減稅能夠促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑嗎？
——來自所得稅、流轉(zhuǎn)稅減稅的多維經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

湯旖璆 蘇鑫

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，貴州 貴陽 550025)

一、引言

務(wù)農(nóng)重本，國之大綱。農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題是關(guān)系國計(jì)民生的根本性問題，解決好“三農(nóng)”問題始終是全黨工作的重中之重[1]。2006年，黨和國家明確提出推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)意見，將農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為一項(xiàng)長期發(fā)展任務(wù)和目標(biāo)，且在歷年的“中央一號(hào)”文件中多次強(qiáng)調(diào)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要性。2020年，中國農(nóng)村貧困人口全面擺脫貧困，所有建制村均實(shí)現(xiàn)通車，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)得到有效保障。然而，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量仍然不高，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)供需失調(diào)、發(fā)展失衡等問題亟需解決[2]。2020年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比例僅為7.7%；農(nóng)村消費(fèi)嚴(yán)重滯后于城鎮(zhèn)，農(nóng)村居民人均消費(fèi)規(guī)模約為城鎮(zhèn)居民的44%；農(nóng)村固定資產(chǎn)投資額在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資額中占比僅為1.80%；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化程度有限，農(nóng)業(yè)用水量在總用水量中占比約為62.14%，農(nóng)用化肥施用量達(dá)5 250.70萬噸。鑒于此，2022年“中央一號(hào)”文件再次要求“推動(dòng)鄉(xiāng)村振興取得新進(jìn)展、農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化邁出新步伐”。

供給經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，原因在于有效供給不足，這往往是政府過度干預(yù)市場(chǎng)的結(jié)果，最突出的表現(xiàn)在于政府的高稅收抑制了生產(chǎn)活力，而減稅則能夠通過降低邊際稅率的方式刺激農(nóng)村經(jīng)濟(jì)釋放發(fā)展?jié)摿ΑＯ噍^于擴(kuò)大政府支出，減稅對(duì)于增加要素投入、刺激消費(fèi)和提高勞動(dòng)熱情具有更顯著的成效，且稅種與稅率的組合模式是影響“拉弗曲線”形態(tài)的重要因素[3]，故而稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整背景下的“一攬子”式結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用值得期待[4]。雖然我國宏觀稅負(fù)與其他國家相比并不高[5]，但微觀主體“稅感”沉重，稅制結(jié)構(gòu)不盡合理[6]，稅收發(fā)展中仍存在一些與時(shí)代發(fā)展不相協(xié)調(diào)、不相適應(yīng)的障礙[7]。為了促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展、加速形成農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新的增長極，有必要進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整、激發(fā)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活力。

減稅降費(fèi)作為積極財(cái)政政策的重要手段，改革成效極為顯著。2018年我國減稅降費(fèi)規(guī)模近1.30萬億元，2019年減稅降費(fèi)規(guī)模達(dá)到2.36萬億元，2020年超2.50萬億元，2021年累計(jì)新增減稅規(guī)模約1.10萬億元。通過增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多稅種結(jié)構(gòu)性、組合式減稅，從供需雙方有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整，通過影響價(jià)格水平和發(fā)揮稅收乘數(shù)作用，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長[8]。既有研究從三個(gè)層面分析了減稅降費(fèi)的積極作用。(1)微觀層面。一方面，連續(xù)下調(diào)的增值稅與企業(yè)所得稅稅率，有效地將風(fēng)險(xiǎn)投資損失稅前扣除[9]，為微觀經(jīng)濟(jì)主體成功構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制[10]，顯著激勵(lì)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，活躍經(jīng)濟(jì)交易[11]，有助于促進(jìn)企業(yè)提高研發(fā)投入[12]，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新[13]，擴(kuò)大投資規(guī)模[14]和實(shí)現(xiàn)出口擴(kuò)張[15]；另一方面，個(gè)人所得稅減稅雖然能夠提高家庭住戶消費(fèi)支出需求[16]，但持續(xù)上升的居民收入分配差距限制了其對(duì)居民消費(fèi)擴(kuò)容的促進(jìn)作用[17]，轉(zhuǎn)而鼓勵(lì)納稅人增加儲(chǔ)蓄、償還債務(wù)[18]，故減稅的消費(fèi)擴(kuò)容升級(jí)政策目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)尚未形成定論[19]。(2)中觀層面。隨著市場(chǎng)化程度加深，減稅能夠顯著提高第三產(chǎn)業(yè)增加值在國民經(jīng)濟(jì)中的占比[20]。分行業(yè)類別而言，減稅有效激勵(lì)資本技術(shù)密集型行業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并以增加外貿(mào)出口為渠道，同時(shí)推進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)和資本技術(shù)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型[21]；分稅種而言，流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)業(yè)升級(jí)效應(yīng)呈U形，而所得稅的產(chǎn)業(yè)升級(jí)效應(yīng)則呈S形[22]，均在不同發(fā)展階段對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整起到推動(dòng)作用。(3)宏觀層面。降低資本稅稅率能夠有效推動(dòng)全要素生產(chǎn)率的提高[23]，但由于改革目標(biāo)不夠明確、政策體系不夠完善等原因，減稅政策提質(zhì)增效成效仍十分有限[24]。故而應(yīng)當(dāng)從“實(shí)惠性”“激勵(lì)性”“科學(xué)性”“協(xié)同性”和“可持續(xù)性”五個(gè)層面不斷優(yōu)化政策的實(shí)施操作[25]，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。

