水運工程 EPC 項目的稅費成本控制問題及措施

□ 北京 王雪琴

水運工程EPC項目作為國家重點工程項目之一，具有規模大、投資大以及建設時間長等特點。因此，為了保證工程項目可以在良性資金條件的基礎上順利開展施工，企業必須做好稅費成本控制管理，認真分析其中存在的問題，并采取針對性的措施解決，保證資金使用更加合理，保證工程項目順利進行，促進企業自身健康與長足發展。

一、案例分析

某原油碼頭工程屬廣東省重點建設項目，建設地點為廣東省揭陽市惠來縣東部沿海，擬建設1個30萬噸級原油碼頭泊位及相應配套設施，設計年通過能力為2000萬噸，建設內容主要包括30萬噸級原油碼頭泊位、工作船臨時靠泊點、島式深水防波堤、引橋、港池和航道疏浚工程、工藝管線、供電照明以及給排水管線等配套設施。合同總金額約20億元，項目于2013年3月開工建設，最新計劃于2022年2月完工。

鑒于本工程項目建設特點，工程施工采用EPC模式，項目所處海域海況條件復雜多變，施工環境惡劣，水上施工安全風險高。加之早年施工過程中資金短缺，導致項目建設時間較長。在2013年簽訂總承包合同時，項目按簡易征收方式進行納稅，稅率分別為設計費6%，工程費3%。國家營業稅改增值稅后，項目采取按簡易征收和一般計稅結合的方式進行納稅。其中，原合同范圍內適用于簡易征收計稅模式的按簡易征收計納稅，原合同及新增工作內容適用于一般計稅模式的按一般計稅模式納稅，一般納稅設計費稅率為6%，采購費稅率為13%，施工費稅率為9%。

二、水運工程EPC項目成本構成及影響因素

1.稅收成本構成。費成本所包含的內容具有廣泛性和多層次性的特點，主要包括征稅成本、納稅成本和社會成本，其各自又有豐富的內涵，它們之間相互影響和相互作用，從而形成錯綜復雜的關系。另外，這三者之間還存在著相互轉換的關系，使得各稅收成本之間出現相互抵消或者相互疊加的現象。

2.稅收成本的影響因素。（1）稅基確定對稅收成本的影響。稅基的確定會對水運工程EPC稅收成本產生極其重要的影響。也就是說，稅基越窄，水運工程EPC企業稅收就需要確定較高的稅率。稅率越高，偷稅、逃稅等行為利益的獲取越大，對稅基的侵蝕也越大，稅收收入的下降幅度也就越大。與此同時，窄稅基和高稅率稅種引起的相關價格變動也越大，導致資源從稅收較高的部門逐漸向著稅收較低部門轉移和流動，從而造成資源配置降低。因此，稅基的大小會產生不同的效益，即有利于企業降低邊際效率成本，又會增加邊際征管成本，只有當稅基擴大的成本下降額與邊際征管成本的上升額相等時，才能達到最優稅基。（2）稅種結構對稅收成本的影響。稅種結構的核心是對稅種的選擇，稅種的最優結構是不同稅收工具的最佳組合，在既定的稅收成本基礎上，稅收成本較低的稅種承擔著較大的稅收收入份額，成本較低的稅種指成本較小的稅收收入份額，直到不同稅種承擔的稅收邊際相等時，企業自身稅費負擔才會逐漸變小。

三、水運工程EPC項目的稅費成本控制需要考慮到的稅種

1.增值稅。增值稅作為價外稅，稅率的高低直接影響著本工程項目合同體量的大小和金額的多少，自營改增辦法實施以來，關于水運工程EPC項目增值稅稅率如何記取這一問題一度成為業內人士熱議話題。現如今，一些地方稅務部門已經通過營改增的方式為水運工程EPC項目增值稅記取問題提供了明確的解決方案。比如，深圳市出臺的關于《全面展開“營改增”試點工作引導》中的第13條明確規定：施工企業受業主委托，按照合同約定內容承包水運工程項目的設計、施工以及試運行等的全過程EPC項目，應當按照建筑服務繳納增值稅；2017年，河南省出臺關于《營改增十個熱點問題的解答》中明確回應：由于EPC項目兼營行為，納稅人應當根據本工程項目合同內不同的工程量進行分別核算，即按照不同的工程量分別計算銷項稅額。鑒于水運工程EPC項目的總承包單位基本為大型且著名的設計院，自產自銷的現象并不多見，在對EPC項目計提增值稅時，還需要以當地的稅收政策為主要依據，并結合現行的稅法確定稅率標準。

