RCEP背景下完善中小企業稅收優惠政策的建議

趙光煜 安徽大學

引言

RCEP的實施為中小企業與其他成員國企業貿易和投資拓寬了渠道，但同時國內企業也將面臨激烈的國際競爭。中小企業歷來就是經濟活動的重要主體，在擴大就業和技術創新上有著不可替代的作用，當前我國針對中小企業實行的稅收優惠政策過于片面且時效性不強，無法與RCEP簽訂后的新環境相匹配，因此應當主動進行稅收優惠政策調整和完善，幫助中小企業制定長期發展目標，提高產業競爭力，緩解融資壓力，為中小企業的可持續發展創造良好的發展環境。

一、RCEP背景下中小企業稅收優惠政策存在的問題

（一）不利于提高產業競爭力

1.科技型企業的稅收優惠政策較少

RCEP生效后，中小企業也積極參與國際競爭，但實際上進展并非順利，特別是科技型中小企業。科技型企業的核心在于將其科技成果轉化成產品，進而銷售，大部分企業都會經歷長時間的資金虧損階段，相比于普通的中小企業，它們還要面臨著技術創新風險，稍有不慎就有可能導致破產。目前我國已有的稅收優惠政策大多偏向于小微企業或者高新技術企業，少部分針對科技型中小企業的稅收優惠政策力度不夠且方式單一，局限在延長企業虧損結轉年限和提高研發費用加計扣除比例之間，即使滿足上述兩種優惠條件，稅負高仍使得科技型企業在初創期便舉步維艱，直接導致產品得不到創新，企業沒有核心競爭力，制約其走向國際化的進程[1]。

2.研發風險較大，現有政策很難鼓勵企業進行創新

創新是企業立足之本，但對普通的中小企業來說，資金薄弱和研發的不確定性限制了其自主創新，大部分中小企業只能依靠外來技術，發展相應的受到限制。目前我國為鼓勵企業研發創新大多實行的是企業所得稅稅收優惠，若企業研發成功，便可享受稅率或稅額減免，但若研發失敗，企業投入的資金、時間無法給企業帶來利潤，也不能轉化為企業的財務績效，相應的這類優惠政策也就沒有意義。而且研發費用加計扣除的規定僅適用于科技型中小企業與制造業企業，而其他行業的中小企業則不能享受，再加上創新難度大，中小企業受自身規模的限制難以支持研發周期較長、成本較高、成果轉化率較低的創新項目，而且缺乏資金支持，運營不好就容易導致破產，大部分企業家為避免研發風險還是選擇對創新“零投入”，因此很難擺脫技術受制于人的情況。

3.中小企業稅收優惠政策過于單一

我國目前的稅收優惠手段主要是通過直接進行稅收減免以及出口退稅來進行。這種方式的優點是能夠迅速減輕企業負擔，對資金充足的大企業來說有積極作用，但卻并不適合所有中小產業。這是因為中小企業不像大型企業一樣實力雄厚，其投入的資金很少，在研發過程中遭遇的困難更多，單一的稅收優惠政策并不能幫助不能幫助他們大幅度減少成本，也不能幫助其資金盤活，在大打“價格戰”的國際競爭中不占優勢。現行的稅收優惠政策從信用擔保、科技創新、資金供給、行業發展等方面對中小企業進行扶持，而在組織創新、人才需求、產業和投資導向等方面上幾乎沒有相應的扶持手段，企業所享受的優惠范圍窄，并且已有的優惠政策也沒有形成一套完整且具有系統性的體系，中小企業的困難并未有所緩解，特別是對于剛剛起步的中小企業，當他們面臨短期資金短缺時，他們很難獲得足夠的資金來渡過難關，底氣不足便無法與RCEP成員國的同領域企業競爭。

（二）不利于中小企業融資

國家幫助中小企業融資的方法分為直接性支持與間接性支持，前者包括加速折舊、稅前扣除優惠、免稅政策等，后者則是通過對向中小型企業發放貸款的金融機構實行優惠政策來鼓勵其給予中小型企業資金支持。隨著RCEP的推進，目前已有的優惠政策力度不夠的弊端也逐漸顯現出來。具體來說：第一，稅前利息扣除力度不大。中小企業主要通過銀行這一渠道來進行債權融資，但銀行為降低自身信貸風險往往不愿意為信用較低，抗風險能力較弱的中小企業提供貸款，故中小企業只能通過高利率的民間借貸來融資，但只有不超過同期銀行貸款利率的利息支出才符合條件進行稅前扣除，超出數是無法抵扣的。因此中小企業承擔過高的利息費用的同時也要面臨較高的稅負。第二，缺乏對個人投資者的稅收優惠。當個人投資者選擇投資中小企業時，只有當該企業屬于初創2年的科技型企業和高新技術企業的條件時才能享受相應的稅收優惠，除此之外便無其他政策來鼓勵個人投資者投資中小企業。另外，個人投資者從中小企業獲取的利息、投資取得的股份轉讓所得均要承擔20%的個人所得稅，相同條件下，個人投資者傾向于投資穩定性強的大型企業。