減稅實(shí)際上是稅收目標(biāo)的調(diào)整，是財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展之間的動(dòng)態(tài)權(quán)衡。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)檔增速是一個(gè)整體性話題，需要多維度綜合評(píng)估減稅的政策效能。遺憾的是，既有研究高度聚焦創(chuàng)新引領(lǐng)[26]、消費(fèi)升級(jí)[27]等單一維度，不僅缺乏對(duì)減稅的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑整體性評(píng)價(jià)，也對(duì)減稅在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)換進(jìn)程中的政策效能關(guān)注不足。目前，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑過程中的稅收機(jī)制與作用媒介仍處于“黑箱”狀態(tài)，亟待系統(tǒng)構(gòu)建評(píng)估模型，本文依農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能類別、分稅種深刻揭示我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速進(jìn)程中的減稅政策效能與關(guān)鍵媒介，為提振宏觀經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)鄉(xiāng)村振興、推動(dòng)共同富裕提供重要參考。

鑒于此，本文在采用2006—2019年省級(jí)數(shù)據(jù)構(gòu)建農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑水平評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，將流轉(zhuǎn)稅減稅與所得稅減稅同時(shí)引入農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑分析框架之中，從“新動(dòng)能培育”和“傳統(tǒng)動(dòng)能改造”兩條路徑考察不同稅種減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的政策影響與內(nèi)在機(jī)理。本文的邊際貢獻(xiàn)在于：(1)既有文獻(xiàn)將中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)換進(jìn)程評(píng)價(jià)[28]與減稅的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展效應(yīng)相割裂，忽視了二者間內(nèi)在聯(lián)系及潛在因果。本文將減稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑置于同一研究框架，豐富了相關(guān)研究成果；(2)立足中國“一攬子”式大規(guī)模減稅的政策特征，掌握主體稅種減稅促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，探明流轉(zhuǎn)稅減稅與所得稅減稅推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速的政策效能異質(zhì)性與作用媒介；(3)從空間層面揭示主體稅種減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的互溢效應(yīng)，厘清流轉(zhuǎn)稅減稅與所得稅減稅促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的空間路徑特征與動(dòng)態(tài)溢出機(jī)理。本文的研究發(fā)現(xiàn)為積極財(cái)政政策鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果，有效銜接鄉(xiāng)村振興發(fā)展戰(zhàn)略，積極推動(dòng)共同富裕提供重要的經(jīng)驗(yàn)支持和決策依據(jù)。

二、內(nèi)源邏輯與命題假設(shè)

“S型曲線”是指每一種技術(shù)從誕生到衰落都會(huì)呈現(xiàn)出“S”型變化趨勢(shì)：當(dāng)一項(xiàng)技術(shù)處于導(dǎo)入期時(shí)，技術(shù)進(jìn)步緩慢，直至進(jìn)入成長期之后才開始加速發(fā)展，并于成熟期抵達(dá)曲線頂端，開始表現(xiàn)出增長率放緩、驅(qū)動(dòng)衰竭等特征。此時(shí)，新的技術(shù)在原有舊技術(shù)曲線下方形成，并再次重復(fù)前述發(fā)展軌跡，最終超越傳統(tǒng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)新舊技術(shù)更迭替代，筑成新的技術(shù)波峰，推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展[29]。

“S型曲線”理論同樣適用于中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑過程。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能是傳統(tǒng)驅(qū)動(dòng)與新型驅(qū)動(dòng)的完備集合，依不同歷史階段呈現(xiàn)異質(zhì)化表現(xiàn)模式[30]。自然經(jīng)濟(jì)條件下的傳統(tǒng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)主要依靠農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，利用土地、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素，追加機(jī)械設(shè)備等物化技術(shù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，并在此框架下形成要素配置與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)基本結(jié)構(gòu)，催生農(nóng)村消費(fèi)需求，合力推動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長。當(dāng)支撐農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長的傳統(tǒng)動(dòng)能抵達(dá)“S型曲線”頂端時(shí)必然出現(xiàn)環(huán)境惡化、生產(chǎn)率下降等問題，引致實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長逼近最大生產(chǎn)可能性邊界[31]。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型“拐點(diǎn)”特征明顯，如果繼續(xù)依靠“強(qiáng)刺激”維持傳統(tǒng)要素粗放型投入[32]，則會(huì)激化生產(chǎn)方式和要素稟賦之間、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)之間的矛盾[33]，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。另一方面，農(nóng)村傳統(tǒng)驅(qū)動(dòng)乏力也意味著新生動(dòng)力加快孕育成長[34]。現(xiàn)代農(nóng)村發(fā)展以創(chuàng)新引領(lǐng)為根本，以高質(zhì)量人力資本積累為保障，以制度建設(shè)為關(guān)鍵抓手，從對(duì)“量”的需求轉(zhuǎn)向?qū)Α百|(zhì)”的要求，激發(fā)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力，提升發(fā)展質(zhì)量效益，加速經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)重塑進(jìn)程，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)，通過改造、轉(zhuǎn)型、升級(jí)和優(yōu)化農(nóng)村傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，也可以獲得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的高效率持續(xù)提升。此時(shí)，農(nóng)村傳統(tǒng)動(dòng)能轉(zhuǎn)化為新型動(dòng)能。故而可知，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能既可源自新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也可以通過改造升級(jí)傳統(tǒng)動(dòng)能，釋放發(fā)展新潛能。綜上，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造與新動(dòng)能培育共同構(gòu)成農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的兩個(gè)重要分支。

(一)增值稅減稅的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑效能

增值稅改革對(duì)標(biāo)“質(zhì)量變革”，旨在消除重復(fù)課稅，鼓勵(lì)農(nóng)戶購置更多技術(shù)先進(jìn)型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，促進(jìn)農(nóng)業(yè)專業(yè)化分工，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，有助于釋放農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。

