區塊鏈技術在政府數字化轉型中審計項目的應用研究

胡伊 林嘉涵 梁爽

（1.廣東財經大學智能財會管理學院，廣東 廣州 510320）（2.廣東財經大學會計學院，廣東 廣州 510320）

早在2020年8月，國家領導人就我國經濟發展的趨勢提出了應該以國內經濟大循環作為主要關鍵來抓建設，各行業要努力開拓創新行業向內涵型增長發展，努力探尋新的經濟增長點，只有通過科學技術的創新才能更好地促進我國社會經濟的高質量發展。

《國務院關于加強數字政府建設的指導意見》國發〔2022〕14號中指出加強數字政府建設是適應信息技術的高速發展，順應當前數字經濟社會的發展需求、加快各產業數字化發展的必然要求，是建設網絡強國、數字中國的先決條件和物質基礎，是創新政府治理理念和方式、形成數字治理新格局、提升國家綜合治理能力以及現代化管理水平的重要舉措，促進政府職能的快速轉變以及建設廉潔、法治的服務型政府具有重要的影響。

當前我國各行業都面臨著數字化發展，政府等管理部門亦是如此。在加大財政、技術、人力等多方面的政策支持下，不斷強化運用科技創新來引領和提升審計工作，實現在審計工作的關鍵領域能夠高效可控，以科技手段作為支撐產業鏈創新升級的著力點。區塊鏈技術作為一種證據鏈的創新引入，在政府數字化轉型的背景下如何布局實施還處于較有爭議地研究探索階段，作為此類技術創新下的審計工作創新研究的相關文獻也相對比較匱乏，探索如何實施好區塊鏈技術在政府審計數據及取證等方面的防偽，構建一套完整高效可行的區塊鏈政府審計信息化體系是一個重要研究內容。

面對當前大數據時代的政府審計環境，現有的審計技術和方法很難實現審計內容全覆蓋的目標，傳統的計算機輔助審計也難以適應審計要求。隨著現代計算機信息技術的高速發展，政府審計工作的內外環境也發生著較大的變化，面對巨大的行業沖擊與挑戰，如何利用好信息技術服務于審計工作，并實現實時跟蹤與實時審計成為一個亟待解決的新研究（陳耿等，2020）。區塊鏈技術所具有的去中心化、分布式賬簿等特征已經引起了政府審計領域關注，能夠實現在審計范圍內的內容全覆蓋、對于稅務申報、財務報銷的合規性等內容實施自動化監督任務，從而能夠顯著地提升監督部門的效率、工作績效等。隨著數字政府的建設，區塊鏈技術對于政府審計的拓展與應用也備受社會的關注，本文在分析了當前政府審計監督工作的現狀后，深入分析了我國區塊鏈技術給數字化轉型的政府審計帶來的作用及影響。

一、區塊鏈與政府數字化審計的相關文獻

當前關于區塊鏈技術在政府審計工作中的文獻多是停留在審計操作理論基礎上，分別從區塊鏈技術、審計師以及政府監管的角度創新政府數字化審計的新局面。開展政府審計項目的過程中，通過智能契約等技術能夠有效地降低審計數據在傳輸過程中的丟失以及被惡意篡改的風險性，同時也減低了在審計過程中因為信息不對稱而可能產生的道德風險問題（楊道廣等，2022）。

從審計師的獨立性角度來看，區塊鏈技術能夠解決審計工作的公正與開放性問題，使得會計師事務所能夠減少來自外部環境的影響，審計師能夠承擔更加多樣性的業務內容，隨著政府審計的發展，區塊鏈技術能夠較好地解決審計監督所帶來的問題，審計師在擁有數據清理等技術的前提下，可以在審計過程中有效地提升審計數據的質量（陳曉琳等，2022）。區塊鏈技術與審計工作的結合將釋放基層審計人員的常規操作。未來的審計師除了要掌握審計知識外，還要掌握管理知識以及計算機應用能力（羅斌元等，2022）。

