制造企業成本核算與管理問題探討

周校文

（江蘇金曉電子信息股份有限公司，江蘇 南京 210033）

在制造行業發展過程中，成本核算和管理效果決定了企業今后發展，在各個企業中，價格競爭是企業綜合競爭的重點。所以，要想實現制造企業更好發展，應給予成本核算管理工作高度重視，結合企業成本核算管理中常見的一些問題，進一步調查問題產生原因，通過采取各種方式和對策，將問題及時處理，快速實現成本核算目標，將其應用價值全面發揮，推動制造行業健康發展。

一、制造企業加強成本核算及管理的意義

在成本核算管理過程中，制造企業可以更好地了解企業經營狀況和財務管理成果，調整發展決策，讓制造企業穩定經營與健康發展。成本核算與管理能夠幫助企業領導更好地完成生產成本核算工作，根據企業具體情況，選擇對應成本核算方法，加強制造企業經營生產成本數據調查分析，了解一段時間內產品平均成本支出，對成本管理方案進行修改，控制成本支出，維護企業自身效益。

二、制造企業成本核算和管理存在的問題

（一）成本核算方面的問題

1．成本核算的基礎工作薄弱

當前，部分制造企業管理者在經營管理中，比較強調生產效率和質量，忽略成本核算管理，沒有結合成本核算管理要求，構建完善的工作機制，基礎工作較為薄弱。以某制造企業為例，該企業在現實生活中存貨計量的準確性難以保證：如堆放的煤炭、砂石等無法精確計量其質量、如庫存的電容電阻，難以精確計量其數量。在流水線生產方式上，在不停產狀態下對原材料的耗用計量存在難度，如電容電阻等電子材料難以靠手工計量結果。停產靜止狀態下盤點會影響生產效率[1]。

2．成本支出用途不夠明確

在制造企業經營發展中，將會出現各種費用支出，這些費用需要按照其使用途徑具體劃分，結合用途記錄在對應賬戶中，如企業非正常原因停工損失，需要記錄在“營業外支出”賬戶，并非記錄在生產成本科目中。但是，部分企業不會對成本收支情況認真記錄，相應信息不全面，在實際中，可能會出現多記、少記等問題。

3．費用分配標準不太合理

分配數據是否準確，取決于生產費用匯總是否合理，而分配標準決定了分配標準數是否準確，在實際工作中，企業在選擇費用分配標準方面比較粗糙、單一，如采用人工工時、機器工時、產量等單一標準，未根據不同費用對產品的影響程度不同，而采用不同的分配標準。例如，一些企業在分配標準確定中，主要分析能源消耗情況，忽略其他環節的費用支出，在費用分配方面缺乏科學性。

4．不能有效劃分完工產品成本和期末在產品成本

在成本核算中，重點內容有兩個，一個是完工產品成本，另一個是期末在生產成本，這些成本都展現出一定復雜性。在實際調查中，大部分制造企業缺少對產品成本的科學劃分，把歸集的生產成本直接作為當月的成品成本。在期末的產品和產成品成本的劃分中，有些企業只是對材料費用進行劃分，把其他費用納入在產成品成本類別中，缺少對產品生產特點的綜合考量，核算流程比較簡單。

（二）成本管理方面的問題

1．成本管理的觀念落后

制造企業在開展成本核算管理工作時，部分管理者不具備較強的管理意識，管理思想比較滯后，如成本管理范疇狹窄，管理方式不合理等。例如，部分制造企業強調制造成本管理，忽略售后成本的管控，沒有樹立質量成本觀念。并且，部分領導比較關注原材料采購和生產過程中的成本節約，忽略了設計過程或BOM選型的成本管理，設計缺陷有時會使生產出來的產品全是廢品。在這種情況下，制造企業應建立研發設計體系，一方面，保證產品品質可靠，滿足客戶需求，另一方面，降低生產成本。設計的產品需要小批次試樣，在各種應用環境中測試，并完善設計[2]。

2．成本管理的主體狹隘

制造企業在實施成本管理過程中，一般交由財務部門人員負責，其他部門無須參與其中，使得其他人員對成本管理工作的重視力度不高，普遍覺得這項工作與自身沒有直接關聯，使得成本管理主體比較狹窄。在這種情況下，可能會出現“負責成本管理工作的人員不懂技術，而懂技術的人員不了解成本管理”的狀況。

3．成本管理制度不健全

部分制造企業在成本控制過程中，主要是按照傳統工作體系進行，沒有結合時代發展和企業戰略要求，對現有管理制度進行改革優化，成本管理制度不完善，無法給后續成本管理工作有序進行提供支持。

4.成本管理制度執行不力

部分企業在執行這些制度時展現出較強的隨意性，如材料領用單、產品出入庫單據等，相關人員簽章不完善，或者計量工具不合理，使得材料消耗數量、產品入庫數量計量不精準[3]。一些制造企業在體系方面存在缺陷問題，例如，如果直接將領料數量計算出材料消耗量，在領料以后，剩余材料將無法退還，使得在實際生產中，材料消耗與實際材料消耗之間存在顯著差異。