1.增值稅減稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造

其一，增值稅減稅能夠推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化演進(jìn)。農(nóng)村是資源洼地，也是價(jià)值洼地。在城市主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增長模式下，大量農(nóng)村資源單向流入城市或非農(nóng)部門，造成農(nóng)村經(jīng)濟(jì)長期處于半市場(chǎng)化的滯后局面，要素錯(cuò)配問題嚴(yán)重。增值稅減稅所具有的普惠性質(zhì)，一方面能夠有效降低交易成本，促進(jìn)要素稟賦行業(yè)間自由流動(dòng)與優(yōu)化配置，有助于實(shí)現(xiàn)農(nóng)村人口、資金、土地等要素的合理有序流動(dòng)，與農(nóng)村自有要素整合優(yōu)化，積極推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化演進(jìn)，重塑農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展新優(yōu)勢(shì)；另一方面，農(nóng)村微觀基層組織普遍缺乏分工效率和規(guī)模效率，單個(gè)農(nóng)戶承受風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，嚴(yán)重制約了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。增值稅減稅分工效應(yīng)下更高的生產(chǎn)專業(yè)化水平，能夠加速企業(yè)發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。故而可以認(rèn)為增值稅減稅能夠通過釋放規(guī)模效應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；其二，增值稅減稅能夠提振農(nóng)村經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)效能。增值稅減稅通過完善抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工，深化產(chǎn)業(yè)協(xié)作，能夠有效解決商品和勞務(wù)的重復(fù)征稅問題。而分工深化過程中所伴生演化的研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)剖離、獨(dú)立與外包，有效引導(dǎo)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)運(yùn)營由傳統(tǒng)的“大而全”鏈條式覆蓋向“小而精”的行業(yè)分工細(xì)化演進(jìn)，深化貫通生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)各環(huán)節(jié)，有效豐富農(nóng)村商品供給體系，滿足農(nóng)村消費(fèi)需求的多樣化與差異化，尊重農(nóng)村居民消費(fèi)自主意識(shí)，從供給端培育鮮明多樣的細(xì)分農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，夯實(shí)農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)基礎(chǔ)，有助于形成“需求牽引供給、供給創(chuàng)造需求”的更高水平動(dòng)態(tài)平衡，提振農(nóng)村經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)效能。綜上，提出假設(shè)1a。

H1a增值稅減稅以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)為媒介，促進(jìn)農(nóng)村傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑。

2.增值稅減稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育

“營改增”將企業(yè)外購無形資產(chǎn)納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍之內(nèi)，一方面企業(yè)購置專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)所發(fā)生的必要開支能夠享受進(jìn)項(xiàng)抵扣政策紅利，有效降低了企業(yè)研發(fā)成本，釋放了知識(shí)經(jīng)濟(jì)活力，提升了前沿技術(shù)的轉(zhuǎn)移速度，幫助村鎮(zhèn)企業(yè)利用外溢的領(lǐng)先技術(shù)紅利，實(shí)現(xiàn)人力資本有效積累；另一方面，專利技術(shù)等無形資產(chǎn)在投入使用并內(nèi)化為企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的過程中，可以引發(fā)“干中學(xué)”效應(yīng)，進(jìn)一步加速村鎮(zhèn)企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化進(jìn)程。因此，提出假設(shè)1b。

H1b增值稅減稅以人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化為媒介，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育。

(二)企業(yè)所得稅減稅的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑效能

企業(yè)所得稅改革對(duì)標(biāo)“效率變革”，直接影響企業(yè)稅后利潤的多寡。企業(yè)所得稅減稅政策包含研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、上浮職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額等方式，有效釋放農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新積極性，促進(jìn)農(nóng)業(yè)全要素生產(chǎn)率顯著提升。企業(yè)所得稅通過提高研發(fā)投入加計(jì)扣除比例、優(yōu)化企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策等方式，顯著降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)集聚技能型和研發(fā)型人力資本的剛性成本，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提高人力資本投入力度產(chǎn)生強(qiáng)烈的擠入效應(yīng)，對(duì)無地農(nóng)民、新生代農(nóng)民工等重點(diǎn)人群加強(qiáng)技能培訓(xùn)，既能夠推升鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)高質(zhì)量人力資本生產(chǎn)積累規(guī)模和配置效率，有效保障了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的技術(shù)學(xué)習(xí)和消化吸收能力，又有助于解決農(nóng)村信息不對(duì)稱、智能替代勞動(dòng)力等問題，通過積累農(nóng)村人力資本，加速農(nóng)村簡(jiǎn)單勞動(dòng)向現(xiàn)代化分工演進(jìn)，推動(dòng)城鄉(xiāng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)收斂，提升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新質(zhì)量。綜上，提出如下假設(shè)。

H2企業(yè)所得稅以人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育。

(三)個(gè)人所得稅減稅的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑效能

1.個(gè)人所得稅減稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造

個(gè)人所得稅以制度化變革確保稅收再分配職能的充分發(fā)揮，全面提高農(nóng)村居民當(dāng)期和未來可支配收入規(guī)模，降低農(nóng)村居民預(yù)期收入的不確定性，促進(jìn)預(yù)防性儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為消費(fèi)，并以更高層級(jí)的消費(fèi)需求契合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所推動(dòng)的優(yōu)質(zhì)供給，在城鄉(xiāng)消費(fèi)協(xié)同增長、全社會(huì)消費(fèi)擴(kuò)容升級(jí)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)供需高質(zhì)量動(dòng)態(tài)均衡。因此，提出如下假設(shè)。

H3a個(gè)人所得稅減稅以農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)為渠道，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造。

