建筑施工企業稅務風險管控方法的分析及改進

□ 河南洛陽 吳東超

自2016年全國推行“營改增”稅務改革后，效果顯著，但建筑企業在稅務風險防控的弱勢卻不斷顯現出來。建筑行業稅種多、納稅流程繁瑣、涉稅事項涉及面廣等客觀因素和稅務管控體系落后、業務流程不規范、項目管理不專業、人員專業素質較差等自身問題同時出現，造成稅務風險管控失去原有作用。對此，建筑企業應按自身差異化的不同，建立符合自身發展需求的稅務管控體系，分工明確、各有專責，強化項目部稅務風險管控能力，提高稅務人員專業性，使企業稅務風險管控能力向多元化發展。

一、建筑施工企業稅務風險的定義及管控的意義

1.稅務風險的定義。建筑企業在正常生產經營活動中，必須按照國家稅務總局的要求按時繳納稅款，遵循企業稅務管理內容要求，分析稅務管理工作中潛在的風險。如有偷稅漏稅等情況，將面對相應處罰處理，這不僅會讓企業利益有損失，征信情況和企業聲譽也會受到不同程度的影響，會影響建筑企業健康穩定的發展。各行各業有不同的經營方式和計稅體系，與稅法之間有不適用的情況是正常的，學習更新稅務優惠政策不積極也會在納稅征收期內不能合規適用減稅政策，導致企業稅收成本相應增加、利潤降低。在我國稅收政策具有鮮明的強制性、無償性和固定性等，致使企業稅務風險也伴有不穩定性及不可避免性的客觀事實。如何合理采用適合建筑施工企業的稅務風險管控體系就變得尤為重要，能盡少的避免稅務風險發生率，保障企業加快持續穩定的發展。企業稅務管理內容示意圖如下。

圖 企業稅務管理內容示意圖

2.大型建筑施工企業稅務風險管控的現實需求。首先，建筑企業稅務繳納是生產經營的重要組成部分，而稅務風險管理措施的合理采取決定著企業健康發展，這也要求企業管理者更著重稅務風險性工作的開展，加強監督管理，從而實現對企業整體發展的良好布局的作用。采用科學合理的稅務風險管控方法，能為企業帶來更多利益，規避不必發生的稅務風險，使企業擺脫困境，最大限度的協助企業運營穩定，為企業可持續穩定發展提供內驅動力。其次，建筑企業的經營目標是通過合理手段獲得利益最大化，而提高對稅務風險的管理和控制是直接影響利益的關鍵因素，由此可見稅務風險工作優先計劃開展十分重要。在施工企業的經營工作中，稅務風險管理和控制工作的統籌規劃，能夠為建筑企業創造一個良好的環境，從而帶動建筑企業的平穩發展，還能夠實現企業利潤穩步增長。市場環境風云變幻，每當企業在市場經濟變化中有決策性改革時，稅務問題的改革完善是相輔相成的，風險也相應突顯。建筑施工企業適時調整稅務風險管理工作要及時，最大限度地降低稅務風險帶來的經濟損失，前提是任何決策管理必須是符合國家相關法律法規的，不能越紅線半步，更負責地引導企業向更高目標邁進。

二、建筑施工企業的稅務風險管控體系建設中的不足

1.缺乏建設稅務風險管控體系的意識。近年來，我國建筑行業發展的良好態勢促使建筑企業數量與日增加，企業發展水平良莠不齊，導致一些建筑施工企業對稅務風險管控意識的缺乏，重視程度并不到位，進一步制約企業稅務的健康發展。身處激烈的市場競爭，許多建筑企業忽視納稅的重要性，更關注自身的經濟收益，錯誤的認知稅務風險管控是非必要的、可控的。還有一些管理者對稅務風險管控工作的劃分并不明確，誤以為歸統為財務部門，而事實是稅務風險管控是專業性極強的部門，涉及面廣、復雜性高，需要認真研究判斷并不是片面判斷。

2.建筑施工企業稅務風險管控難度大。從施工企業經營現狀看，為更好適應市場所需建筑施工企業的經營范圍不再單一簡單，而是更廣泛的適應發展需求，服務功能相應增加，還有較為常見的施工工期長、成本預算流程繁雜等客觀因素，所以建筑施工開展后會不可避免的采取分工聯包模式共同施工，雖然是違反相關法律規定的但卻是監管控制力打擊不了的，最終就會是企業稅務風險管控并不全面，很難達到預期目標。除此之外，建筑施工企業跨地區經驗的情況是常見的，而地區稅務在稅金征收存在差異化，注冊地與分地區的監管部門管理工作出現重復也是不可避免的，差異化管理模式無疑造成建筑施工企業在稅務風險管控的風險系數提升，導致企業內部的管控工作實施阻力大且效果并不理想。

