預算控制機制在企業管理中的應用

黃天武

（國藥控股海南有限公司，海南 海口 571159）

自經濟學角度上看，預算管理是協調企業內部活動的方法，通過預算設置每個活動的資金，避免超出預算導致企業無法達到經濟效益目標。預算管理自職工及企業兩個層面進行分析，使預算在兩者之間協調。自管理心理學角度上看，預算管理需要企業全員參與，對經營活動的業績進行評估，并研究經營活動是否具有可行性。自社會學角度上看，預算控制可促進內部控制管理模式實施，對企業決策具有重要的作用[1]。預算管理過程中可實施風險控制模式，通過預算管理規范企業的經營行為，糾正企業在經營中的目標偏差，從而實現整體預算指標。企業在發展中，應當預算管理工作，設置符合企業需求的預算控制機制，使企業預算及決算契合，達到理想的管理目標。

一、預算控制的思路及標準

（一）思路

企業可通過固定預算編制法編制預算，對企業預期內業務量及預算指標進行計算。通過彈性預算方法，對成本進行分類，并明確專項預算與財務預算的關系，確保預算管理的科學性。進入實際預算執行階段，企業采取預算控制措施時，應當將企業戰略作為基礎，嚴格執行預算控制工作，預算執行涵蓋企業經營活動的全部過程，包括經營活動、投資活動、現金管理等，客觀對經營活動進行分析，采取審批干預措施，有利于對預算進行控制。為達成年度預算目標，需要將目標細分，每個月份均有一個目標，為年目標實現做出努力。預算控制應當貫徹到企業管理各項活動中，預算管理部門自計劃到業務各個過程進行管理，以內部控制方法強化過程管理，并完成事前、事中及事后三個階段管理，達到企業精細化預算管理目標[2]。預算外事項也要嚴格管理，企業構建起超預算及預算監控管理流程。企業也要建立預算反饋制度，預算組織部門通過財務報表對預算執行情況進行分析，及時向預算管理部門反饋，分析影響企業財務管理的信息，促進企業財務管理工作順利進展。

（二）標準

預算編制的標準作為企業編制預算的基本原則，企業對預算編制項目進行管理過程中，以各項經營活動為基礎，實施量化的指標，以指標明確企業應當從事的經營活動及經營活動應當達到的成果，預算控制作為企業戰略目標的分解。在預算管控過程中，標準合理性關系到企業預算管理合理性及考核合理性。若企業預算并未充分利用，考核機制無法落實到人，表示預算編制存在明顯的問題。對此，針對預算考核過程中的問題，還需借鑒其他企業的成熟經驗，以同類企業預算機制為標準，把握預算項目的關系，結合本企業的業務需求，制定相關的預算編制標準。對此，在預算編制中，應當遵從以下標準。第一，企業應當自內部環境及產品定位等方面進行思考。第二，企業應當內部環境上分析。第三，應當以行業競爭為導向，認知各個預算編制項目的邏輯關系及不同客觀指標的影響。

二、預算控制的優劣勢

（一）優勢

在預算編制過程中，企業應當明確預算控制的各項內容，并了解其優勢及局限性，在實際工作中通過合理化的預算控制方法，聯合其他預算編制工具構建起完善的預算管理體系。自整體上看，預算控制作為一個復雜的管理過程，其中包括企業各項經營活動及不同崗位職責，其中均具有明確的標準[3]。預算控制將企業發展目標與組織間的個體目標聯系，將預算控制標準作為依據，在經營期間制定明確的戰略目標，達到企業資產保值增值的目的。在預算過程中，也要發現其中的偏差性問題，預算控制及財務管理系統協調運行，財務管理系統根據預算控制標準對數據進行分析，會發現其中的不同錯誤，促進財務管理系統不斷發展。預算管理也能掌握企業內部各個成員的責任，激發責任機制內的職工工作積極性，企業通過相關的激勵制度，帶動職工積極工作，使企業的業績不斷攀升。