2.個(gè)人所得稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速背景下，新發(fā)展與新業(yè)態(tài)對(duì)農(nóng)村勞動(dòng)力技能素質(zhì)提出更高要求，將宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力轉(zhuǎn)化為農(nóng)村微觀主體的生存與發(fā)展壓力。故而，為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展新要求，農(nóng)村勞動(dòng)力傾向于將通過減稅所獲得的新增可支配收入用于提升個(gè)人技能，實(shí)現(xiàn)人力資本有效積累。同時(shí)，不斷向高級(jí)化演進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)特征，以及一二三產(chǎn)業(yè)融合下高附加值性質(zhì)的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)體系，都對(duì)農(nóng)村人力資本結(jié)構(gòu)提出了更高要求，進(jìn)一步促使微觀經(jīng)濟(jì)主體將個(gè)人所得稅減稅紅利優(yōu)先配置于人力資本積累，主動(dòng)關(guān)注自身素質(zhì)與勞動(dòng)技能，有效改寫現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技與農(nóng)村人力資本儲(chǔ)備不足之間的失衡狀態(tài)，加速農(nóng)村人力資本結(jié)構(gòu)向高級(jí)階段動(dòng)態(tài)演進(jìn)。因此，提出如下假設(shè)。

H3b個(gè)人所得稅減稅以人力資本高級(jí)化為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑評(píng)價(jià)方法

1.指標(biāo)體系

本文從勞動(dòng)力、物質(zhì)資本、基礎(chǔ)設(shè)施、商品需求、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、要素配置結(jié)構(gòu)六個(gè)維度衡量農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造水平；從創(chuàng)新、人力資本、制度三個(gè)維度評(píng)估農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育程度，指標(biāo)體系詳見表1。

2.基礎(chǔ)指標(biāo)賦權(quán)與指標(biāo)合成方法選擇

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑指標(biāo)合成之前首先需要消除基礎(chǔ)指標(biāo)的量綱和量級(jí)，并賦予指標(biāo)權(quán)重。本文借鑒禹春霞等(2020)[35]采用熵值法對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)賦權(quán)。

圖1 邏輯框架

表1 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑指標(biāo)體系

加權(quán)線性求和法適用于各評(píng)價(jià)指標(biāo)間相互獨(dú)立的場(chǎng)合，即各指標(biāo)對(duì)綜合水平的貢獻(xiàn)彼此間不存在相互影響，符合本文基礎(chǔ)指標(biāo)基本特征，故而在獲得基礎(chǔ)指標(biāo)權(quán)重之后，采用加權(quán)線性求和法合成二級(jí)維度指標(biāo)；同時(shí)，鑒于乘法合成法適用于各評(píng)價(jià)指標(biāo)間具有強(qiáng)烈關(guān)聯(lián)的場(chǎng)合，強(qiáng)調(diào)各指標(biāo)評(píng)價(jià)價(jià)值的一致性，故而在二級(jí)維度指標(biāo)合成一級(jí)維度指標(biāo)、以及一級(jí)維度指標(biāo)合成總指標(biāo)時(shí)采用乘法合成法。

3.測(cè)度方法

在合成一級(jí)維度指標(biāo)和總指標(biāo)時(shí)，本文使用乘法合成法，故而某項(xiàng)一級(jí)維度指標(biāo)(或總指標(biāo))為

(1)

則該指標(biāo)值變化量近似表示為

(2)

(二)基準(zhǔn)回歸模型設(shè)定

本部分借鑒李戎等(2018)[36]，設(shè)置如下基準(zhǔn)模型

(3)

1.變量定義及計(jì)算處理

(1)被解釋變量。ENGit為集合形式，完整子集包括ENG1it、ENG2it、ENG3it。其中，ENG1it表示第t年第i省的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑整體水平，ENG2it表示第t年第i省的農(nóng)村新動(dòng)能培育水平，ENG3it表示第t年第i省的農(nóng)村傳統(tǒng)動(dòng)能改造水平。計(jì)算方法詳見前文。

(2)核心解釋變量。VATit、CITit及PITit同樣為集合形式，完整子集分別為VAT1it和VAT2it、CIT1it和CIT2it、以及PIT1it和PIT2it。其中，VAT1it表示增值稅實(shí)際稅率，是本文核心解釋變量，借鑒陳曉光(2016)[37]，以該地區(qū)企業(yè)應(yīng)繳增值稅(ORI_VATit)與該地區(qū)工業(yè)增加值總額(VAL_INDit)之比計(jì)算求得

(4)

VAT2it表示增值稅名義稅率，用作穩(wěn)健性檢驗(yàn)，以增值稅收入在該地區(qū)稅收收入總額中的占比表示；

CIT1it表示企業(yè)所得稅實(shí)際稅率，為本文核心解釋變量，借鑒王小龍和方金金(2015)[38]，以該地區(qū)企業(yè)應(yīng)繳所得稅總額(ORI_CITit)與該地區(qū)企業(yè)利潤總額(TOT_PRFit)之比計(jì)算求得

(5)

CIT2it表示企業(yè)所得稅名義稅率，用作穩(wěn)健性檢驗(yàn)，以企業(yè)所得稅收入在該地區(qū)稅收收入總額中的占比表示；

PIT1it表示個(gè)人所得稅實(shí)際稅率，為本文核心解釋變量，以本地區(qū)稅收機(jī)關(guān)征得的個(gè)人所得稅收入在本地區(qū)就業(yè)人員工資總額中的占比表示；PIT2it表示個(gè)人所得稅名義稅率，用作穩(wěn)健性檢驗(yàn)，以個(gè)人所得稅收入在該地區(qū)稅收收入總額中的占比表示。