二、RCEP成員國扶持中小企業發展的稅收優惠政策經驗借鑒

（一）針對提高產業競爭力的稅收優惠政策

RCEP各成員國均出臺了一系列的稅收優惠政策來扶持中小企業。新加坡政府通過減免中小企業特許權使用費、技術支持費用和研發費用預提稅來降低企業稅負[2]；越南政府針對某些研發活動和大規模投資項目制定了特殊的投資優惠，例如符合條件的企業可享受5%的優惠稅率、6年免稅期和企業所得稅減半征收；澳大利亞采取在研發支出上使用差異化稅收抵免的方式，規定只有當企業研發支出達到2萬澳元，才有資格享受稅收抵免政策，且不同收入級別的企業適用不同種類的稅收抵免。若研發支出超過1億澳元，抵免稅率降低為公司適用的企業所得稅稅率；若研發支出處于2萬澳元到1億澳元之間，且總收入低于2000萬澳元，其稅收抵免額高達研發支出的43.5%，并且可退稅[3]；日本政府建立了完備的中小企業政策執行體系，設立了專門的政策執行機構，為支持中小企業發展、鼓勵其從事技術創新，采取免征或減征的稅收優惠，企業因研發創新所帶來的利潤可以延遲納稅。另外，為減輕中小企業更新生產設備的財務壓力，還允許中小企業可以選擇特別折舊或是稅收抵免，前者可以按買價的30%進行折舊，后者是按買價的7%進行稅收抵免。

（二）針對幫助中小企業融資的稅收優惠政策

為解決中小企業融資難的問題，各國在銀行和國內外投資者兩方面都有著可以借鑒的稅收優惠政策，如日本政府成立了專門為其服務的政策性銀行，為確保中小企業享受低貸款利率和長還款期限還建立了中小企業金融公庫、中小企業信用保險公庫和工商組合中央公庫，即便當中小企業經營不當，無法及時還款時，其可以先從保險金庫中支取償還金。若中小企業融資主體是民間金融機構，推行的會員制便可以降低信息不對稱的情況發生概率；韓國政府將把部分財政資金單拿出來設立周期長且利率低的“政策資金”以支持中小企業融資，對中小企業來說相當實惠；泰國政府采取延長投資獎勵計劃年限的方法以幫助國內企業吸引投資者，即符合條件的投資企業不僅可以享受5年至8年的企業所得稅免稅優惠政策，還可另外享受為期5年的企業所得稅減半優惠。

三、RCEP背景下完善我國中小企業稅收優惠政策的建議

（一）制定針對科技型中小企業的稅收優惠政策

當前推行的稅收優惠政策大多具有普惠性，無法確保每類企業的獲得相同的優惠力度，特別是科技型中小企業，因此提出以下建議：第一，保持優惠政策的靈活性。RCEP生效后市場環境日益變化，國際貿易壁壘越來越小，各種新技術層出不窮，與科技型企業配套的稅收優惠政策也要保持足夠靈活，幫助企業在各個階段頂住壓力，當然靈活不代表政策可以頻繁大幅度變動，而是應當在明確優惠政策的目標及導向的基礎上，進行的每一次改動都應具有預見性，協助科技型企業設立長期計劃。第二，完善初創期科技型中小企業稅收優惠政策。現行稅收優惠政策僅適用于有盈利的企業，對處于初創期且還處于虧損狀態的企業優惠政策少之又少，因此可以考慮在企業所得稅上對初創企業先免再減半征收，具體時限可根據企業的規模進行相應調整，幫助他們渡過困難階段。在個人所得稅上降低企業的科研成員成果分紅的個人所得稅稅率或減免他們獲得科技獎金應納的個人所得稅，鼓勵企業科研的同時減輕其人力成本。第三，增加優惠稅種。大多數稅收優惠政策都屬于直接稅的優惠，該直接稅的課稅對象是企業生產后獲得的所得，而企業在生產時需繳納的增值稅等間接稅的優惠不多，科技型企業發展戰略是技術創新，其無形資產占比高，可以通過擴大企業無形資產加速折舊范圍降低企業資金壓力。

