國有企業內部審計與國家審計協同運行路徑研究

史勇，賈旭華，劉憲波

（1.河北演藝集團有限公司，石家莊 050000；2.河北省藝術傳媒有限公司，石家莊 050000；3.中糧華夏長城葡萄酒有限公司，河北 秦皇島 066000）

1 引言

我國進入高質量發展階段，發揮審計作用是防范重大風險、推動社會經濟發展的重要手段。內部審計與國家審計是我國審計監督體系的重要組成部分，二者在職責目標、功能作用上各有特點。2018年審計署印發的《審計署關于內部審計工作的規定》強調要構建國家審計和內部審計協同發展模式。經過多年實踐證明，實現國家審計與內部審計協同運行是優化審計資源配置、提升審計監督合力、防范重大風險、構建審計全覆蓋體系的重要舉措。但是國有企業內部審計與國家審計協同運行過程中面臨諸多困境問題，因此文章結合調查研究，就如何構建國企內部審計與國家審計協同運行路徑開展研究。

2 國企內部審計與國家審計協同運行的可行性與必要性

2.1 國企內部審計與國家審計協同運行的可行性

國企內部審計與國家審計協同運行是我國經濟高質量發展的必然舉措，二者協同運行可行性：首先，國家政策為二者協同運行提供依據。健全的政策體系是推動國企內部審計與國家審計協同運行的外部條件，黨的十八大以來，我國建立了完善的政策法律體系為國家審計與內部審計協同運行提供依據。例如，2017年印發的《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》提出要建立健全內部審計機制，加強對國有企業內部審計工作的業務指導和監督。2019年印發的《2019年內部審計工作指導意見》提出內部審計是一項重要的制度設計，要實現審計全覆蓋。可見諸多審計法規的實施為國家審計與內部審計協同運行提供了政策支持。其次，國家審計與內部審計具有共性。共性是事物產生互補和相互作用的條件，共性是國企內部審計與國家審計協同的現實基礎。通過分析國家審計與內部審計具有諸多共性，具體表現為審計協同最終目標相同。國企是社會經濟發展的重要力量，實現國企資產保值增值是社會主義制度建設的核心內容。從國家審計和內部審計的基本職能分析，二者的出發點與落腳點都是以保護國有資產、實現國企保值增值為共同愿景，二者的協同審計流程基本相應，內部審計和國家審計都是以強化審計工作為流程基礎，都是在規范的流程下操作。最后，國家審計利用內部審計資源的效益性。內部審計是防范國企財務風險、提升經濟效益的重要舉措，但是國家審計與內部審計在資源利用等方面存在缺陷，然而國家審計可以通過內部審計有效彌補國家審計資源相對緊張的問題，通過國家審計的介入減少國企投資損失，符合成本效益原則。

2.2 國企內部審計與國家審計協同運行的必要性

實踐證明，推動國企內部審計與國家審計協同運行具有內在必要性：首先，推動國企內部審計與國家審計協同運行是構建完善審計監督體系的必然要求。習近平總書記高度重視審計監督工作，明確提出調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力。國家審計、內部審計以及社會審計是我國審計監督體系的重要組成部分。當前我國審計與內部審計的整合主要聚焦在國家審計如何指導內部審計工作，而內部審計主動對接國家審計的聯動機制尚不完善。我國進入高質量發展階段，基于大數據技術在國企審計監督中的應用，如何構建全覆蓋的監督體系，成為審計監督工作創新發展的必然要求。因此積極推進國家審計與國企內部審計協同運行是實現審計系統整體價值的重要舉措。其次，推進國企內部審計與國家審計協同運行可以營造良好的政治生態環境，實現國有資產增值保值。2022年是新征程建設的關鍵之年，是黨的二十大勝利召開之年。實現國有資產保值增值是實現社會經濟高質量發展的關鍵舉措，通過構建國企內部審計與國家審計協同運行機制不僅能夠促進審計工作的全覆蓋，還可以進一步實現國有企業資產的優化配置，防范國企財務風險，有助于提升國家審計工作效率，優化審計資源配置。國家提出審計全覆蓋，雖然在大數據技術的推動下，審計工作全覆蓋工作取得巨大進步，但是面對日益復雜的審計工作內容，國家審計機關面臨審計范圍擴大但審計人員數量不足的問題。審計工作效率低下會產生諸多負面影響，而推動國企內部審計與國家審計協同運行機制能夠有效彌補國家審計人員數量不足的問題，通過內部審計與國家審計的協同運行，實現審計信息共享，達到審計資源優化配置的目的，從而提升國企審計工作效率。