三、制造企業成本核算與管理的對策

（一）成本核算工作的優化對策

1．強化成本核算的基礎工作

一方面，加強物資計量和驗收，完善材料領發和清查工作體系，引進先進的核算技術，例如，在線生產和物料消耗計量過程中，可以把現代化技術應用其中，如MAS系統、ERP系統，通過和生產設備的相互連接，自動完成物料消耗和完工品數量計量工作。企業所有材料收發都要按照相關流程和手續，采用定額管理方式，定額發料，避免隨意領用。在領用以后沒有使用的材料，及時辦理退庫手續，便于正確計算當期材料消耗量。另一方面，完善成本核算數據原始憑證記錄機制，優化憑證傳遞流程，如果缺少準確的原始憑證信息，無法精準計算成本。制造企業在經營生產中，產生的各項費用都要如實記錄，認真填寫原始憑證。

2．明確成本支出的范圍

明確成本支出范圍是制造企業實現產品成本科學計算的重要因素，從成本開始范圍角度分析，需要具體記錄各項成本支出情況，當前，我國在企業會計及相關成本核算方式中，對企業成本開支范疇進一步確定，科學規劃收益支出、資本支出、經營支出等。制造企業應按照國家法律標準，確定好成本開支范圍，根據企業制定的管理計劃，做好控制工作，將各項生產成本控制在開支范圍中。在當前社會發展中，人們比較注重個性化，私人訂制方式逐漸推廣和普及，從而產生了訂制產品的設計費、測試費等。在提供私人訂制服務時，應強調售后服務，如多生產一些零配件作為訂制產品維修備件，給客戶提供更專業的服務，提高客戶滿意度，為企業創造更多效益。設計費、測試費、售后服務費等也是項目成本的組成部分。

3．選用合理的標準分配生產的間接費用

在制造企業經營生產中，產生的各種生產費用都會被認定成某個產品消耗費用，并記錄在產品成本支出范疇內，通過按照相關標準，對成本支出科學劃分，之后記錄到對應產品成本計算范圍中，從而保證成本分配的合理性和規范性。在設定費用分配標準過程中，制造企業管理人員在獲得分配標準數據的同時，還要對分配標準的合理性進行調查分析。在實際操作中，應滿足以下要求：首先，分配標準應與待分配費用之間有著一定的關聯性；其次，分配標準選擇應滿足制造企業成本管理要求；最后，在對分配標準有所了解后，應保證標準的統一性，切莫隨意調整。在實際中，制造企業應從實際入手，選擇合理的分配標準，做好費用分配工作，如電費分配需要結合各個車間記錄的用電量情況作為分配標準，將其分配到對應生產車間中，各個車間電費應該按照本車間生產數據分配到對應產品中。由此可見，要想科學選擇分配標準，需要做好原始數據記錄工作[4]。

4．有效劃分完工產品成本和期末在產品成本

大部分制造企業通常是按照月份進行產品成本周期計算，而各個產品生產周期通常和成本計算周期各不相同。在這種情況下，把生產費用在各個產品中科學劃分，要想精準計算出各個產品生產成本，需要將其匯總在相同產品生產費用范疇內，對本期完工產品與期末在生產費用科學規劃。企業應結合生產要求和特點，如產品生產規模、產品在每個月的變化、費用在成本中的占比等，根據企業成本管理要求，選擇對應的管理方式，實現對完工產品成本和期末在產品成本的劃分。對于在產品成本在各個月之間變化小的企業，應不開展期末在生產成本分配工作，而是將其融入期末在生產產品費用中，其中，當月形成的生產成本作為產品成本[5]。

（二）成本管理的優化對策

1．強化現代成本管理觀念

制造企業在開展成本核算與管理工作時，應結合企業發展戰略目標，從企業實際發展角度入手，做好成本核算與管理工作，完善相應的工作體系、在實際核算與管理過程中，要求管理人員把成本核算管理理念融入制造企業經營生產各個環節中，要求企業管理人員和技術人員在設計與規劃生產項目過程中，嚴格按照成本核算與管理標準，將其落實到位。制造企業應加強成本管理體系建設，完善相應的工作制度，引導成本核算管理工作有序進行。制造企業在開展成本管理工作時，需要做好宣傳教育工作，讓每個人員都能明確成本管理價值，給予成本核算管理工作高度重視，引導更多的人員參與到成本核算與管理活動中，創建良好的工作環境，順利完成成本核算管理目標。

2．開展總成本管理

在傳統成本管理過程中，管理對象以“產品制造成本”為主，結合企業經營生產要求，分析產品是否滿足企業盈利發展目標。其中，產品成本中有研發成本、設計成本、材料成本、儲存成本、生產成本、安裝成本、售后服務成本等，只有從“整體”視角才能判斷產品是否盈利。

