加強高校內部控制的探討

張立功 安徽工業大學

引言

目前，國家對高校投入的教學資源、資金不斷增加，高校的基礎教學設施、師資力量、教學質量都得到了較好的發展，與此同時高校的會計核算、資產管理、資金管理難度增加，財務人員的工作壓力增加，如何對高校內部資產、資金以及經營進行有效管理，是高校現階段的重要任務。高校明確內部控制的重要作用，結合實際情況加強內部控制，提升內部控制水平。

一、文獻綜述

相對而言，我國在內部控制體系建設層面的發展時間較短，雖在內部控制體系建設層面取得一定成效，但仍舊尚未建立完善的理論體系，整體仍尚處于探索階段，整體實施效率與預期頗有差距。目前，高校已相繼建立內控體系，但在實際執行過程中，不可避免地存在較多問題，比如缺少良好的內控環境、風險評估不到位、內部監督缺位、信息與溝通效率低下、績效考核落實不到位等。針對這些問題，不少專家學家都提出了相應的優化建議，但從研究成果上來看，大部分的研究都是從COSO內部框架視角切入，分析和研究高校內控，具有較強的理論價值。因此，以內部控制為選題展開分析研究，具備較強的研究意義和專業價值。

二、理論概述

（一）內部控制

內部控制是一項綜合性的管控模式，是指高校為了保證各項經濟管理活動順利開展而進行的一系列控制活動。內部控制體系主要有五大要素組成：一是內控環境，比如內部文化氛圍、權責分配、組織結構等；二是風險評估，即合理采取各種有效的方法與措施，科學識別和判斷影響內部控制有效性的因素，分析問題，并予以整改；三是控制活動，在高校內部控制整個過程中都存在控制活動，是高校提高管理活動與業務活動規范性的有效手段；四是信息與溝通，要求高校在運行過程中必須建立完善的信息收集渠道，并依托信息技術暢通信息傳遞渠道，實現信息共享；五是監督，一類是專項監督，另一類是日常監督，而其中日常監督又可以被劃分為內部監督與外部監督兩種，本文主要從內外部監督進行論述。

（二）加強高校內部控制的重要性

在國家支持下高校的教學質量以及整體實力大幅度提升，招生規模也隨之擴大，而且隨著高校基礎設施建設項目不斷增加，內部控制缺陷逐漸暴露，高校應加強內部控制，解決內部控制中的缺陷。通過高質量的內部控制高校可以對經營風險進行識別和防范，從而提升高校的整體管理質量[1]。內部控制對規范財務管理工作有著重要作用，并且可以提升財務信息的準確性和時效性。高校借助內部控制管理能夠減少內部的貪污腐敗行為，保證高校內部資金、資產安全完整。

三、高校內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱

少數高校領導人員對內部控制的重視程度較低，并沒有深入理解內部控制的重要作用，將管理重點放在教學質量提升和基礎設施擴建方面，領導人員對內部控制的態度導致學校職工也忽視內部控制，在工作中缺乏內部控制意識，認為內部控制是財務部門獨立負責的工作，無法有效配合內部控制體系建設工作，導致內部控制制度的建設和執行都受到阻礙。而且部分高校的內部控制制度不完善，高校領導人員認為內部控制等同于監督，制度并無實際作用，因而制度建設緩慢。

（二）風險評估不到位

在實際工作中，高校的風險評估和管理體系并不完善，在合同管理、融資以及基建工程項目開展過程中缺少充分的事前風險評估和預測工作，導致高校在發展過程中承受較大的風險威脅[2]。另外，高校設置的風險指標通常都是非財務專業人員根據資產負債數據、現金流量等，并未從社會效益方面考慮風險指標，導致風險指標不全面，風險評估無法發揮作用。

（三）內部控制缺少監督

從目前實際情況來看，高校的內部控制缺少監督，主要表現在以下三個方面：第一，外部監督不到位，外部監督一般是事后審計監督，無法對高校內部控制的具體細節和流程進行監督，而且社會監督的覆蓋范圍需要經過管理部門的同意方可進行，這都導致外部監督對內部控制的作用不明顯。第二，內部監督不足，高校的內部審計部門在學校職能部門中的層級較低，且獨立性不足，導致內部審計監督工作開展過程中容易受到學校領導人員以及其他部門職工的影響，審計監督內容不全面。第三，內部審計人員能力有待加強，在內部審計過程中容易出現失誤，影響審計結果的準確性。

（四）信息與溝通效率低下

高校在信息與溝通方面仍舊存在較多問題，具體體現在以下兩個方面：一方面，高校各部門之間相互獨立，信息不對稱問題突出，溝通效率低下，在具體業務中極易產生信息矛盾。另一方面，在長期發展過程中，單向傳遞是高校使用最為頻繁的信息傳遞方式，但隨著高校運行規模的不斷擴大，仍舊使用單向傳遞這一方式勢必會影響信息傳遞效果，極易出現信息缺失、失真等問題。

（五）績效考核管理水平有待提升

高校雖引入績效考核管理，但實際管理效果與預期卻存在較大差距。究其根本，不外乎以下幾點原因：第一，針對績效考核，高校雖相繼制定了一系列的規章制度，比如《科級干部考核辦法》《職工考核辦法》《績效工資實施辦法》等，但在考核過程中，卻存在“一刀切”問題，導致考核內容與部門實際情況出現脫節現象，教職工極易滋生不滿情緒。第二，對績效考核結果的利用率過低，獎懲力度過低，甚至缺少獎懲措施，考核結果的好壞并不會對職工個人職務升降、福利報酬等有明顯影響，長此以往，勢必會對高校發展產生消極影響。