2.營業附加稅。《水運建設工程概算預算編制規定》（JTS/T 116—2019）中明確規定：營業附加稅雖然是企業管理費用中的重要組成部分，但由于其是價內稅，是增值稅計算的基礎，主要內容包括城市維護建設稅、教育費附加費以及地方教育附加費。根據納稅地點的不同，營業附加稅的稅率定為12%（納稅地點在市區的）、10%（納稅地點在縣和鎮的）和6%（納稅地點不在市區、縣城和鎮的）計算。

四、水運工程EPC項目的稅費成本控制問題

1.稅收成本過程控制不力。縱觀我國大部分的水運工程EPC項目，雖然引入了“過程控制”理念，特別是在強化內部監督、質量控制等一些方面做了很多的努力和探索，且取得了一定的成效。但是，由于稅收成本過程控制的特殊性，機制的不完善直接影響了稅收成本控制的質量和效率，十分不利于企業防范和規避執法風險。

2.執法監督限于盲目。在具體的稅收成本管理工作中，依然有一少部分的人員僅僅是慣例性地傳達上級部門意見和文件精神，對于如何將稅費成本控制問題搞得有聲有色，缺乏統籌安排與計劃，監督考核無法與實際的稅費成本控制有機結合在一起，導致稅費成本控制工作效率往往事半功倍。

3.稅制改革存在弊端。就目前的情況來看，我國實行的稅制改革模式對于不同種類的11項所得設置了不同的稅率和扣除標準，該制度的實施雖然可以實現稅費的分別征收，有利于控制稅源，但缺點是容易造成不同種類稅負不同，產生應稅所得來源多的水運工程企業稅負輕、應稅所得來源少的水運工程企業稅負重的現象，無法充分體現稅收公平原則。因此，深化稅制改革指日可待。

4.經濟主體所處環境不同。水運工程EPC項目稅收成本涉及的經濟主體主要包括納稅機關、納稅人受托代征機構以及扣繳義務人等。由于這些經濟主體所處的環境不盡相同，影響的因素也較多，所以稅費成本不易控制與管理。

5.稅收成本偏高。有統計數據表明，水運工程EPC項目稅收成本正在呈逐年上升的趨勢，這就決定了稅率呈下降趨勢，與其他工程項目相比，水運工程EPC項目預算內支出的稅收成本偏高，如果將統計內的預算外支出因素全部考慮在內，稅收成本將會更高。另外，在從稅收成本區域分布情況來看，由于不同地區的經濟結構不同，稅收成本分布也存在較大差異，特別是邊遠山區的稅收成本普遍高于平原地區的稅收成本，農村稅收成本高于城市稅收成本，西部經濟不發達地區成本普遍高于東部沿海經濟發達地區。

五、水運工程EPC項目的稅費成本控制問題的解決辦法

1.加大過程控制。工程項目中標之后，要想實現稅費成本控制目標，首先確定分包模式、計算進項稅額并及時與總承包商簽訂合同，為最大程度減少資金占用，保證企業資金流動，在繳納稅費前，應取得可以抵扣的進項稅票，并在發票開出后及時向業主收款。另外，由于水運工程EPC項目大部分采用的是固定總價模式，工程總承包單位在分包過程中會更加傾向于背靠背擬定項目合同內容。但需要特別注意的是，由于增值稅屬于價外稅，不論在主合同中是否體現了稅費細節，對于分包的合同條款都應當嚴格按照稅率和稅費進行支付。例如，在本工程項目中的通航安全評估工作中，總承包單位應將其委托給有資質、有能力和有信用的第三方咨詢單位，并及時與其簽訂技術勞動合同。

2.加大監督考核。制定成本控制落實獎懲機制，作為工程項目的總承包商，應當根據成本控制目標制定不同比例的成本節約獎勵。例如，成本控制每提高1個百分點，可以享受0.1個百分點的獎勵。相反，對于未能達到成本控制的子項目，可以通過扣除責任獎金和撤換責任人的方式進行處置，以此嚴肅成本控制紀律。同時，可以創新監督手段和渠道，加大對原材料使用的監管力度，建立以信息化為支撐的材料管理進出系統，對于工程項目在建設過程中的材料使用情況分析是否達到了預定的目標，在避免材料浪費的同時，逐漸形成健全與完善的監督體系。