產品研發和設計環節，受到傳統成本管理理念影響，大部分人員認為在產品成本管理中，也就是對產品生產過程中形成的成本進行控制與管理，把產品生產環節作為成本控制重點，通過從生產各個環節入手，整合生產成本要素，實現對產品生產過程的成本控制。其中，在完成產品設計工作以后，生產過程中資源消耗成本在實際使用前已經得到固化處理，屬于固化成本。由此可見，通過加強經營成本控制管理，只是可以減少部分非固化成本，成本控制效果并不理想。所以，如果一味地強調生產環節成本管理，將無法獲得良好的成本管理成果。

首先，產品功能設計要合適，根據客戶需求定制，刪除客戶不需要的功能，使產品功能沒有剩余，設計過程中采用模塊化方式以減少重復設計工作。其次，結構設計要合理，在滿足技術參數要求的前提下，使得單產品用料最少，產生的邊角料最少，加工工時最少，從工程設計角度綜合考慮結構設計的合理性。再次，結構材料選擇要合理，材料利用率要高。最后，配套件選型要合理，盡可能選用標準型配套件，盡量少用非標件配套件。

采購環節，首先，建立完善的供應鏈體系，嚴把供應商入圍關，對于原材料品質不合格的供應商排除在供應商名錄里，使得公司采購的原材料品質過關，避免出現垃圾進垃圾出而導致公司產品因原材料問題而成為廢品。其次，預測全年原主材料的需求量，根據全年總需要量，采用競爭招標方式與一兩個供應商建立供應鏈關系，公司憑采購量的優勢和招標方式而獲得較好的采購價格。公司與供應商簽訂年度采購框架合同，后期執行采購時只需要下訂單即可。最后，對于需求品種繁多而單個品種需求量不大的輔材，可與一兩個大型綜合性供應商簽訂年度采購合同，可憑較大的采購金額獲得較優惠的價格。

售后維護成本，售后服務水平是客戶選擇產品的重要條件之一。如何既能為客戶提供良好的售后服務又使維護成本可控，是成本管理的重要內容之一。售后維護成本包括維修人員的工資、交通費、維修零配件等成本。

首先，要培訓維修人員維修產品的專業技能，提高診斷故障和解決故障的能力，可以將以前維護過的各種案例建立案例庫，讓維修人員學習，提高診斷能力。還可以將各客戶的設備建立檔案，在接到客戶報修時能快速獲得該設備的基礎信息和以前維修記錄。其次，對于系統問題、工藝問題可通過物聯網遠程控制客戶設備來做相應的維修，這可使一部分報修單不再需要上門服務，以此降低售后服務的運營成本。最后，可以對于設備或系統操作人員進行基本技能的培訓，小故障操作人員可自行解決，減少報修頻率，出現需要維修的可以將配件寄給客戶，遠程指導客戶操作人員自行更換，減少上門維護成本。

3．建立健全的成本管理制度

在制造企業成本管理過程中，應加強成本管理制度建設，將其落實到具體位置，提高成本管理水平。首先，優化成本預算管理體系。在確定管理決策中，制造企業應對決策成果進行調查和分析，決策是否可行與合理，決定企業未來發展，需要從決策行為是否可以給企業創造更多效益角度出發，也就是項目收益高于項目成本。其次，成本定額管理機制。結合企業生產流程和組織框架，確定成本定額。成本定額除了要展現出優先性之外，還要滿足制造企業戰略發展要求。在企業經營狀況發生改變的情況下，應對成本定額進行調整[6]。最后，建立費用預算機制。費用預算是制造企業財務預算管理中不可或缺的一部分，在實施業務預算管理工作時，應從財務預算角度入手，做好生產成本、經營成本、采購成本的預算控制與管理。

4．加強監督與績效考核推動有效落實

在成本管理過程中，應加強成本費用分析，根據分析結果，制定績效考核制度，加強成本控制過程監督管理，將績效考核工作落實到位。制造企業應做好定期分析工作，把成本超支或者節約的經濟指標分配到具體部門，實施獎罰制度。通過加強績效考核，把考核結果和人員工資相結合，調動員工工作積極性和主動性，有效提高制造企業成本管理水平。

四、結束語

總之，成本核算與管理作為制造企業經營管理的重要內容，在實際管理過程中，受到各種因素影響，將會產生一些問題，影響成本核算結果，阻礙成本管理效能的發揮。基于此，制造企業需要從實際入手，轉變思想理念，結合企業發展戰略，制定可行性的管理計劃，加強對成本核算與管理問題調查分析，根據調查結果，確定管理目標，完善相應的管理體系，引導成本核算與管理工作有序進行，獲得理想的管理效果，在維護制造企業整體效益的同時，推動制造企業長效發展。