稅收政策，提高員工的學習積極性。

首先，企業應當強化稅務籌劃的重要性，建立完善的稅務籌劃管理體系，改進高新技術企業傳統的稅務籌劃模式，對企業財稅人員進行技能及理念上的培養，規范稅務籌劃流程，提高企業戰略發展的可行性。

其次，要注重對高新技術企業稅收優惠政策的關注，稅務籌劃是一項復雜系統的工程，高新技術企業應充分享受各項稅收優惠政策。具體的優惠政策應用有：

（1）高新技術企業增值稅優惠政策在不同的時期有不同的條款，如軟件生產企業軟件產品的增值稅是實際稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策、集成電路產品的實際稅負負擔超過6%時增值稅可以享受即征即退政策；對于一般納稅人銷售微生物代謝產品、人或動物血液或其他組織生成的生物制品可以按照6%征收增值稅并開具增值稅專用發票等，因此高新技術企業可以根據單位的不同情況采用相適應的稅收優惠政策[4]。

（2）在企業發展過程中也會涉及優惠政策。如符合國家重點扶持的高新技術企業減按15%征收所得稅，同時對企業研究開發費用占銷售收入的比例進行了規定，因此，高新技術企業要想享受優惠政策需要對研發費用進行計劃。

（3）在一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權不超過500萬元的部分可以免征企業所得稅，對于超過部分可以減半征收企業所得稅。此外，對于固定資產的籌劃我國規定不超過500萬元的可以在一次性計算應納稅額進行扣除，企業可以利用這一點進行籌劃，對于購買的設備價格在500萬元左右，企業應盡可能將價格縮減到500萬元之內，從而實現企業的稅務籌劃目標。

（二）培養專業的稅務籌劃人才隊伍

在當前稅制改革背景下，高新技術企業要想實現高質量發展需要綜合性、高質量的稅務管理人才，企業需要加強稅務人才培養，當前很多高新技術企業在管理中更加重視對技術研發等科研人員的培養，財稅人員在稅務知識、稅收壓力降低方式等方面的人才較為缺乏，企業在這方面的培養機制也不健全。因此，高新技術企業在人才管理中應適當向財稅人員進行傾斜，降低企業的稅收壓力。企業需要在內部建立專門的稅務籌劃部門，同時為財務及稅務人員建立完善的晉升激勵機制，提高財稅人員的學習積極性。同時高新技術企業在人才招聘方面可以設立較高的標準，聘請真正有高素養的人才進行管控，企業需要積極探索各種方式對企業內部稅務人員進行培訓，可以聘請外界稅務籌劃經驗豐富的專家、技術人員進行講解、開展講座等，不斷提高員工的專業素養，培養員工在制定稅務籌劃方案過程中的全局性思想，有效進行稅務風險的防控。

（三）加強與稅務機關的溝通

高新技術企業在稅務籌劃過程中應及時與稅務機關保持良好的溝通交流，減少稅務風險的發生。稅務籌劃是否成功最終是由稅務機關對稅收優惠的審批決定，企業需要及時了解最新信息，及時調整稅務籌劃策略，保障稅務籌劃的實效性、超前性。

在實際過程中，企業對稅務籌劃的方案產生疑問時可以及時咨詢稅務管理部門，保障稅務籌劃方案的可行性，同時還要配合稅務管理部門在稅務方面的各項評估管理，企業要與稅務管理部門形成良好的稅收征納關系，根據稅務部門要求提供相應的資料。同時積極參與企業稅務管理部門的稅務活動，學習最新的稅務知識及相關資訊，提高企業對稅務環境變化的適應能力。

（四）有效把控企業各階段的風險

高新技術企業屬于知識與技術密集型企業，為推進我國經濟發展發揮了重要作用，企業發展的不同階段可以采用科學的管理手段降低企業的稅負負擔。

第一，在高新技術企業籌資階段，企業通常采用不同的籌資方式籌集資金，如商業銀行貸款、向借貸機構貸款等，在籌資階段企業需要考慮籌資結構的變更給企業稅收工作帶來的影響。當企業采用租賃籌資方式時，企業需要繳納增值稅，在實際應用中企業可以分析租賃貨物的特點，在更短的時間內獲得使用價值并降低應繳納的稅款。同時企業應結合自身情況綜合考慮不同的籌資方式以及不同的租賃稅款，選擇更合適的稅收種類。

第二，在企業投資階段，企業進行投資活動可以獲得更多的經濟利益，但由于稅收政策的不斷發展，企業在投資活動過程中應當考慮多個方面，充分發揮稅務籌劃的作用。企業稅務籌劃工作人員應按照不同的籌資方式判斷需要繳納的稅收類別，在確定類別后還要進行及時的審核，保障投資環節稅收工作的合法性。

第三，在企業的經營管理環節，高新技術企業需要對稅收進行合理的計算以降低企業的稅負負擔，例如稅法規定，企業在收到貨款或者取得銷售憑證時，銷售收入確認的時間為當天；賒銷或分期銷售貨物以合同日期作為收入確認時間等，高新技術企業應根據稅法規定選擇不同的結算方法，充分利用稅收節點降低稅負[5]。

（五）優化企業稅務管理信息化平臺

在當前大數據時代，企業在稅務籌劃過程中會面臨較多的風險，由于企業會受到內外部環境的影響在稅務籌劃中可能未按照規定時間繳納稅款或者增加了企業的稅收成本，同時近年來“金稅四期”的施行，國家加大了對稅收的征管力度，對企業的信息化稅務管理的要求提高，因此高新技術企業應充分利用大數據信息技術手段不斷優化稅務管理平臺，加強稅務監管，有效降低稅務成本。在實際的稅務籌劃過程中，企業需要遵循價值最大化原則，并堅持成本效益原則[6]。同時，企業需要將稅務風險防范作為稅務籌劃的重要內容，籌劃過程中加強對涉稅業務的提前規劃，強化企業的經營管理，在稅務籌劃方案的選擇中考慮企業整體利益，異進行方案的優化。

五、結束語

綜上所述，我國為加強高新技術企業的發展，發布了有關高新技術企業的稅收優惠政策，提高了對企業的扶持力度。高新技術企業需要加強稅務籌劃能力降低稅負成本。高新技術企業的稅收籌劃工作具有選擇性、事前性的特點，企業要想降低稅負需要提前做好稅務管理安排，同時在稅務籌劃過程中提高對風險的防控能力，結合企業實際管理流程建立稅務風險防控的標準、風險防控方法、風險節點管控措施等，不斷完善稅務控制體制。同時企業還可以結合信息技術開展稅務風險評估，及時進行風險預警，提高稅務管控水平。