3 國企內部審計與國家審計協同運行的路徑

國企內部審計與國家審計協同運行就是將有限的審計資源進行整合，從審計主體、審計制度、審計項目以及審計方式等方面入手形成審計監督合力，實現國企審計全覆蓋。

3.1 建立協同審計人才庫，提升審計隊伍建設水平

3.1.1 加強頂層設計，建立協同審計人才庫

人才是推進國企內部審計與國家審計協同運行的基礎，是推進審計大數據全覆蓋的關鍵因素。當前我國審計工作正處于高質量發展的關鍵時期，尤其是受新冠肺炎疫情影響，全球經濟下行壓力較大的背景下，做好國企審計工作至關重要。國家審計機關作為審計主管部門，隨著國企經營規模的不斷擴大及聚焦主業發展的戰略實施，國家審計機關存在審計任務重、審計資源匱乏以及審計力量不足的問題。因此建立協同審計人才庫，能夠為國家審計與內部審計協同運行提供智力支持。國家審計機關要本著公平、公正原則選拔業務素質能力強、政治立場過硬的審計專家、教授加入審計人才庫中，并且在實施具體審計工作時要采取抽取的方式選擇審計專家，以此保障審計工作的嚴謹性。

3.1.2 加強教育培訓，實現人才聯動和能力提升

國家審計與內部審計協同運行離不開優秀的審計人員，尤其是在構建大數據審計全覆蓋背景下，審計人員專業技能不足問題成為制約國家審計與內部審計協同運行的關鍵因素，因此當前需要強化教育培訓的優勢，提升審計隊伍建設水平。探索國家審計與國企內部審計人員互動交流機制，鼓勵國企內部審計人員積極參與到國家審計項目中，以此增強國企內部審計人員的知識水平與經驗。長期以來國企內部審計人員在開展工作時往往立足于保護國企經濟利益，維護國企管理者權威，導致內部審計工作形同虛設，剖析原因主要是內部審計人員沒有豐富的審計經驗，并未在工作中融入國家審計要求，導致難以發現審計問題，因此要鼓勵內部審計人員積極參與到國家審計項目中，通過參與國家審計項目積累經驗，獲得專業的工作技能。

3.2 建立審計協同運行機制，優化風險清單督導機制

3.2.1 建立審計協同啟動機制，構建審計協同風險評價體系

審計協同形成機制是一種理念層面的協同，只有構建行動上的協同才能促使理念協同轉化為現實。審計協同啟動機制是國家審計與國企內部審計協同的基礎，其主要包括：一是識別協同機會，識別協同機會是推動國企內部審計與國家審計的重要切入口，識別協同機會要重點關注審計時間長、難度大以及風險高的項目，其原因主要是審計周期長、風險高的項目各子系統間存在不穩定的狀態，其需要通過相應的措施整合審計資源；二是評估協同風險，審計協同存在一定的風險，對協同風險進行評估是國企內部審計與國家審計有效協作的重要手段。審計協同產生的價值與相應的協同風險大小、協同程度、方式以及內容有很大的關系，因此在推進審計協同時需要關注信息不對等風險。為了解決因信息不對等產生的風險，需要優化審計協同風險評估方案，構建以組織制度保障、技術保障以及內部工作成果為一級評價指標，內部審計人員獨立性、內部審計人員專業勝任力、內部審計人員職業道德以及內部審計整改力度等多方面為二級評價指標的風險評估體系。

3.2.2 建立內部審計風險預警體系，強化內部審計風險管理

推動內部審計與國家審計，就必須要正視大數據內部審計風險問題，建立完善的內部審計風險預警體系，提升風險管控能力：一是要建立標準明確、過程清晰的內部審計風險預警體系，精準識別內部審計風險。大數據技術在內部審計中的應用增加了內部審計風險的管理難度，尤其是大數據技術風險的隱蔽性更強，因此要結合大數據技術構建完善的內部審計風險預警體系，將內部審計風險控制融入企業經營的全過程。數據建模是內部審計風險預警體系建設的重要內容，構建良好的數據模型能夠快速查詢到內部審計所需要的數據，并且從煩瑣的內部審計工作中抽離出關鍵點，精準定位企業內部審計風險。二是強化審計風險管理能力，著力保障數據安全。在大數據技術的推動下，企業必須要注重數據信息的安全性，以此避免因數據信息不準而影響內部審計結論。針對影響內部審計數據安全性的問題，企業要加強對數據審計質量的控制，強化對原始數據的真實驗證，重點驗證與審計數據相關數據是否錄入完整、信息是否能夠及時更新。對于驗證結果要進行復核性驗證，尤其是對數據驗證過程、驗證數據分析依據的邏輯關系等進行驗證，通過數據驗證可以大大提高內部審計的質量，降低內部審計質量風險。

