測繪軟件企業成本核算存在的問題及對策

樊春輝

（北京吉威數源信息技術有限公司，北京 100000）

一、測繪軟件企業成本核算存在的問題

（一）企業不注重成本核算管理，缺乏成本意識

軟件企業屬于技術密集型行業，且加之信息化的高速發展，市場需求的不斷擴大，軟件企業的利潤率較高，相對于其他產業，獲得經濟回報的能力更強，公司在高毛利的影響下，對于成本管理的重視程度不夠[2]。中小企業管理層一般都是業務及技術骨干，沒有成本管理的專業知識，即使公司聘用擅長成本管理的管理者進行管理，但對于想要在全過程中注重成本管理還是有難度的。項目實施過程中項目經理起主導作用，項目經理更多的是關注產品的技術指標滿足客戶需求的程度以及項目的整體進度，對于項目的成本管理會自然地認為屬于財務應該管控的范疇，這樣導致項目實施過程中的成本管理缺失，項目成本增加的風險加大，項目盈利能力減弱。對于項目實施人員及研發人員，在進行日常費用報銷時，不注重區分費用發生是否與項目相關，導致在后期成本核算時不能準確記錄實施項目或研發項目成本。

（二）企業對成本預算不夠重視，在項目實施完成后出現實際成本與預算偏差較大的現象

軟件企業承接項目時，對于項目進行調研，簡單列明項目預算，在項目實施過程中，對于預算執行情況，不會進行預算指標執行差異分析，只要項目處于正常實施的狀態，就不再過多關注預算[1]。項目結項驗收后，也基本不會進行項目結算與預算差異分析，從而導致項目成本的不可控性，降低了項目的盈利能力。從企業整體來看，企業沒有進行全面的預算管理，只是根據預估的財務數據來編制財務報表，在沒有多部門協作的前提下，預算數據缺乏來源基礎，可靠性不高，且后期沒有隨時關注企業經營狀況的變化情況，對于未來期間的數據也不做及時調整， 加之管理層不關注成本預算數據，使預算成為一種形式，沒有發揮在經營過程中應有的作用。

（三）軟件定制開發業務成本核算不準確，成本與費用劃分不清晰，同行業企業橫向對比差異較大

在政府單位建立地理空間信息化的過程中，通用型應用軟件的需求越來越少，而個性化的定制開發業務在不斷增加，定制開發業務已經成為測繪軟件企業的主要經營業務，但由于中小企業規模不大，一般都是從小企業發展而來，所以在成本核算過程中依然存在項目成本劃分不準確，成本與費用劃分不清晰的問題。項目成本核算不準確，實際盈虧狀況沒有反映到財務數據，數據失真，對于管理層決策，財務數據也就失去了意義。就整體成本而言，財務數據只能反映總體的盈利虧損情況，但要進一步分析其中每個項目的盈虧狀況就無從下手，項目中存在的問題也就不能被發現，對于管理層來說，問題不能被識別就沒有辦法解決。在企業上市審計的過程中，不清晰的成本與費用劃分，使企業財務數據與同行業對比差異較大，進而需要更加詳細的解釋說明，從中產生的麻煩也是不言而喻的。

（四）自主開發軟件銷售業務中成本核算與研發費用混同，后期軟件版本更新成本直接費用化

第一，測繪軟件企業自主開發軟件銷售毛利率基本都在90%以上，相當于幾乎沒有成本。但對于軟件從最初設計到測試驗證完成這一系列過程中，會花費大量人工成本及設備折舊，以及材料試驗費用，而大多數企業將開發軟件產生的費用歸類為開發支出，在年度結轉開發支出計入無形資產或研發費用，多數企業為了能夠及時享受到企業所得稅申報時研發費用加計扣除的稅收優惠政策，而將開發支出直接計入研發費用。

這樣操作的結果導致當期研發費用較多，但后期自有軟件產品的銷售沒有對用的成本，這與收入成本配比原則是相違背的。有些企業將開發支出轉入無形資產，進行資本化處理，但在后期攤銷時，沒有結合軟件的市場需求去設定無形資產的攤銷年限，只是根據軟件產品通常的攤銷年限處理，導致自主開發軟件銷售成本與預期差異較大，不能真實反映軟件產品的盈利能力。