3.稅務風險管控人員專業水平偏低。對當前建筑施工企業稅務風險管控形式進行走訪詢問，就能發現以下問題：大部分建筑企業采用項目經理對所有項目“大包大攬”的形式進行管理，其工作職責是保證項目竣工之前的一切施工發展順暢，在保證經濟利益不受損的情況下保證自己的收益達到既定目標。這樣的管理模式的弊端就是項目經理對經營發展的規劃有局限，更多關注經濟效益的提高而忽略工程項目稅負工作的重要性，實現工程利潤的擴增也并不是持續性的。這會直接將稅務風險值增大，帶來更多稅務隱患。另外，建筑施工企業的最大特點是危險系數高、工作難度大等，因此行業需要人員數量多、流動性強，每一項目對專業技術性人才都是求賢若渴的，包括稅務風險管控工作人員的專業性并不達標，還有些稅務工作者沒有經過正規培訓學習，取得上崗證書等。所以對相關稅務知識掌握水平較低，在遇到相應法律規定條例、稅法變更時，工作人員很難及時調整稅控風險方案，降低建筑企業稅務風險，還會導致企業稅收負擔愈發沉重。

4.企業稅務風險管控工作方式需要創新。由于建筑施工企業屬于勞動密集型，工程業務種類繁多，成本控制與效益直接相關，因此加強企業內部稅務風險管控工作是必要的。但受傳統稅控風險工作的影響，稅控工作方式并未重視與時俱進的改變，導致處理方式落后且效率低。此外，我國在“營改增”政策實施前，企業稅務支出以營業稅為主，傳統稅務風險并未全面對營業項目進行分析，而且未納入負責人員績效考核內容，相應的稅務風險不斷增強。其次，稅務風險管控工作忽視進一步創新，建設體系漏洞較多，就如現階段工作方式與現代化信息技術銜接效果欠佳等。最后，綜合考慮企業稅務風險管控工作是一項長期工作任務，工作量大且涉及范圍廣，數據統計分析、核算監督都是工作重點，以人力處理的方式不可避免的有紕漏，造成風險管控工作任重而道遠的局面。

三、建筑施工企業稅務風險管控體系建設策略

1.強化建筑施工企業稅務風險管控意識。建筑施工企業稅務風險的合理可控離不開項目部門稅務風險管控工作能力的提升，不能將管理工作停留在規劃層面要落實到建筑施工活動的各個階段，從而降低稅務風險的危害。加強涉稅工作人員的定期培訓考核制度，建立工作人員技能不過關堅決不上崗的原則，對發票信息的管理、收納、保管等知識都要涵蓋在內。項目部實行稅務風險管控工作責任到人，細分的工作量納入個人考核體系，由上級管理部門考核打分，切實可行的實現稅務風險管控的工作意義。項目部應該多學習借鑒優秀的稅務體系建設工作，并汲取優點運用到自身發展中。例如合理分配，大型項目應安排專職的會計負責項目的稅務申報及核算工作；小型項目至少應配備專人負責相關稅務工作。信息現代化發展迅速對財務管控提供有利條件，借用信息技術統計合理分配審批的流程和時間節點，以加大對項目稅務風險的管控能力。與此同時，相關稅務檢查工作力度加強，盡早發現稅務風險工作的不足，做好稅務風險的預警、控制、整改工作。

2.建設科學完善的稅務風險管控體系。建筑施工企業保持可持續發展是長期目標，實現目標的途徑就是合理規避各種風險，包括稅務風險，對此建立健全完善的稅務風險管控體系是必要的。稅務風險管控體系建設有基本的措施步驟，首先，針對性要強。建筑施工企業業務多且雜，面對的稅務標準并不相同，適時根據業務需求制定符合業務流程的管控方法，有效控制風險等級。其次，清除盲區。稅務風險管控制度涉及面廣，難免有工作薄弱面，盡可能多學習滲入把管控風險盲區面積清除、縮小。再其次，建立必備的流程制度。人事制度、基本臺賬、薪酬制度等相應健全，對涉及稅金繳納的業務要詳細記錄，為建筑施工企業提高管控稅務風險的水平起到良好的推進作用，防范稅務風險工作于未然。

