關于生物科技公司全面預算管理的優化探討

曹卉

（南京健融生物科技有限公司，江蘇 南京 210000）

企業作為獨立的經濟主體，其目的就是謀求生存與更好的發展，該過程中，內部管理系統則提供了最重要的驅動力。為了打破職能管理壁壘與不同層次視野的局限性，在統一的戰略目標和戰略計劃的指導下，將企業作為一個整體，理念貫穿全員，管理嵌入經營活動中的每個環節，上下一心，共同發力。在相匹配的數字化管理格局下，將價值鏈上所有要素串聯，以此提升管理水平，力爭做到靈活應對市場變化。全面預算管理從財務角度出發，把戰略計劃與日常經營行為深度結合，全面規劃財務與非財務資源，有序助力企業整體戰略目標的快速實現。本文對相關內容的講解，期待能有利于企業發現預算管理過程中存在的問題，協助探討解決方案，為企業的發展出謀劃策。

一、全面預算管理概念界定

所謂全面預算管理，就是以企業戰略目標為導向，通過對未來經營情況與風險的預測和規劃，結合企業現有和預計在預算期內可調配的資源進行科學配置，以滿足在日常經營中創造更多的經濟增加值，配合控制與考核激勵，不斷提高企業的管理效率，達到提高經濟效益完成戰略規劃的終極目標。就本文著重分析的生物科技公司來看，其進行全面預算管理的目標在于，以圍繞戰略導向的醫學研究、科學創新為主線，將戰略控制常態化，在差異化中體現成本優勢，造就個性企業文化、打造知名品牌，將公司建設成為國際領先的高新技術型生物企業。

二、生物科技公司全面預算管理現存問題及原因

在不斷的發展和嘗試中，生物科技公司已經形成了初步的預算管理體系，但是隨著業務內容的復雜化和規模的擴大，原有的預算管理模式與深度已不足以滿足公司未來戰略發展的需要，亟須形成更加全面的預算管理結構。以下將探討公司在預算應用中，出現在管理和執行層面的相關問題。

（一）公司層面

1．治理結構和制度有待完善

從生物科技公司的組織結構來看，公司垂直管理結構明顯，多數并未設置獨立的預算管理委員會，一般在預算期間會成立短期的預算小組，由財務部門牽頭并主導負責。一方面，公司預算管理架構的缺失讓管理部門在實際執行中的話語權相對較弱，內控的權威性和指導性明顯不足，因此，很難形成全員參與的預算理念，戰略導向作用未能全方位覆蓋，評價體系也難以切實做到全流程跟蹤；另一方面，預算管理體制的不健全。在預算管理架構不完善的情況下，要想建立相應的預算管理體制顯然不易，即使制定了相應的管理條例，也是照貓畫虎，迎合企管內控的潮流，不僅不能提升公司運行效率，反而延長了公司內部管理戰線[1]，使得戰略匹配變成了單純的需求匹配，或會出現犧牲遠期效益只為完成年度任務，影響企業可持續發展的遠期目標。

2．產線布局較多，研發生產工藝復雜，不確定性較強

生物科技公司選擇以世界醫學重大難題為研發方向，這也注定了前期人、財、物的投入力度遠超普通制造行業，存在投入產出不成比例的經營風險。近些年政策激勵和產業的關注度快速升高的加持下，生物制藥領域的標準和規范愈加完善；參考相關領域的國際成果，行業技術突破的品類也不斷增多，研發生產工藝流程愈發復雜，在這種環境下，處于半自動化和密閉化管理的研發產線中，預算管理對象需全面涵蓋，流程上各環節的相互嵌套，使得管理難度明顯提升。

（二）執行層面

1．預算前期制度梳理與編制基礎薄弱

通過調查了解發現，多數公司的預算管理氛圍薄弱。其一，不少企業的愿景與使命未能形成具象的戰略目標，尚不能對經營方向和路徑起到關鍵的指導作用，也無法確立預算管理的方向、重點和目的地，所以現階段對預算管理架構和制度的梳理相對主觀性較強；不易按目標分解責任的風險，也會使全員預算推進效果不夠明顯，在實際執行中也難以實時承接、上下結合，逐級管理。