(3)調(diào)節(jié)變量(1)表1農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑評(píng)價(jià)體系中包含“人力資本”“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”“消費(fèi)”三個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，但指標(biāo)含義與此處的調(diào)節(jié)變量不同。評(píng)價(jià)體系中的“人力資本”體現(xiàn)的是農(nóng)村平均受教育程度，調(diào)節(jié)變量中的“人力資本高級(jí)化”從結(jié)構(gòu)角度衡量人力資本高級(jí)化程度；評(píng)價(jià)體系中的“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”體現(xiàn)的是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)對(duì)地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)程度，調(diào)節(jié)變量中的“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化”從泰爾指數(shù)角度衡量農(nóng)村三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分布合理程度；評(píng)價(jià)體系中的“消費(fèi)”體現(xiàn)的是農(nóng)村消費(fèi)規(guī)模，調(diào)節(jié)變量中的“農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)”從消費(fèi)結(jié)構(gòu)層面衡量農(nóng)村消費(fèi)潛力。。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化(STR)。借鑒張瑞等(2020)[39]，以泰爾指數(shù)的倒數(shù)衡量農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。

(6)

(7)

Y和L分別表示農(nóng)村產(chǎn)值和就業(yè)人數(shù)。TL與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度成反比，其倒數(shù)TR與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度成正比。當(dāng)TL=0時(shí)，經(jīng)濟(jì)體系處于平衡狀態(tài)。

人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化(HR)。借鑒劉智勇等(2018)[40]，按照受教育程度將農(nóng)村人力資本分為“文盲半文盲”“小學(xué)”“初中”“高中”“大專及以上”五組，每一組人力資本比重依次作為空間向量的一個(gè)分量，最終構(gòu)成一組五維空間向量

X0=(x0,1,x0,2,x0,3,x0,4,x0,5)

(8)

選擇基本單位向量組X1=(1,0,0,0,0)、X2=(0,1,0,0,0)、X3=(0,0,1,0,0)、X4=(0,0,0,1,0)、X5=(0,0,0,0,1)作為基準(zhǔn)向量，依次計(jì)算農(nóng)村人力資本空間向量X0與其夾角θj(j=1,…,5)

(9)

xj,i表示基本單位向量組的第i個(gè)分量，x0,i表示向量X0的第i個(gè)分量。

則農(nóng)村人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化指數(shù)為

(10)

Wj為權(quán)重矩陣。借鑒李震和楊永春(2019)[41]，將“文盲半文盲”“小學(xué)”“初中”“高中”“大專及以上”的受教育年限分別設(shè)置為1年、6年、9年、12年和18年，故而上述五組權(quán)重之比為1∶1/6∶1/9∶1/12∶1/18。將“大專及以上”權(quán)重設(shè)定為1，則夾角權(quán)重矩陣為

Wj=[18,3,2,1.5,1]

(11)

農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)(COM)。借鑒蔣團(tuán)標(biāo)和張亞萍(2021)[42]，采用農(nóng)村居民教育文化休閑支出、交通通信支出、醫(yī)療保健支出、家庭設(shè)備與服務(wù)支出和其他商品與服務(wù)支出總和占農(nóng)村居民消費(fèi)總支出的比例來衡量。

(4)控制變量。控制變量集Xit包括財(cái)政分權(quán)(FDit)，以本級(jí)財(cái)政收入決算數(shù)在本級(jí)財(cái)政支出決算數(shù)中占比表示；農(nóng)村人均地區(qū)生產(chǎn)總值(PGDPit)；農(nóng)村人口密度(DENit)，以農(nóng)村常住人口數(shù)量在農(nóng)村轄區(qū)面積占比表示；財(cái)政支農(nóng)支出(FEXit)，以省級(jí)農(nóng)林水事務(wù)財(cái)政支出在省級(jí)財(cái)政總支出中占比表示；農(nóng)村人口撫養(yǎng)比(POPit)，以農(nóng)村老年撫養(yǎng)比與少兒撫養(yǎng)比之和表示；通貨膨脹率(INFit)。

2.研究樣本與數(shù)據(jù)來源

為解決三農(nóng)問題、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，2006年起我國開始全面取消農(nóng)業(yè)稅，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收中的“公平”原則，符合“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的發(fā)展趨勢(shì)，標(biāo)志著中國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新時(shí)期，故而本文研究以2006年為研究起點(diǎn)。為避免“新冠肺炎”疫情外部沖擊對(duì)研究結(jié)論造成干擾，本文特剔除2020年有關(guān)數(shù)據(jù)，研究樣本區(qū)間最終確定為2006年至2019年。本文數(shù)據(jù)主要源自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國財(cái)政年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》《中國農(nóng)業(yè)年鑒》《中國農(nóng)業(yè)機(jī)械工業(yè)年鑒》《中國農(nóng)村統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國農(nóng)業(yè)統(tǒng)計(jì)資料》以及部分省份統(tǒng)計(jì)年鑒。由于西藏?cái)?shù)據(jù)嚴(yán)重缺失，上海市城鎮(zhèn)化程度較高，與其他省份不具備可比性，故剔除西藏與上海，以中國大陸29個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)為研究樣本，部分缺失數(shù)據(jù)使用線性插值法補(bǔ)齊。