3.強化稅務風險管控人才隊伍的建設。建筑施工企業面臨的稅務風險是客觀存在的，根據自身發展情況聘用專業過硬的專業人才是必要的，這項工作的意義非凡，直接與企業經濟效益相聯系，所以人員的配備更是關鍵性的。與此同時，雙管齊下的開展管控稅務風險工作，將原有的稅務核算工作融入到新的稅務風險工作中，互補不足、吸取經驗。

稅務風險管控工作貫穿于工程項目始末，根據每個階段的需求及時分析風險數據，以保障建筑施工企業通過正規手段獲取合理的經濟效益，將風險系數規避到最小值。同時，我國稅務政策改革也在不斷深化，除了“營改增”等已實行的措施，改革工作或多或少在某些程度上會改變原會計核算、工程造價等模式，稅務人員經驗的積累和對新知識的盡快掌握能直接影響建筑企業的稅務發展工作。其中比較突出的內容企業適用的在建筑工程造價中納入“工程稅金”以及是否屬于競爭性費用等。假若存在的方式為競爭性費用，那么建筑施工企業就必須要對在投標環節中明確工程稅金費率標準極度重視、合理規劃。

4.做好合同管理與稅務風險影響成正比。建筑施工企業對待商談及簽署工程合同的過程必須有專業人士參與，對協議相關條例完全理解明白，避免不必要的糾紛。在簽到合同之前的洽談中，應該講稅負問題上引起重視，有所相關的條款細則考量明確，職責劃分合情合理，將稅務風險系數降至最低。正常情況下可以使用以下幾種方式來開展。第一，選取最合適的計稅方法加以運用，達到節稅減稅的預期目標。如果建筑施工企業采用的計稅方式可行性、專業性較高，那就要在承建工程的始末清楚了解所使用的清包工方式，而選擇簡易或者是普通的計稅方法，就要科學合理地演算二者的稅負成本變化，選取經濟效益符合自身需求的，再建立優秀方案，從而達到利益、節稅的雙贏效果。第二，對合同結構不妥之處加以調整，實現節稅的目標。常見的總承包制合同是普遍應用在建筑企業中的，由于合同是由多方分別簽署，業務范圍也就涉及多種方面，例如：施工作業、采購物資、設計工程等。我國稅法體系稅種較多，僅在增值稅中不同內容稅率都不盡相同。因此，繳稅依據與某種銷售行為成正相關，如果同貨物以及服務有所涉及，會劃分成混合銷售的行為，必須要對主營業務參考借鑒，進而對實際增值稅率的確定提供依據。根據以上所涉及的情況，在不變動任何工程合同總價的條件下，減少總承包合同當中存在混合銷售的行為就要弄清合同條例，對不同合同中的銷售行為予以不同方式的稅率分析及內容調整。

5.加強現代化技術手段的應用。

我國現代化信息技術已發展成熟，各行各業及生產生活不斷融入現代化技術，而建筑施工企業運行稅務風險管控體系是工作核心，加強現代化技術融合是必經之路。因為現代信息技術的加入有助于在激烈的市場競爭中提高自身實力，加強企業風控意識的推廣，形成企業內部自有的內驅力，構建精細化管控策略布局，從而協助財稅風控工作效率和安全性的全面提升。以上所述的相關工作可從以下幾點深入。首先，崗位人員的信息化培訓是根本，以專業性角度分析稅務風險更具有權威性，盡管相關工作人員的信息化思維體系建立有所欠缺，但企業可以加大投入力度、借鑒國內外優秀案例，潛移默化地引導稅務工作者信息化思維的建設和稅務風險意識的形成。其次，信息化設備資本的投入力度增強。由于稅務風險管控的實施要依賴專業的交流平臺，以滿足信息集成、數據分析、核算等功能的需求，為工作人員提供查閱、參考信息的交互平臺，并對已完結項目信息進行詳細錄入，與企業發展情況相平行，保證所有數據信息的安全可靠。除此之外，還要考慮到稅務工作涉及各個方面的綜合性和兼容性要強，而且信息錄入要進行安全保護，平臺也要設置安全聯網系統，執行權限訪問和安全監測要求，保證內部網絡不受惡意軟件攻擊。

四、結語

在建筑行業市場競爭激烈的今天，企業要長遠穩定發展就必須加強對稅務風險的意識，建立適宜自身發展的稅務風險管控體系，將稅務風險工作做到防患于未然。同時，要與時俱進探索有效的稅務風險管控策略并加以運用，使得稅務管理工作落實性更強，滿足企業發展要求。