從外部監管的視角來看，在區塊鏈認證的審計中，有超過一半的數據節點采用智能協議實現去中心化便能使得審計工作擺脫外部環境的影響實現自主，當前審計工作的完全自主的可行性以及必要性還存在有一定的爭議，所以區塊鏈技術的引入能夠較好地解決此問題的平衡性（王琳等，2020）。當前的研究主要還是集中在如何改變區塊鏈審計模式、改進審計過程、構建審計平臺以及技術應用的實現等方面。政府審計的理論需要結合工作實踐，針對區塊鏈審計技術平臺建設、基礎軟硬件協同審計工作等提出建樹。

二、區塊鏈技術與政府審計

關于區塊鏈的概念及應用范疇在學術界還沒有統一的界定，部分學者基于流程視角提出區塊鏈審計不僅是一項技術，更是社會經濟融合了多項信息技術后，實現了審計過程中信息交互及共享的一種創新方案。從審計數據的價值視角，區塊鏈是去中心化并且能夠完整記錄全部信息變動的分布式數據庫。區塊鏈技術還具有所傳輸的數據安全可信、運維區塊鏈網絡的成本較低、匹配智能化發展等技術的特點（詳情見圖1），能夠有效推動政府數字化轉型審計工作的開展（徐超，2020）。

圖1 區塊鏈技術與政府數字轉型審計需求匹配分析

區塊鏈技術的創新應用不僅能改變現有的審計流程與方法等內容，而且影響原有的審計模式及程序、內容等方面。社會經濟活動與信息科技發展的關系越發密切，會計師事務所的審計師在開展審計經濟活動的過程中越來越依賴信息工具所提供的反饋（孫謙等，2021）。我國政府對于區塊鏈技術的理論與應用給予了大力支持，同時也加大了對政府審計工作的研發投入。早在我國大力發展“十三五”信息化規劃就曾經將區塊鏈作為重要的信息工具進行討論，并嘗試將其納入推動政務管理、憑證票據、司法服務等場景中。

由此可見，區塊鏈技術不僅順應了社會進步、經濟發展的總體要求，而且必將作為政府數字轉型以及推動審計信息化發展的重要技術運用發揮積極的作用（胡東濱等，2021）。隨著數字經濟的蓬勃興起與高速發展，政府審計過程中關于信息技術與方法的創新也越來越受到學術界的重視，相關成果也日漸豐富。

在政府區塊鏈審計工作中學術界主要提出應該充分利用好國家數字化發展戰略來推動并指導政府審計的運用，從數字政府的治理內涵、治理結構以及治理效果等多方面開展，從而打開政府審計工作的困難與困局，要不斷創新政府審計的內容、方法和流程等環節，從而實現相關工作的新局面。

三、區塊鏈技術提升政府數字審計的質量

根據區塊鏈“分布式登記簿記”的特點，將充分發揮區塊鏈技術在防篡改、分布式、智能契約、安全密鑰，以及公開透明方面的特點。區塊鏈技術也將能夠更好地逐漸融入財會工作的技術、思想以及方法運用中（袁曙，2018）。今后能夠更加適應審計工作的發展趨勢，發揮好政府審計工作中財會監督的價值，面向數字化審計工作的具體事務，最終實現區塊鏈技術的創新應用（王志剛，2020）。區塊鏈技術能夠從以下幾個方面來提升政府數字化審計的質量。

第一，有助于生成防篡改的分布式財務數據，采用區塊鏈技術建立一個分布式的財務系統能夠有效地將政府各種經濟活動轉化為區塊鏈數據或確認交易信息。通過設置崗位及所對應的唯一權限核實操作人員的身份信息，確保每一項經濟活動的總體情況是規范且合理的。所生成的經濟數據將在區塊鏈的網絡上實時共享，并且不會被篡改，每一筆新生成的交易都將被記錄在以前的歷史交易信息中，便于今后的審計追蹤。區塊鏈的防篡改特征主要體現在金融信息一旦生成并通過驗證就將在區塊鏈的鏈路中登記并廣播，以太坊中的設備將永久記錄并存儲下該段金融信息。工作人員無論是出于何種動機想去篡改被記錄上的財會數據，都不能將鏈路上的其他記錄進行篡改，從而提高了財務數據的穩定與可靠性，同時也提升了財會人員的獨立性。