四、實(shí)證結(jié)果

(一)基準(zhǔn)回歸結(jié)果

由表2可知，(1)整體視角下，增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅減稅均能夠有效推升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑整體水平，且當(dāng)采取“一攬子”式減稅措施并引入其他控制變量時(shí)，主體稅種減稅的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑促進(jìn)作用進(jìn)一步增強(qiáng)；(2)新動(dòng)能培育視角下，增值稅與企業(yè)所得稅減稅能夠顯著推升農(nóng)村新動(dòng)能培育水平，個(gè)人所得稅減稅的積極效果較為有限；(3)傳統(tǒng)動(dòng)能改造視角下，減稅能夠有效激勵(lì)農(nóng)村傳統(tǒng)動(dòng)能改造，且個(gè)人所得稅減稅的積極作用更強(qiáng)。控制變量中，財(cái)政分權(quán)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的積極作用主要通過加速傳統(tǒng)動(dòng)能改造而釋放；較高的人口密度有效供給了勞動(dòng)力要素，積極推升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑水平；涉農(nóng)財(cái)政支出有效推升農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的完備性，積極促進(jìn)農(nóng)村傳動(dòng)動(dòng)能改造；通貨膨脹則推升了經(jīng)濟(jì)的不確定性，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑與轉(zhuǎn)型。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

以下通過核心解釋變量和變換研究樣本等方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

1.替換核心解釋變量

以增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅名義稅率替換核心解釋變量，再次進(jìn)行基準(zhǔn)回歸。結(jié)果顯示，“一攬子”式整體減稅能夠有效推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，農(nóng)村新動(dòng)能培育的財(cái)稅支持主要源于增值稅減稅和企業(yè)所得稅減稅，且個(gè)人所得稅減稅紅利構(gòu)成農(nóng)村傳統(tǒng)動(dòng)能改造的主要?jiǎng)恿碓矗瑢?shí)證結(jié)果穩(wěn)健。

2.變換研究樣本

直轄市在行政層級(jí)上高于其他省份，隸屬中央直接管理，得益于中央傾斜性政策照顧以及多年發(fā)展所積累的雄厚基礎(chǔ)，直轄市下轄的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)更為雄厚，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)型政策環(huán)境更為寬松。為排除行政等級(jí)混雜的可能影響，本文將直轄市從研究樣本中剔除，并再次重復(fù)基準(zhǔn)回歸。結(jié)果顯示，“一攬子”式整體減稅能夠有效提升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑水平，增值稅和企業(yè)所得稅減稅紅利更有助于促進(jìn)農(nóng)村新動(dòng)能培育，個(gè)人所得稅減稅紅利是推升農(nóng)村傳統(tǒng)動(dòng)能改造的重要支撐，實(shí)證結(jié)果穩(wěn)健。

(三)異質(zhì)性檢驗(yàn)

1.南北區(qū)域異質(zhì)性

黨的十九大報(bào)告指出“我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”。區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距是發(fā)展不平衡性的重要體現(xiàn)，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中長期存在的現(xiàn)象。隨著西部大開發(fā)、東北振興、中部崛起、東部率先發(fā)展等重大區(qū)域性戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，我國東中西區(qū)域協(xié)調(diào)性逐漸增強(qiáng)，但南北差距擴(kuò)大逐漸成為發(fā)展面臨的新情況、新問題[43]。為了深入剖析減稅政策在南北區(qū)域間可能存在的異質(zhì)性效能，本文特將全部樣本劃分為南北兩組(2)南方省份包括江蘇、安徽、湖北、重慶、四川、云南、貴州、湖南、江西、廣西、廣東、福建、浙江、海南；北方省份包括山東、河南、山西、陜西、甘肅、青海、新疆、河北、天津、北京、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、寧夏。，實(shí)證結(jié)果如表4所示。(1)增值稅減稅能夠有效推動(dòng)北方省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，且主要作用于傳統(tǒng)動(dòng)能改造領(lǐng)域；(2)企業(yè)所得稅減稅積極促進(jìn)南方省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，且對(duì)新動(dòng)能培育的正向激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)；(3)個(gè)人所得稅減稅更多地促進(jìn)南方省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，且對(duì)新動(dòng)能培育的積極影響更為突出。原因在于：北方省份多以國有重化工業(yè)和資源型經(jīng)濟(jì)為主，產(chǎn)業(yè)韌性較低。增值稅減稅有助于矯正生產(chǎn)要素配置扭曲，打通要素流通阻礙，加速淘汰過剩產(chǎn)能，積極整合資源，優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有效解決長期制約北方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的結(jié)構(gòu)性問題；南方省份市場(chǎng)化程度較高，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營經(jīng)濟(jì)較為活躍，旨在重點(diǎn)幫扶小微企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)的企業(yè)所得稅減稅政策，高度契合南方經(jīng)濟(jì)基本特征，有利于進(jìn)一步促進(jìn)南方省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)新、科技、可持續(xù)方向發(fā)展；南方省份養(yǎng)老、醫(yī)療等相對(duì)完備的公共服務(wù)供給體系，有效穩(wěn)定了農(nóng)村居民預(yù)期收入，使其能夠?qū)€(gè)人所得稅紅利主動(dòng)配置到人力資本提升與消費(fèi)升級(jí)領(lǐng)域，有助于加速農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)型。

表3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

表4 南北異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果

2.可支配收入規(guī)模異質(zhì)性檢驗(yàn)

當(dāng)前我國正處于跨越“中等收入陷阱”的關(guān)鍵時(shí)期，為檢驗(yàn)減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的推動(dòng)效應(yīng)是否受居民收入水平潛在影響，本文特別以樣本期內(nèi)農(nóng)村居民可支配收入中位數(shù)為界，將樣本劃分為“高收入組”和“低收入組”。由表5可知，“一攬子”式多維減稅能夠有效推升高收入組農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑水平，但對(duì)低收入組的正向激勵(lì)作用相對(duì)有限。這一研究結(jié)論證實(shí)了“鄉(xiāng)村振興”與“共同富裕”之間的內(nèi)在邏輯，表明共同富裕是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速的必然要求——只有在不斷改善人民生活、確保全體人民共享發(fā)展成果的基本前提下，減稅等積極財(cái)政政策才能進(jìn)一步有效釋放正向效能，加速農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能新舊換擋，切實(shí)推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