其二，在預算編制上，先看預算編制內容，主要包括經營預算、專項決策預算以及財務預算等，其中經營預算和財務預算涉及業務全領域，專項決策預算編制則相對獨立。生物科技公司本質上屬于高科技企業，以項目研發為核心，不在少數的公司發展時間不長，尚未能達到盈虧平衡階段，基礎數據處理能力也不強，這就對預算編制的準確性帶來較大的影響。生物研發就其本身性質而言屬于一種技術創新，因此公司對發展方向戰略目標的預判很可能不夠精確，致使執行中出現重大調整的情況也是屢見不鮮。再看實際預算編制過程，仍有企業主要由財務人員進行編制，方案的執行人員則鮮少參與，這或有導致預算編制的適用性差，較難延展匹配人、物等其他資源，影響預算執行效果和全面性的可能。且編制方法選擇上若存在一定偏頗，或未對不同的適應特征進行深度分析，這些都會降低初期預算管理的效率。

2．預算控制問題

過程管控是決定預算管理效果的重要環節，同時也可能是變故較多的環節。其一，超預算的變化是每個企業或多或少都會出現的問題，可能是主觀影響，抑或是客觀情況影響。生物科技公司若只選擇讓財務部門對預算行為進行跟蹤監督，業務上級在該過程中發揮的力度不夠，相對于業務控制來說多數會有缺失。財務控制更加偏向于事中或事后的約束，但業務控制更能帶來前瞻性調整，對風險的把控會更加及時，如果只做財務監督就可能直接加大預算監督成本，提高預算執行失控的潛在風險，不利于預算效果的發揮。

其二，在已經形成預算偏差之后，公司可采取的措施多有兩種，一是修正執行偏差，二是及時調整預算，如前期并未建立嚴格的預算調整程序，且未對重大調整結合戰略目標進行中長期分析，那相關的調整權限、調整范圍以及調整周期等可能都不太明朗，這也會降低預算管理的有效性[2]。

3．預算績效考核問題

預算考核是公司實行全面預算管理的最后階段，也是重要的檢驗階段，其問題也較為突出。首先，預算績效考核指標指導性差，部門差異未體現。考核指標與企業整體的經濟效益未明顯掛鉤，更多關注產品相關數據，較忽視開發關聯項目成本，或會同等評估價值鏈上所有作業成本的影響，預算績效將各部門的貢獻點一概而論；其次，預算績效考核指標界定廣泛，精細化程度不夠，關鍵指標缺失，不論是短期的利益偏向對抗中長期戰略的負作用，還是部門、子公司績效與總部規劃的沖突，都將不利于公司凝聚力、向心力形成[3]。

三、生物科技公司全面預算管理優化探析

生物科技公司的迅速發展，全面預算管理必須建立科學理念和框架，鑒于公司成長對于全面預算管理配合戰略規劃落地的迫切要求，以下將從公司預算全流程入手，針對上述各層面提到的問題，就相應的優化策略進行初步探討，以期為企業的可持續發展保駕護航。

（一）公司層面

1．以戰略規劃為導向，完善組織架構，構建制度約束

首先，以戰略目標為行動方向，將預算管理體現在企業的組織結構中，引入股東大會、董事會、經理層等公司最高經營決策機構，并設置相應預算管理委員會，制定、頒布管理制度，根據戰略規劃和經營目標確定預算目標并分解方案，下達正式預算，協調工作中重大問題，審議調整、考核方案。匹配管理工作機構與執行機構，明確各層級責任和管理權限。預算管理委員會下設管理辦公室，根據需要由包括業務部門在內的核心人員組成，負責具體的預算工作，完成預算編制、審核、控制、調整、分析以及考評等具體事宜，定期對預算執行進行監督，反映不同部門的預算要求和建議，提出相應的優化整改方案。

其次，建立健全具有指導性的預算管理制度和相關政策，結合企業戰略規劃制定科學、適宜落地的預算目標，逐層分解、統一方向，便于預算管理部門開展編制工作，并形成相應的書面管理文件，如《生物科技公司預算管理準則》《預算考核評估手冊》等，但制度制定并非一勞永逸，而是需要從實踐中不斷總結經驗，不斷修訂完善，提高其戰略協同作用[4]。

2．借助ERP等信息系統完善全流程控制體系

隨著生物科技公司研發品種增加、流程工藝日趨復雜，單靠人工核算很難滿足預算數據需求，也不利于企業成本實時分析管控和對應戰略的快速調整，所以公司需依托相應的ERP等信息管理系統，選擇和設計一套滿足自身需求的信息體系，在實施過程中，將公司的賬務核算、資金收支、報銷審批、人力資源、經營業務流轉等與全面預算進行對接，參照已審定預算體系，安排日常經營配置，實時監控，并開啟預警功能，不僅可以提高戰略計劃下的工作效率，也有利于后續預算考核與監督評價。