3.3 建立審計協同溝通機制，創新審計協同方式

3.3.1 建立審計協同溝通機制，提升審計協同效能

國企內部審計與國家審計工作流程不同、工作職責不同、審計側重點也不同。受限于國家審計與國企內部審計主體的差異性，為了推動二者協作運行必須要構建完善的信息溝通機制，提升國家審計與內部審計的信息融合：首先，建立完善的審計協同溝通機制。《關于實施審計全覆蓋的實施意見》明確提出要發揮審計監督的整體性與宏觀性作用。國企內部審計與國家審計協作要求建立暢通的信息溝通渠道，及時就審計協同問題信息進行反饋。例如，在重大項目審計的過程中發現項目存在重大風險的，要求審計主體根據審計進度、市場發展情況等靈活調整審計方案，因此要求審計機關要強化對國企內部審計的指導，而信息溝通渠道是指導與督促國企內部審計工作的重要手段。其次，要加大現場審計力度。現場審計可以有效提高內部審計的工作效率，例如，現場審計可以讓審計人員更加全面地審核會議記錄、合同、財務報表等資料。所以內部審計人員在具體的工作中要克服只看資料，不深入現場審計的現象，通過深入項目一線開展調查，提升審計的工作質量。最后，增加內部審計溝通的深度。簡單的溝通并不能全面了解審計的相關線索，因此國企要增加溝通的深度，通過有效的溝通提升內部審計的工作效率。在增加溝通深度方案上，企業一方面要制定明確的崗位責任制度，明確內部審計崗位的職能，只有這樣才能進一步增加內部審計溝通的深度。例如，企業要明確內部審計崗位溝通的責任，促使內部審計人員強化與被審計部門的深度溝通。另一方面要明確規定溝通的內容，做好溝通的指導工作。國企要細化內部審計溝通的具體內容，例如，內部審計人員要就國企的招投標事項、領導要求以及財務制度等方面與國家審計機關進行深度的溝通，必要的時候要深入現場一線運用隨機問詢的方式進行溝通。

3.3.2 創新審計協同方式，發揮審計增值作用

國家審計與國企內部審計協同并不是簡單的累加形成的，而是國家審計機關根據審計項目的具體情況，為保障審計項目保值增值而實施的系列行為。實現審計全覆蓋是國家審計與內部審計協同的起點與落腳點。在大數據技術的推動下，雖然國家審計與內部審計協同效果比較高，但是審計協同的效能取決于審計機關，因此當前需要確立國家審計主導的審計協同方式：首先，國家審計機關和內部審計組織是審計協同機制實施的主體。在審計協同過程中，需要區分各主體的責任，提高審計協同工作的系統性、聯動性。其次，建立信息技術保障機制。審計機關需要充分應用“大智移云”等信息技術，探索建立審計資源共享平臺，加強與內部審計機構的溝通和交流，統籌實現國家審計與內部審計在審計信息、人員、技術、經驗等方面資源共享，推動國家審計與內部審計優勢互補，增強審計監督整體效能。審計機關可以考慮探索大數據審計工作模式，以非現場審計方式為主，進一步拓展審計監督的廣度和深度。

3.4 建立審計協同監督機制，強化審計成果協同運用

國企內部審計與國家審計協同運行必須要落實到審計結果整改與監督層面：首先，建立內部審計結果報送機制，提升內部審計信息的透明度。為了避免內部審計流于形式，國企內部審計與國家審計協同單位要定期將內部審計結果向國家審計機關、上級主管部門報送內部審計工作結果及工作總結等，以此將其作為評價國企內部審計工作的依據。國家審計機關則要定期將審計中發現的問題進行反饋，并且提出相應的內部審計整改意見，以此讓國企將整改內部審計意見作為內部審計工作實施的重點內容。其次，加強內部審計成果轉化運用。針對國家審計機關力量不夠的問題，國企內部審計與國家審計協同運行的重要基礎就是要加強對國企內部審計成果的轉化運用。準確評估國企內部審計資源的可信賴程度，國家審計機關在對國企進行審計時要對國企內控進行評價，重點評價國企經營活動是否合規合法，如果國企經營活動合規合法則表明國企內控機制相對健全，可以通過利用內部審核成果減少測試任務量，以此減少國家審計資源投入、提升國家審計工作效率。例如，國家機關可以利用國企內部審計所反饋的薄弱環節及重大風險隱患問題，深度挖掘，以此推動問題的徹底解決。最后，建立審計整改聯督機制，提升審計協同工作質量，聯督機制是國家審計與國企內部審計協同運行的有效途徑，在審計協同實施過程中，受限于客觀因素，審計協同工作質量存在較大的差異性，甚至部分國企對于內部審計問題重視程度不高，因此要探索審計整改聯督機制，將審計協同管理納入審計全過程，不定期對協同審計問題整改情況進行監督。

4 結語

國家審計與內部審計的協同，并不是將二者進行簡單相加，它需要構建全面有效的協同機制，從協同主體的選擇、協同形成機制、協同運行機制、協同保障機制以及協同監督約束機制等方面共同協作，進行有效聯動，發揮協同的最大效應。另外，國家審計與內部審計協同過程中，由于雙方所處的經濟環境、適用的法規制度、企業組織文化和管理理念的不同，信息不對稱，審計人員素質的高低不同以及職業道德的缺乏等，都會使審計協同效果的發揮面臨許多不確定因素；審計協同方式的不同，也會產生不同的審計協同效果。因此，在審計協同時，國家審計還應在審計協同的風險評估和質量控制上進行利弊權衡，科學謀劃，及時降低、規避和化解協同風險。