表5 農(nóng)村居民可支配收入異質(zhì)性檢驗(yàn)檢驗(yàn)結(jié)果

(四)調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)

依照前述理論分析可知，增值稅減稅、企業(yè)所得稅減稅以及個(gè)人所得稅減稅能夠以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、人力資本高級(jí)化以及農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)為渠道，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑。故本部分特別構(gòu)建如下調(diào)節(jié)效應(yīng)模型

ENGi,t=γ1ENGi,t-1+γ2TAXi,t+γ3TAXi,t×CHANNELi,t+γ4CHANNELi,t+γ5Xi,t+μi+νt+εi,t

(12)

其中，CHANNELi,t為調(diào)節(jié)效應(yīng)變量，完整子集包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化STRi,t、人力資本高級(jí)化HRi,t、以及農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)COMi,t；TAXi,t為核心解釋變量，完整子集包括增值稅實(shí)際有效稅率VAT1i,t、企業(yè)所得稅實(shí)際有效稅率CIT1i,t、個(gè)人所得稅實(shí)際有效稅率PIT1i,t，其余變量含義同前所述。

表6為增值稅減稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。列(1)為增值稅減稅以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，增值稅減稅及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化均能夠有效推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造，同時(shí)二者交互項(xiàng)顯著為負(fù)，證實(shí)了增值稅減稅通過農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，積極推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑；列(2)為增值稅減稅以農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，增值稅減稅及農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)均推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造，且二者交互項(xiàng)顯著為負(fù)，證實(shí)了增值稅減稅通過農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)積極推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑。至此，H1a得證。列(3)為增值稅減稅以人力資本高級(jí)化為渠道，推動(dòng)農(nóng)村新動(dòng)能培育的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，增值稅減稅以及人力資本高級(jí)化均有助于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育，且二者交互項(xiàng)顯著為負(fù)，H1b得證。

表6 增值稅減稅調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

表7為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅減稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。列(1)為企業(yè)所得稅減稅以人力資本高級(jí)化為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅減稅能夠有效激勵(lì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育，人力資本高級(jí)化也能夠有效加速農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育進(jìn)程，同時(shí)二者交互項(xiàng)顯著為負(fù)，H2得證；列(2)為個(gè)人所得稅減稅以人力資本高級(jí)化為渠道，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅減稅及人力資本高級(jí)化均能夠顯著促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育，且二者交互項(xiàng)在10%的顯著性水平上顯著為負(fù)，H3a得證；列(3)為個(gè)人所得稅減稅以農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)為渠道，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造的檢驗(yàn)結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅減稅以及農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)均正向推動(dòng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳動(dòng)動(dòng)能改造，且二者交互項(xiàng)顯著為負(fù)，H3b得證。

表7 企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅減稅調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

五、拓展討論：減稅促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的空間特征

本文基于0-1鄰接、地理距離和經(jīng)濟(jì)距離三類權(quán)重矩陣檢驗(yàn)減稅促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的空間特征。針對(duì)SDM模型是否可以簡(jiǎn)化為SAR模型或者SEM模型，分別進(jìn)行LR和Wald檢驗(yàn)，結(jié)果均通過顯著性檢驗(yàn)，故SDM模型不可簡(jiǎn)化為SLM、SEM模型，且Hausman檢驗(yàn)結(jié)果顯示應(yīng)選用固定效應(yīng)的SDM模型進(jìn)行實(shí)證分析(3)限于篇幅，此處未列出莫蘭檢驗(yàn)及Hausman檢驗(yàn)結(jié)果，備索。。

由表8可知，(1)增值稅直接影響系數(shù)為負(fù)，0-1鄰接權(quán)重矩陣下空間滯后系數(shù)顯著為正，經(jīng)濟(jì)距離權(quán)重矩陣下空間滯后系數(shù)顯著為負(fù)。結(jié)果表明，增值稅減稅能夠有效促進(jìn)本省及經(jīng)濟(jì)水平相近省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，但不利于相鄰省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速。原因在于：增值稅減稅旨在降低經(jīng)濟(jì)交易成本，暢通產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，促進(jìn)要素自由流動(dòng)，釋放產(chǎn)業(yè)生態(tài)活力。當(dāng)增值稅減稅范圍僅局限于某省范圍內(nèi)時(shí)，可能形成顯著的“稅收洼地”效應(yīng)，促使相鄰省份生產(chǎn)要素與人力資本集聚本轄區(qū)，削弱要素稟賦輸出省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)，不利于農(nóng)村生產(chǎn)效益和質(zhì)量的提升，阻礙相鄰省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑。這一研究結(jié)論再次證實(shí)了在全域范圍內(nèi)普適性推進(jìn)大規(guī)模減稅政策的合理性與科學(xué)性，有效助推鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略順利實(shí)施。(2)企業(yè)所得稅直接影響系數(shù)為負(fù)，且空間滯后系數(shù)均顯著為負(fù)。結(jié)果表明，企業(yè)所得稅減稅不僅能夠正向激勵(lì)本省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，還能夠積極促進(jìn)相鄰省份、經(jīng)濟(jì)水平相近省份以及地理距離相近省份同步提振農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能。原因在于：企業(yè)所得稅減稅以促進(jìn)人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化和釋放農(nóng)村消費(fèi)潛力為渠道，正向激勵(lì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，而農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)與人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化均有較強(qiáng)的溢出效應(yīng)，能夠有效拉動(dòng)其他省份共同實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)換擋增速。就人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化而言，當(dāng)一省以企業(yè)所得稅減稅形成人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)型之后，內(nèi)生于人力資本高級(jí)化的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化隨企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而順利投入市場(chǎng)，形成技術(shù)進(jìn)步的“示范效應(yīng)”，企業(yè)通過集聚人力資本所形成的創(chuàng)新引領(lǐng)產(chǎn)生了顯著的空間溢出效應(yīng)，加速其他省份企業(yè)學(xué)習(xí)、模仿，積極推動(dòng)其他省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑進(jìn)程；就農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)而言，當(dāng)一省通過企業(yè)所得稅減稅釋放農(nóng)村消費(fèi)潛力之后，意味著該省農(nóng)村需求被有效擴(kuò)大，其他省份企業(yè)為搶占農(nóng)村市場(chǎng)先機(jī)，主動(dòng)豐富農(nóng)村商品供給，積極延長農(nóng)村商品供應(yīng)鏈條，加速農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)型。(3)個(gè)人所得稅直接影響系數(shù)為負(fù)，但空間滯后系數(shù)顯著為正。結(jié)果表明，個(gè)人所得稅減稅所釋放的改革紅利主要由本省享受，有利于促進(jìn)本省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，無法有效推動(dòng)其他省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能同步轉(zhuǎn)型。原因在于：個(gè)人所得稅減稅所釋放的紅利能夠有效促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力回流，顯著吸引其他省份高質(zhì)量人力資本流入本省，形成人才集聚效應(yīng)，加速本省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)型，而對(duì)于人才輸出省份而言，卻因缺少必要的勞動(dòng)力與智力支持，難以順利實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