第二，軟件產品隨著市場需求和行業發展要進行版本升級，升級過程中也會消耗人工成本，設備折舊及材料試驗費用。但在財務實際操作中，這些費用都是費用化計入研發費用，在后期軟件銷售中沒有對應銷售成本，同樣出現收入成本不配比現象。沒有對自主開發軟件產品進行正確的成本核算，使財務報表數據不能反映企業真實的經營情況，管理層及投資者就無法正確掌握企業經營狀況，使成本核算失去價值，成為一種形式。

二、針對成本核算存在問題的應對方法

（一）制定和完善成本管理制度

制定和完善成本管理制度，開展管理層成本管理專題培訓，對實施項目和研發項目人員進行定期財務成本知識培訓，強化企業上下的成本管理意識。軟件企業成本管理包括項目實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列的管理活動，成本按實施前、實施中、實施后程序進行管理。

企業應制定和完善成本管理制度，突出重要性、適應性及融合性原則，包括項目中重要的成本類型的具體管理辦法、成本管理與軟件行業特有的業務流程深度融合。項目成本管理從項目承接到實施過程中以及項目完成后的最終驗收，企業都要在全過程中進行成本管理。

測繪軟件企業中人力成本占總成本的比較大[5]，軟件開發服務中人力資源消耗是重要部分。在承接項目時，需要通過項目需求分析，結合實施人員的特點，綜合區域特點、產品特點、實施難易程度等因素，組建適合本項目的實施人員，對于需要采購的外部技術服務要規范外協費用的采購制度，根據需求進行市場調研，綜合成本因素，選擇合適的外包企業合作完成實施項目。

在項目實施過程中，充分考慮人力資源、法律法規、財務狀況、社會不穩定因素的風險，實行項目動態監測，發現項目實施中存在的問題，要及時進行分析解決，并及時進行項目資源消耗評價，必要時要調整項目實施方案。盡可能減少成本增加對項目的不利影響。

項目實施完成后要及時對項目成本數據進行分析，評價項目目標完成情況，通過項目實施再模擬，找到成本更優的方案，更加優化地資源消耗，為接下來承接的項目提供經驗，不斷提高項目盈利能力和市場競爭力。將項目成本管理與項目人員績效考核相結合，產生員工內生動力，不斷降低企業總成本。從項目承接開始到項目最終驗收整個過程中，財務人員都應該對項目進行全過程參與，防止項目成本管理與財務成本管理相脫節。

財務人員結合成本管理理論與測繪軟件企業實際情況，向管理人員開展成本管理專題培訓，讓管理人員通過自身對業務及行業發展的把握補充成本管理漏洞，健全成本管理制度，相比于其他人員，管理人員形成的成本管理制度更具有可操作性，也更符合企業的發展戰略，其次對企業基層員工定期進行簡單財務知識的培訓也是不可或缺的。軟件企業技術人員居多，基本沒有財務知識[4]，且流動性較強，這就需要通過定期培訓來彌補財務知識，在項目成本的管理過程中，人員良好的成本管理意識使管理制度執行得更加到位，也更加流暢。每位員工在自己的工作范圍內都可以做到成本管理，形成企業整體成本管理意識[3]。

（二）企業應加強成本預算管理

成本預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營成本的預測和籌劃，科學合理配置企業各項資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。成本預算作為成本標準，控制項目成本的同時，也降低了企業的經營風險。建立和完善成本預算管理制度，制定成本預算時考慮企業的發展戰略，將公司所處發展階段同預算相聯系，要注重戰略導向、過程控制、業財融合、預算評價。

制定編制成本預算流程，在具體進行項目成本預算時，成本預算作為一個系統工作，需要各部門參與其中，在編制成本預算時，要將成本進行分解，落實到各部門。將項目成本分解，細分為人工成本、技術服務成本、差旅費等詳細費用。各項目組根據項目實施周期確定工時及差旅花費，人力資源部根據工時預算人工成本，涉及技術服務成本的，項目組要與采購部溝通并通過市場調研，確定技術服務成本。

財務部根據各部門提供數據，匯總整理，報經預算管理委員會批準予以執行，如有需要調整的成本預算，還需相關數據提供部門同預算管理委員會溝通，完成數據修改，直至預算管理委員會批準予以執行。