（二）完善促進企業研發創新的稅收優惠政策

首先，為了更大程度支持企業進行研發創新，可以將現行的加計扣除政策改為稅收抵免。有關研發創新的加計扣除比例有75%、100%，但在最后計算企業所得稅使仍需和適用稅率相乘，當適用稅率為25%時，計算稅額時能抵扣的只有18.75%（75%×25%）、25%（100%×25%），如果改為稅收抵免，企業享受的稅收優惠不再受企業所得稅稅率的影響，優惠力度更高，高新技術企業、軟件企業所享受的低稅率同稅收抵免相互配合，大幅度減輕企業研發的稅收壓力，激勵企業創新[4]。其次，由于當前僅有制造業、科技型中小企業適用100%的加計扣除比例，并且只有當科技型中小企業內的從事科技研究開發活動的科技人員達到一定數量才屬于加計扣除對象，其他類型的中小企業享受不到稅收優惠，建議擴大加計扣除或稅收抵免的企業范圍。另外，對新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備的加速折舊政策適用對象由小型微利企業擴大到全部工信部中小企業。最后，為確保中小企業吸引且留住科研人才，可以通過給予個人所得稅優惠，考慮減免他們獲得科技獎金應納的個人所得稅，提高中小企業科研人員的待遇，提高科研人員的收入水平，減輕相應的人力成本。

（三）拓寬優惠政策覆蓋面并豐富優惠方式

當前使用最多的優惠政策是優惠稅率和減免稅這兩種方式，這些直接優惠方式對那些產生應稅所得的中小企業影響較大，但對大部分剛成立的中小企業來說，沒有能力去實現應稅行為，無法享受直接優惠，相比較來說，間接優惠的影響發生在應稅行為之前，對于剛成立的企業來說，可以大大減輕其負擔。我國可以借鑒日本的做法將直接稅收優惠和間接稅收優惠結合在一起，并增加間接優惠方式的數量。具體來說，在中小企業固定資產折舊上縮短折舊期限；在年度虧損彌補上延長期限；擴大加速折舊適用行業范圍與條件；對安置就業人員超過一定比例的中小企業進行超過人員工資加計扣除；允許其在增值稅、企業所得稅、印花稅等各項稅收遞延繳納；對城鎮土地使用稅和房產稅等小稅種進行減免，從多角度去幫助中小企業的發展。

（四）優化激勵中小企業融資的稅收優惠政策

首先，完善金融機構與中小企業信息不對稱問題。為確保投資獲得收益，金融機構會根據企業經營情況、投資風險大小來決定是否放貸，信息不對稱的原因使金融機構不了解企業的經營情況，也就不敢冒風險去投資。此時便需要政府加強“互聯網+”財稅體制改革，利用互聯網、大數據、云計算技術彌補信息不對稱的融資市場。例如，建立政銀聯合的征信評價平臺，提供企業產品采購信用、外源融資信用和財務信用等情況，幫助銀行鑒別授信支持的可行性，將互聯網與稅收優惠結合起來對解決信息不對稱帶來的問題意義重大。其次，加大向非金融機構借貸的利息扣除。建議擴大借款利息的稅前扣除范圍，對能夠提供完整賬目資料的企業實行按實際利率進行稅前利息費用扣除[5]。最后，給予個人投資者與風險投資企業稅收優惠。政府應當為投資中小企業的投資者制定相應的稅收優惠政策，比如放寬個人投資者投資中小企業享受稅收優惠的條件，適當降低個人投資者從中小企業獲取的利息、投資取得的股份轉讓所得需要繳納的個人所得稅，不斷鼓勵個人對中小企業投資。

結語

綜上所述，當政府不斷改進稅收優惠政策、豐富優惠方式、擴大優惠范圍時，對中小企業來說，其便能感受到稅負漸輕的春風，充分享受RCEP帶來的紅利，對國家來說也緩解了創業難的問題，促進了就業，維護了經濟的穩定。本文從產業競爭力與融資兩方面分析了中小企業稅收優惠政策存在的問題，提出了如何完善的建議，希望可以為完善中小企業稅收優惠政策提供思路。