四、加強內部控制的有效措施

（一）優化內部控制環境

首先，高校領導人員以及其他職工應深入學習理解內部控制相關理論知識和實踐經驗，明確內部控制的重要作用，增強內部控制意識，根據內部控制的要求以及政府政策構建獨立的內部控制組織，專門負責內部控制工作[3]。其次，完善內部控制制度，內部控制制度是約束和規范內部控制工作的關鍵，高校應當立足于實際對內部控制制度進行完善，約束學校職工的內部控制工作，在建設內部控制制度過程中，高校要深入分析自身的實際需求，可適當借鑒事業單位內部控制制度并結合自身特點，建設內部控制制度。最后，深度應用信息技術，實現內部控制信息化，依據內部控制信息管理平臺以及大數據技術展開內部控制工作，改變傳統的內部控制方式，加大對內部控制信息化建設的投入。

（二）加強風險評估

第一，控制和防范風險最主要的是要構建完善的風險評估機制，加強風險評估工作，高校根據實際情況制定風險管理目標，同時設置全面的風險預警指標，通過學校財務報表中的數據完善風險預警指標。

第二，增強風險識別能力，明確風險所在，建立風險清單。如表1所示：

表1 高校風險識別流程

第三，加強風險分析，分析風險所造成的影響以及風險發生的可能性，合理劃分風險等級。如表2和表3所示：

表2 風險影響程度評分表

表3 風險發生可能性評分表

除此之外，在風險評估過程中也可引用信息管理系統，借助信息技術對學校的管理進行動態跟蹤，尤其要重點監督高風險環節，比如基建工程項目加強對其的事前、事中以及事后監督和風險評估；投入較多科研經費的項目也要重視風險評估，盡可能從源頭控制風險[4]。

（三）強化內部控制監督

首先，高校應積極接受外部監督，引進外部審計，與政府部門加強溝通聯系，利用其專業的審計機構對內部控制進行監督，同時，高校也可接受社會專業審計機構的監督，適當拓寬其審計監督范圍，以便對內部控制的各個流程進行全面監督，從客觀角度發現內部控制存在的問題并督促學校進行解決。其次，加強內部審計監督，建立完善的內部審計監督制度，提升內部審計部門在高校其他職能部門中的地位，從而提升內部審計的獨立性，而且要配備專業的內部審計人員，依據新政策規范和審計要求對審計人員展開培訓，提升其工作能力。最后，高校也要重視自我評價和監督，以此提升內部控制執行效率。

（四）加強內部信息與溝通

一方面，高校應積極消除部門之間存在的“信息壁壘”，實現信息共享。高校應積極引入和使用各種先進的信息化管理手段，持續優化和健全內部信息化管理系統，不斷強化部門之間的協作溝通，暢通部門之間的溝通渠道，為高校提高整體工作成效提供保障。同時，為了確保內部信息化管理系統的高效使用，高校應定期在各部門內容組織召開專項培訓工作，確保各部門員工能夠使用系統的基礎性功能，確保員工能夠熟練操作信息系統。另一方面，強化上下級溝通，暢通上下級之間的溝通渠道。在信息傳遞環節，高校應盡可能地將有關信息進行指標化與數據化，保證各基層職工正確領悟信息，確保信息高效傳遞。積極構建上級向下級傳遞、下級向上級反饋的雙向溝通渠道，確保各職工能夠及時獲取上級下達的任務，而上級也能夠實時獲取下級反饋信息，有利于管理層及時掌握實際工作中出現的問題，清晰地知道造成該問題產生的原因，并及時予以調整。

（五）加強績效考核管理

首先，加強績效考核人員培養。高校應注重內部培養和提升，全面提高人事崗位人員工作能力，并根據實際情況針對性地優化和調整人員配置結構，設立專門薪酬績效管理的工作崗位。同時，定期在各部門與二級學院內部展開培訓活動，確保各部門與二級學院深入領悟和了解績效考核原則，制定適用于本部門的考核方案，為高校提高績效考核管理質量奠定基礎。其次，構建完善的考核指標體系。高校應從多個方面綜合考量，制定完善的考核指標體系，對教職工進行全面考核，不能僅局限于教職工的專業能力，還需要納入其個人素質、發展能力等內容。必須注意的是，高校應根據職稱級別，針對性地制定相應的考核指標，不能一概而論。最后，提高績效考核結果的使用率。高校應合理劃分考核等級，比如優、良、中、差，然后設置相應的比例，比如優在總數中的占比不能超過10%，良在總數中的占比不能超過20%，中和差的占比應高于5%。為了調動教職工工作熱情，高校應加強績效考核結果與教職工個人利益之間的內在聯系，比如評先評優、評定職稱等。

結語

綜上所述，在新時期背景下，加強內部控制，對高校發展而言極其重要。但目前，高校在內部控制實施過程中仍舊存在較多問題，比如缺少良好的內控環境、風險評估不到位、內部監督流于形式、信息與溝通效率低下以及績效考核管理水平亟需提升等。針對上述問題，高校應加強內部控制，采取有效措施解決內部控制問題，加強良好內控環境建設、有效落實風險評估工作、加強內外部監督、提高信息與溝通效率以及全面落實績效考核工作，全面提升學校的內部控制水平。