（二）項目層面

1．優化預算編制環節

在預算編制中，鑒于公司的高科技創新屬性，戰略安排向基層送達和反向回饋的渠道敞開就顯得尤為重要，部門或子公司間的協同效應也是快速落實的關鍵，所以相對于權威式和參與式的編制方式來說，可采用自上而下分解預算目標、自下而上進行預算編制的方式，兩上兩下，上下結合、分級編制、逐級匯總的混合式預算更能與公司的體制和發展形勢相匹配，這種方式既可以提高預算編制的可操作性，也最大程度保證預算目標與戰略目標的統一，調動全員的積極性，形成較為科學的預算程序。

此外，運用多種方法確定適合的公司預算目標，從不同的特征出發，選定科學實用性強的預算編制方法和對應的策略，將編制方法不斷實踐、驗證也是十分重要的。例如，新項目研發期有大量的資本支出和現金支出，可選擇零基預算法；對應歷史數據穩定的成長期適宜考慮選擇增量預算法等；成熟期或可選擇固定預算法等，不斷提高預算編制準確性。從不同的出發點、業務量、規劃時期以及相關的管理要求來對應，以求能夠做到更加個性化的適配，使全面預算發揮更多的管理職能。

2．加強預算控制執行

預算管理執行中，最重要的是預算控制監督以及調整兩方面，先看預算執行中，在明確預算規則后，不論是預算內、超預算與預算外審批的流程和層級都需按制度嚴格執行，按照不同的預算類型展開，輔以預算管理信息系統，進行全流程的數據收集與監督，確定重要性層級要求，對應多種分析方法，運用剛柔相濟、業務融合的手法，不斷提高過程控制的準確性和及時性[5]。

再看預算調整，公司構建的科學預算調整機制，應盡力避免過于頻繁地調整，但由于新型創新公司預算管理尚不成熟，所以完全按照預算執行并不現實，再加上市場發展區間和政策調適對戰略規劃的影響，公司必須注重客觀、可行、謹慎的調整管理原則，在高效管控的基礎上，實現靈活執行，預算調整須逐級遞交書面申請、經預算管理部門進行研究和審核分析，出具意見，再遞交預算管理委員會審議，委員會在權限內審批，最后再次下發執行。規范而嚴謹的調整制度可以帶來最優的管控和最低的風險。

3．優化預算績效考核

考核與激勵是整個預算閉環賦能與激活的主要力量，公平公開的考核程序也是預算順利長期開展的核心推動力，確定的責任匹配相應的激勵才能完整提升每個員工的參與感，來源于總體戰略目標分解的預算目標考核系統才可上下一致、方向統一、橫向協同、群策群力，方能充分引導戰略落地。

從預算分析情況來看，其主要通過財務報表和相關指標進行，難以全面了解公司情況，所以必須構建財務和非財務指標并重的預算指標體系，將里程碑與多項指標進行匹配，在不同的創業發展階段對其進行考核，避免頭輕腳重，忽略前端研發在戰略定位中的重要作用，或者產生對短期收入過于重視，未考慮經濟下行和例外市場環境的風險。運用中長期戰略視野進行評估，才能達到戰略規劃與執行管理的統一。

另外，完善且多樣的全面預算管理激勵制度，堅持物質激勵與精神激勵的結合、個人與整體利益的統一，綜合中長期分段股權激勵等方式，最終讓員工在激勵中，感受到個人職業發展與公司戰略目標的深度綁定，在個人價值實現的同時，全力協助公司高速成長。

四、結束語

“上兵伐謀、其次伐交、其次伐兵、其下攻城”，全面預算管理作為綜合企業發展全周期戰略規劃落地的管理控制方法之一，能夠較詳細地描述業務路徑，協調資源配置，監控里程碑進度，激勵員工使命感，促進公司整體發展，進一步提升其核心競爭力。而生物科技公司作為高科技民生產業之一，高效的管理水平不僅關系到自身的生存與發展，更關系到國家醫療水平的進步。本文對相關內容的分析中，關注了全面預算中的相應風險，其中既有公司現有預算組織與制度不支持其應用；也有可能存在預算編制、執行以及監督考核中的種種問題，通過理論的解讀和調研分析后，也提出了健全預算組織架構、制定科學預算制度、強化預算編制程序、加強信息技術運用、完善預算執行監督與調整以及優化預算績效考核內容等策略，希望能夠進一步提升生物公司的預算管理質量，助力生物科技公司成長，在提升其商業價值的同時實現更加重要的社會意義。