（二）劣勢

預算控制作為復雜的數量管理手段，自內部流程及內容上較為煩瑣。預算管理也是一個全面管理過程，對管理要求較高，包括精度及系統性等，涉及企業業務及流程、人員等，預算控制無法對企業文化及活力進行控制。在預算控制過程中，企業應當關注預算執行方案是否具有可行性，基于可行性角度對預算控制方案進行改進，在預算管理過程中，部分企業難以落實預算管理的主要原因是預算方案與企業的業務不符，企業過度借鑒其他企業的預算管理模式，導致預算管理在本企業的可執行度不高，不合理編制預算，會導致企業的預算管理方法喪失彈性，導致經營活動開展受到打擊。企業在預算編制期間，應當結合企業的業務情況對內容進行細化。比如，企業的業務部門及業務范圍較廣，編制預算的要求較高，預算控制難度較大，在大量的數據管理過程中，企業的預算管理方案無法體現量化指標，也無法衡量企業的經營成果，導致預算控制機制無法發揮應有的價值，對企業發展產生不利影響。

三、預算控制機制在企業管理的實際應用

（一）經營預算控制

在市場經濟環境下，企業的預算管理內容眾多，包括生產采購預算、銷售預算、部門經營預算、投資預算等，企業應當根據業務活動，對預算進行編制，制定完善的應收、應付、采購、能源損耗、固定資產使用效率、費用控制、項目投資、融資計劃。在完善的預算編制下，使企業的各項業務開展有明確的指標，最大限度地提升企業經濟效益。比如，企業在發展中，若采購費用較高，而企業的流動資金受限，不足以支撐其他經營活動，可以降低購置費用，采取多家供應商對比的方法，選擇價格比較低、質量達標的供應商。或者提前準備需要的材料，規避突然漲價風險，通過經營預算控制措施，有利于促進企業在市場經濟環境下健康發展。

（二）財務預算控制

財務預算是企業預算周期內體現資金狀況及經營活動的結果，也被企業稱之為總預算，經營預算及投資預算項目經過量化后，以數字的模式呈現在財務預算中。財務預算包括經營活動的總體目標，包括資金預算、預算利潤表、預算資產負債表、預算現金流量表等內容。資金預算是預算期內籌集資金及使用情況的預算，使資金收支保持合理，調配符合標準，最大程度地滿足資金要求，并規避其中的財務風險。企業內部各個單位協同，消除企業運營中不必要的矛盾。預計利潤表呈現內部經營成果，可反映預算周期內的企業經營情況，以此作為分析及預算結果。資產負債表對企業的負債情況進行預測，可觀察企業的負債資產結構、流動資金、變現能力等情況，明確資產與負債構成情況，從而分析企業償債能力、應對市場風險的能力。預算現金流量表則是對企業經營現金及投資現金、籌集資金等反映企業資金運轉情況、造血能力，現金流的健壯性是企業開展各項經營管理業務的基礎，也是企業經營狀況良好的表現。企業依據各項目的資金流入流出，按經營現金、投資現金、籌集資金分類歸口編制預算現金流量表。

（三）預算全過程控制

預算控制在不同角度下涉及的內容不同，可體現預算控制的目的，管理者對職工的要求，構建起預算控制思維，明確其中的關鍵性問題，并展開全過程控制。預算控制標準需要與戰略目標協同，并適配內外部環境，明確其中的預算控制標準，避免發生目標不明確引發的資源浪費問題[5]。企業在經營中面對復雜的環境，預算編制應當保持全面性，通過預算控制約束相關的經營活動，避免發生盲目經營的行為。通過預算編制項目可達到預算控制目標，發揮預算控制的優勢，在工作中應當自以下幾點開展，包括頂層控制、預算控制、執行控制、考核管理，通過以上幾個方面保證預算管理的有效性。

四、持續完善預算控制機制在企業管理中的應用

（一）完善預算管理組織機構

在企業預算編制前，應當設置完善的管理組織機構，組織機構的功能在于反復推敲及論證預算管理方案的適用性及可操作性。企業編制的預算管理方案應當保持內容清晰、目標量化，年度預算方案編制期間，各個部門應當做好相關的權責分工，以年度為基礎實施預算計劃，達到企業的戰略目標。在企業實踐中，應當權衡企業經濟周期計劃，使戰略規劃與企業發展相關聯，全面預算管理過程中應當夯實經營基礎。在企業經營中，受到經濟環境、政策導向的影響，若為利好方向，企業的經濟效益會增加；若為非利好方向，企業發展也會受到影響。在企業經營期間，需關注業務開展質量，并通過預算管理機構進行管理。企業應當建立全面預算管理委員會，作為領導機構，應當做好全面監督工作，分析預算管理方案是否落實，對預算編制進行管理，檢查預算執行情況。根據預算管理中的問題，管理機構也要提出建議、擬定解決措施并及時反饋，上傳下達、信息對稱。根據企業的預算控制目標，采取相關的激勵機制，激發職工的工作積極性及主動性。