第二，有助于提高審計工作的質量與效率，利用區塊鏈的時間戳和安全密鑰能夠在審計中形成不可逆的鏈式數據，只有使用私鑰才能通過互聯網絡訪問被審計賬簿確保了數據的真實有效而不被篡改。政府審計項目的開展與實施，包括后續的審計報告發布都需要區塊鏈技術對其數據進行加密保護，在有效保障在讀取和查驗其中內容的基礎上防范第三方的惡意數據篡改和虛增報告內容。區塊鏈數據由實施審計工作的部門與所涉及審計范疇的單位共享，區塊鏈中的其他單位依然擁有交易數據的完整副本，可以繼續推進審計的正常運行，而一些外界錯誤地表達或陳述也可以查驗該區塊鏈所出具的審計報告后被否認。這樣有助于防止第三方的外聘審計師基于虛假資料發出虛假審計報告，以迎合其他的目的。

第三，區塊鏈信息管理平臺建設與使用，能夠把政府部門的審計監督活動對象引入到區塊鏈系統中，并將所監督對象的進度和結果完整地呈現，從而確保政府部門在掌握監督對象的情況后，為開展后續一系列相關的審計工作帶來更多便利。通過區塊鏈信息管理平臺的共享數據信息，審計主體能夠了解監管的最新進展，而各部門也能夠更好地配合開展工作，有效避免雙重監管資源的重復浪費。在區塊鏈信息管理平臺上將更加清晰地呈現目標主體的監管部門。當審計過程中發現問題，能夠更加容易地找到所負責的政府部門進行情況核實，從而減少了行政部門之間職責轉移和互相推諉。

第四，開展區塊鏈審計具有公開和透明特點，更加有利于對政府部門實施公共監督、減少官僚作風，提升政府公信力。當前政府在一些數字化轉型過程中的信息披露和流程透明度等方面依然備受詬病。使用區塊鏈技術大眾可以使用相應的公匙在一定范圍內檢索政府部門審計工作的情況反饋，每個節點可以更好地儲存整個網絡中的歷史交易記錄以及完整的賬簿信息，在此基礎上，政府數字化轉型的大眾監督將更加透明和公正，實現人民大眾和相關監察政府部門的監管工作。

綜上所述，區塊鏈技術能夠有效地促進政府數字轉型審計的流程（詳見圖2）。隨著政府數字化轉型過程中審計工作引入區塊鏈技術的運用，也將會向社會及廣大公民傳達透明監督的決心。在政府在數字化轉型背景下，將會有更多的人民大眾和相關部門參與到監督中杜絕政府部門官僚作風的發生，同時也更加有利于政府審計工作的開展和實施。

圖2 區塊鏈技術促進政府數字轉型審計的流程

四、結論和建議

我國將區塊鏈技術運用到政府審計領域也是近幾年，從早期的理論探討逐步拓展到具體的應用場景和范圍。當前數字經濟高速發展的背景下，“雙循環”將有效地促進我國社會經濟再增長，而政府數字化轉型的特殊時期借助區塊鏈技術在審計領域的優勢能夠更好地驗證相關理論基礎，促進實踐的綜合應用。加之區塊鏈技術具有的防篡改以及可追蹤性特征，能夠有效地保障審計過程中相關數據的準確和安全，更好地服務于政府審計的工作。當前由于區塊鏈本身的技術運用還不夠成熟，在審計工作中的密鑰的生成、數據存儲以及綜合應用環節都還面臨著一定的技術問題，區塊鏈中的上下鏈之間數據在融合協同問題也一直沒有得到根本性的解決。但區塊鏈技術在政府審計領域的優勢已經越來越多學者的認可，盡管我國將區塊鏈技術應用于政府審計領域還處于實踐摸索階段，但隨著科研人才的不斷壯大、資金供給的日趨豐富，區塊鏈技術必將成為政府審計監督工作的技術創新，最終提升我國政府審計工作的整體水平。