3.深化稅制改革。新稅收制度下的經濟學認為，制度是為了經濟而服務的，為了更好地讓水運工程項目為經濟提供更加優質的服務，1994年，我國對水運工程稅收進行了全面改革，經過改革后的稅制與當時的社會環境是相匹配的，稅制的運行穩定，其社會效益實現大于0，而且在可供選擇制度安排和制度結構中的凈收益也是最大的，也就是說當時的稅制改革處于相對均衡的狀態。但是，隨著我國經濟社會的不斷發展以及國際環境的不斷變化，傳統的稅收制度弊端和問題逐漸顯現，這也就導致水運工程項目稅收成本與外部環境和經濟社會的發展情況開始不相適應，從而出現了稅制需求與稅制供給不平衡的現象，在這樣的背景下，逐漸產生了稅收制度創新和編訂的動機和需求。

4.營造良好環境。在經濟社會不斷發展的利好背景下，逐漸提高水運工程EPC項目稅收成本工作人員依法納稅的積極性和主動性，幫助其養成良好的納稅習慣，營造良好的納稅環境，這需要國家通過統一的形式，使水運工程EPC項目稅收成本控制人員可以對稅收有正確的認識，對自己的納稅情況和對國家所做的貢獻有真實和全面的了解，讓納稅人可以切實地感受到自己的納稅與社會福利正相關，努力克服其對稅收的抵觸心理，實現政府部門強制征稅向納稅人主動納稅的轉化。

5.降低稅費成本。在本工程項目稅費成本控制工作中，施工材料成本占比重大，也是整個稅收成本控制的重中之重。由于工程項目建設所需要使用的材料眾多，范圍廣泛，具有較大的管理控制和節約潛力。為此，在稅費成本控制工作中，需要相關人員對材料的用途、價格、渠道、數量以及運輸進行詳細與認真的分析，掌握材料使用的實際情況，以便及時調整與合理控制，防止出現浪費現象。由于水運工程EPC項目的特殊性，施工材料價格有時會受地方保護主義、惡性競爭以及市場波動等客觀因素的影響，使稅收成本難以得到有效控制。為此，項目管理人員特別是材料采購人員，需要定期走進市場、明確采購流程，冷靜分析與對待，采取針對性的應對措施，避免材料價格的上漲對稅費成本控制帶來的影響。

6.優化稅費成本。在工程項目開始建設之前，施工企業應就工程項目的稅費成本預算制定有效的控制方法，明確合同內容細則。例如，應在合同內容中明確標準不同施工階段的稅費成本預算，以便雙方可以嚴格履行合同內容，從而進行規范性的管理，特別是在稅費成本控制合同中，應分別對控制與管理職能進行明確分配，一旦出現稅費成本控制風險，可以及時找出負責主體。

針對工程項目的變更風險，施工企業還應在合同中細化稅費成本管控方案，根據變更內容和變更時間對整個稅費成本控制造成的影響，對稅費成本的控制標準、控制方法和控制要求予以明確。如此一來，一旦工程項目出現變更問題，施工企業便可以結合合同約定內容和細則，對變更環節的稅費控制成本以及預算方法進行合理地優化和控制。

在工程項目的竣工階段，相關部門和人員還應當定期按照合同管理的內容、要求和流程對稅費成本的具體情況進行核算與監督，保證稅費成本控制的合理性與科學性。

7.加強稅收宣傳。在水運工程EPC項目稅費成本控制中，還要加大稅收宣傳，需要從以下幾個方面做起：（1）加大稅收宣傳力度，提升水運工程施工企業獲取稅收信息的能力，及時更新納稅人關于稅收法律法規和相關納稅程序知識，宣傳會比罰款創造更大的經濟效益。（2）在稅收宣傳中，可以采取稅收溫情廣告、網絡媒介等內容比較新穎和豐富的稅收宣傳方式，改善用工程施工企業與征稅機關信息不對稱的現狀，促進水運工程企業依法納稅、依法用稅的有機統一。

六、結語

在水運工程EPC項目稅費成本控制中，施工企業應當將其作為整個項目成本控制工作的重點，在與承包商簽訂經營承包協議時，需要根據工程項目實際情況，綜合考慮水運工程EPC項目成本構成、影響因素、需要考慮到的稅種，明確其中存在的問題，在此基礎上采取相應的措施將工程項目稅費成本降至最低，最終促進施工企業市場核心競爭力的不斷提高。