（二）建立預算考評機制

在預算管理過程中，建立預算考評機制可考察預算目標是否達成，預算考評也是預算管理中的重要環節。在企業預算管理過程中，根據企業發展情況制定科學的考核指標，對目前的考核指標適當優化，發揮考核指標的指向功能，考核指標也決定企業的發展方向。企業管理人員在經營管理期間，應當根據企業的性質進行分析，并以定性和定量分析方法作為基礎制定差異性的預算考核指標，考核以企業經營目標作為導向，將考核指標與相關人員的工資相聯系。需注意考核指標設置的合理性，若指標設置過高無法達到要求，預算執行過程也會受到影響；若指標設置過低，業務人員可快速實現目標，企業經營效益也會降低。對此，與預算考評機制在建立過程中，需要關注的要素眾多，預算管理人員在工作中應當具體問題具體分析，樹立以人為本的理念，使預算管理機構人員對考評機制進行審核，保證預算管理的實用性，為職工達到預算考評指標奠定堅實的基礎。

（三）構建可行性預算激勵機制

企業預算管理與激勵機制應用應當具有穩定的工作環境，企業應當自思想意識角度著手，管理者發揮帶頭作用，改變過往的思維模式，加強預算管理及激勵機制的聯系，鼓勵各個部門參與到預算管理中，便于企業宣傳預算管理機制的作用，宣貫引導企業職工的高度重視，提高預算管理的認知層次。企業應明確各個部門的預算管理目標，預算管理與經營管理的目標應當保持一致性，不能僅關注短期利益，而是應當立足長遠發展的角度，企業應為預算管理營造良好的環境，完善企業的預算管理制度。在預算管理過程中，通過激勵機制可提升職工的工作積極性。隨著預算管理范圍全覆蓋，企業可以對月度業績進行綜合評估，將每個部門的預算值與決算值進行對比，匯總企業整個月度的收支情況，評價預算方案的有效性，達到綜合考察企業績效的目的。年度完成整體匯總后，分析企業目標達到或者未達到的原因，為下一年戰略發展提供支持。通過預算控制模式，也能保持企業的資金流順暢，避免企業發生資金流斷裂的情況，使企業在市場經濟環境下良性循環運轉。

（四）以監督制度達成預算管理目標

企業內部預算部門包括預算決策部門及預算常設部門、執行部門等。在實踐過程中，對企業預算監督一般是內部預算執行機構開展，預算執行機構為落實預算決策目標，需要展開預算監督管理，若預算管理不到位，企業預算行為無法得到監督，企業預算也無法按照相關的制度執行，全面預算管理指導作用無法發揮，企業既定的經營目標也無法實現。

對此，企業發現全面預算管理與實際經營管理目標存在偏差時，往往是受制于監督機制不到位，對此，企業應當提升預算管理水平。企業可設置獨立的預算監督機構，確保預算監督職能順利發揮，也要確保企業預算執行獨立于其他部門，不受領導部門影響，而是受到預算管理機構管理。

企業監督機構與預算執行結構等存在差異，在工作中明確預算管理目標，預算執行機構解析預算管理目標及管理行為，分析各個職能部門是否在執行目標。對企業預算執行委員會產生的問題進行監督，對工程實際情況提出相關的整改意見，與外部審計部門協作，對企業實際經營工作進行考評及監督管理。全面預算管理在企業應用，加強企業全要素、全員、全過程的全流程管控，構建日常管理和長效監督管理機制。以完善的監督管理制度，規范企業內部各個部門的工作行為，發現問題并處理問題，結合預算激勵機制，調動員工積極性，降本增效，提升工作的效率與質量，為企業良性運轉以及持續性發展的競爭力奠定基礎。

五、結束語

企業在發展過程中，實施全面預算管理，預算管理也成為企業管理的重點，對促進企業遠期發展具有重要意義。企業完全實現全面預算管理需要長期的過程，該過程比較漫長，企業應當不懈努力，各個部門人員相互配合，為預算管理目標實現奠定基礎。我國企業預算管理目標設置上針對性不足，并未通過預算管理機構進行監督管理，預算執行不到位。對此，針對企業預算管理中面對的問題，企業應當分析預算管理的優勢及劣勢，基于不同角度采取預算管理模式，提升預算管理的整體效果。