項目執行過程中，要提高成本預算管理對企業經營業務的控制能力，在項目實施完成關鍵節點，預算管理委員會要驗證項目執行與預算的一致性，對于預算指標差異同項目組及各部門進行溝通，分析差異原因，并對接下來的項目成本預算做出調整。

項目完成驗收后，預算管理委員會與各部門要對項目預算執行情況進行評價，針對出現的有利差異和不利差異要分析產生的原因，做到心中有數，明確經營過程中存在的問題，形成項目成本預算執行情況分析報告。管理層根據反饋的問題有針對性地解決。企業應建立適合本企業的預算執行考核制度，對各執行預算人員進行考核，將成本預算執行情況納入員工考核范圍。同時細化成本預算編制責任制度，將預算數據落實到編制預算的每個人，根據預算的執行效果，評價預算數據編制質量，作為員工績效考評的一部分進行管理。通過雙向考核制度，提高了成本預算管理效果，增加了企業發展戰略的可實現性。

（三）合理歸集項目成本

合理歸集項目成本，清晰劃分成本與費用，利用工時填報系統提高項目人工成本核算效率。項目成本中人力成本占很大部分，所以能否對人力成本進行準確歸集與分配直接影響到項目成本數據的真實程度。通過工時填報，準確將人員成本分配到各項目中。

在此過程中，可以運用工時系統進行工時填報并分配到項目，提高成本核算能力，減少人工計算帶來的錯誤同時提高計算效率。對于差旅及技術服務等費用，要填報到具體實施的項目，盡量將可以匹配到項目的成本計入項目成本，對于無法直接計入項目的間接成本，也要通過合理的分配方法分配到各項目中。區分成本與費用，將與項目相關的成本掛靠相關項目，對于與項目無關的費用直接費用化不進行項目掛靠。

對于辦公用電子設備，正常情況下的折舊是直接計入費用，但對于軟件企業，電子設備數量和價值都是比較大的，且多數設備的使用人是項目實施人員，這就需要將電子設備折舊計入生產成本，根據電子設備在項目中的使用時間，將折舊成本合理分配到對應項目中。

（四）根據業務實質，正確核算自主開發軟件成本

會計準則規定對于研發支出中符合資本化的支出要進行資本化。所以確定可以將發生的軟件開發支出資本化的時點顯得尤為重要，軟件開發的一般流程包括對行業軟件前沿性市場需求分析，設計軟件的功能和實現這些功能的算法和方法，進行軟件總體結構設計和各模塊設計，編碼與調試，程序聯合測試。在完成市場需求分析，項目立項后，所發生的研發支出就可以進行資本化核算，對于確定開發企業是否會在未來形成成果這一條件，軟件開發在完成需求分析后基本可以確定在未來可以形成成果。

在項目立項后發生的支出要及時掛靠項目，進行項目維度核算。軟件開發調試測試完成后，依據開發軟件驗收報告及時將研發支出中符合資本化的支出轉入無形資產。雖然軟件著作權的法律保護年限為首次發表后的第50年的12月31日，但攤銷的年限不能依據這一年限分攤，原因在于軟件更新迭代速度比較快，通常10年以上的都不再有市場需求，所以要結合測繪行業軟件的特點，依據產品生命周期及市場未來需求情況確定無形資產攤銷年限。年度終了，業務部門要對無形資產使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命發生變化，應按變更后的剩余攤銷年限進行賬務處理。

對于軟件產品更新過程中成本與費用的劃分，軟件產品更新發生的支出不能簡單地進行費用化處理，而是要依據軟件產品更新的內容來劃分，情形一：軟件更新過程中增加部分功能點或增加工具，期間發生的成本應進行費用化處理，因為此時的更新沒有對軟件進行實質性的更新，所以不需要資本化。情形二：軟件更新增加模塊，期間發生的成本應進行資本化處理。更新版本的無形資產按合理估計的預期使用壽命進行攤銷。

三、結束語

電子信息化的發展，讓軟件有了不斷擴大的市場，軟件行業的蓬勃發展，離不開財務決策的支持，成本核算更是公司管理業績的重要手段，所以在日新月異發展的今天，不斷優化成本核算進行財務管理仍然是不變的課題。只有通過不斷完善企業成本管理，才能在激烈的市場競爭中，穩扎穩打，不斷創新發展。