表8 空間計(jì)量回歸結(jié)果

由表9可知，(1)增值稅減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的積極效應(yīng)會(huì)被其他省份的負(fù)面效應(yīng)削減，最終導(dǎo)致總效應(yīng)層面無法顯著促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)型，證實(shí)了整體推進(jìn)增值稅改革的必要性；(2)企業(yè)所得稅減稅不僅能夠正向激勵(lì)本省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能換擋增速，還能夠?qū)ο噜徥》莓a(chǎn)生正向溢出效益，有助于全面推進(jìn)新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)，提升農(nóng)村發(fā)展質(zhì)量；(3)個(gè)人所得稅減稅有助于本省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑，卻會(huì)阻礙其他省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量進(jìn)程，表明區(qū)域協(xié)同推進(jìn)減稅政策，全面夯實(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的合理性。

表9 空間效應(yīng)分解

六、研究結(jié)論與政策建議

本文采用2006—2019年數(shù)據(jù)，立足中國“一攬子”式大規(guī)模減稅的政策特征，從“新動(dòng)能培育”和“傳統(tǒng)動(dòng)能改造”雙重視角下全面評(píng)價(jià)增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅等主體稅種減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的積極作用。研究發(fā)現(xiàn)：(1)增值稅減稅能夠以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)兩類渠道，同時(shí)從“新動(dòng)能培育”和“傳統(tǒng)動(dòng)能改造”雙重路徑推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑；企業(yè)所得稅減稅主要通過推動(dòng)農(nóng)村人力資本高級(jí)化進(jìn)程，加速激勵(lì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)“新動(dòng)能培育”；個(gè)人所得稅減稅借助農(nóng)村消費(fèi)升級(jí)和人力資本高級(jí)化兩條渠道，全面推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)“新動(dòng)能培育”和“傳統(tǒng)動(dòng)能改造”；(2)區(qū)域異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果表明，增值稅減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造的積極作用更多體現(xiàn)在北方省份；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅減稅的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育激勵(lì)效應(yīng)主要聚焦于南方省份；(3)收入水平異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果表明，共同富裕是減稅政策促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速的必然要求；(4)空間計(jì)量結(jié)果證實(shí)了協(xié)同推進(jìn)減稅政策的科學(xué)性。

本文研究結(jié)論具有如下啟示意義：第一，減稅是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)換擋增速、現(xiàn)實(shí)高質(zhì)量發(fā)展的重要路徑。以增值稅減稅和個(gè)人所得稅減稅為抓手，持續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，充分釋放農(nóng)村消費(fèi)潛力，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造；以所得稅減稅為基準(zhǔn)，在充分積累農(nóng)村高質(zhì)量人力資本的基礎(chǔ)上，全面助推農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育，確保農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。第二，立足減稅對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的南北異質(zhì)性，科學(xué)運(yùn)用減稅杠桿。借助增值稅減稅對(duì)北方省份農(nóng)村經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)動(dòng)能改造的積極作用，加速構(gòu)建統(tǒng)一公平市場(chǎng)，破解北方省份農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扭曲、城鄉(xiāng)要素流通受阻等結(jié)構(gòu)性問題；進(jìn)一步釋放南方省份人力資本虹吸效應(yīng)，暢通所得稅減稅促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新型動(dòng)能培育的作用渠道。第三，減稅政策效能的全面釋放以切實(shí)提高農(nóng)村居民可支配收入為前提，重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村低收入群體，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕；同時(shí)對(duì)于人均可支配收入較高地區(qū)，適當(dāng)加強(qiáng)減稅力度，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策適用范圍，激發(fā)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活力，打造先試先行示范區(qū)域，率先建成農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的示范區(qū)。第四，重點(diǎn)關(guān)注“一攬子”式減稅政策的綜合成效。全域性同步推進(jìn)增值稅和個(gè)人所得稅減稅政策，以免形成“稅收洼地”，削弱減稅對(duì)本轄區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能重塑的積極作用；在示范區(qū)域試點(diǎn)性強(qiáng)化企業(yè)所得稅減稅力度，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)動(dòng)能新舊換擋形成輻射效應(yīng)，加速形成局域性農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長極。