基于戰略導向的企業全面預算管理分析

張靜

（中國寶武運營共享服務中心武漢區域分中心，武漢430000）

1 引言

在激烈的市場競爭中，企業只有優化內部管理模式，才能適應市場發展趨勢，而開展基于戰略導向的全面預算管理工作具有重要價值。但部分企業對戰略導向與全面預算管理的結合研究相對較少，工作經驗較為匱乏，所以需要在現有研究結果的基礎上分析如何突破工作限制、增強全面預算管理的實效性。

2 全面預算管理概述

全面預算指的是企業在一定的時期內對各項業務活動、財務表現等方面的總體預測。全面預算管理就是通過全面預算編制、執行與監督等手段對全面預算進行管理與控制。加強全面預算管理可以有效明確各個職能部門的工作目標，對各個職能部門的經濟活動進行有效控制，為各個職能部門的績效考核提供依據。總之，全面預算管理在企業內部管理中占據著重要地位，所以企業應提高對這一項工作的重視程度。

3 基于戰略導向的企業全面預算管理價值

戰略導向要求企業在總體戰略的指導下開展生產經營活動，使各項經營管理活動都與企業發展戰略相契合。戰略導向主要包括成本領先戰略導向、市場差異化戰略導向以及創新差異化戰略導向等類型，受到市場環境、企業組織文化、組織學習能力等諸多因素的影響。戰略導向與全面預算管理是相互聯系、相互促進的關系，基于戰略導向的企業全面預算管理指的是以企業戰略、目標為先導，利用全面預算進行經濟資源分配、落實各職能部門職責、維護企業正常經營的過程。積極開展以戰略導向為基礎的全面預算管理工作具有重要價值，有利于促進企業可持續發展。

第一，有利于增加企業的市場份額。基于戰略導向的全面預算管理具有較強的外向性，可以根據企業與市場之間的關系編制預算，從而提高企業的經營水平，使企業占據更多的市場份額。第二，有利于增強生產經營活動的科學性。基于戰略導向的全面預算管理是根據企業整體需求開展全局性的管理工作，有利于提高全面預算管理的資源配置水平，繼而為生產經營活動提供支持。第三，有利于促進企業的長遠發展。傳統的全面預算管理工作主要是圍繞企業的短期發展目標開展的，無法為企業的長遠發展提供支持。而強化戰略導向的指導作用有利于讓全面預算管理為企業長期發展目標服務，繼而推動企業的長遠發展。第四，有利于增強企業經營的靈活性與動態性。企業一般是根據內外部環境制定戰略目標的，如果內外部環境出現變化，戰略目標也會出現細微變化[1]。落實基于戰略導向的全面預算管理工作能夠為企業適時調整戰略方向、經營模式、業務布局提供參考。

4 基于戰略導向的企業全面預算管理現狀

部分企業的全面預算管理經驗較為匱乏，且沒有做好戰略導向與全面預算管理的結合工作，導致管理現狀不容樂觀。

4.1 全面預算管理目標和戰略脫節

管理目標具有較強的指導性與約束性，有利于規范管理行為，但部分企業沒有科學制定全面預算管理目標，導致管理目標與戰略相互脫離。首先，部分企業沒有根據戰略目標制定全面預算管理目標。一般情況下，部分企業會根據以往的經營狀況以及未來的經營需求制定預算管理目標，但沒有充分考慮戰略導向的要求，導致全面預算管理目標與戰略目標存在一定的差異。例如，一些企業只是制定未來一年的全面預算管理目標，沒有充分考量長期經營需求以及戰略發展方向，導致短期管理目標與長期戰略目標相互沖突。其次，部分企業采用的預算目標體系較為單一，不符合多元化的戰略要求。

4.2 全面預算管理理念需要革新

理念在全面預算管理中具有重要作用，一些企業的管理理念較為落后，亟需革新。

第一，企業缺乏融合理念。戰略導向與全面預算管理是相輔相成、相互促進的關系，其中戰略導向可以為全面預算管理提供引導，全面預算管理可以促進戰略目標的落實，但部分企業沒有意識到將二者結合起來的必要性與重要性，仍然采用傳統的方式開展管理工作，降低了管理的實效性。第二，企業缺乏總預算理念。一些企業在開展全面預算管理工作時只是對成本費用或現金支出進行管理與控制，缺乏總預算理念，沒有對各個部門與各項業務的成本、收益進行統一管理。第三，企業缺乏創新理念。在諸多因素的影響下，部分企業故步自封、缺乏創新，沒有根據戰略導向的要求創新全面預算的編制、執行與監督方法，導致全面預算管理“換湯不換藥”。

4.3 預算編制和執行不到位

預算編制與執行是全面預算管理的重點環節，部分企業沒有結合戰略導向的要求優化預算編制與執行工作，如果出現問題將會造成資金浪費，增加企業經營成本。

第一，預算編制不合理。這一問題主要體現在預算編制內容不合理、預算編制方法單一等方面。其中，預算編制內容不合理指的是企業更注重銷售預算、生產預算、采購預算的編制，但沒有做好現金流量預算與資本支出預算的編制工作，說明企業對基于戰略導向的全面預算管理體系的認知還不夠全面；預算編制方法單一指的是一些企業只利用固定預算法等傳統且基礎的方法，沒有靈活應用滾動預算、彈性預算等編制方法，導致預算編制缺乏彈性，不符合戰略導向的要求。第二，預算執行不合理。企業的預算執行工作存在一定的問題，例如，預算執行力度小、執行監督不到位等。首先，一些企業沒有根據戰略導向對預算執行進行嚴格規定，所以一些職能部門沒有嚴格按照預算目標與方案開展工作甚至隨意調整預算，降低了預算管理的剛性。其次，企業沒有對預算執行過程進行嚴格監督，無法及時發現預算執行中的問題。例如，一些企業沒有做好費用審批等環節的監督工作，無法保障預算方案得到貫徹落實，影響到了戰略目標的完成。

4.4 全面預算管理機制有待完善

全面預算管理機制會對管理效果以及戰略目標的達成產生影響，但部分企業的管理機制有待完善。一方面，企業沒有結合戰略導向制定完善的全面預算管理制度。全面預算管理涉及預算編制、預算執行等諸多內容，需要相關制度的支持，但企業現有制度存在一些不足與漏洞，無法令各個部門信服。例如，一些企業沒有根據戰略導向的要求對全面預算管理目的、流程以及方法進行明確規定，導致實際工作較為盲目、隨意。另一方面，企業沒有結合戰略導向制定完善的績效考核機制，降低了管理機制的完善性。例如，一些企業只是利用利潤率等指標考核全面預算管理效果，沒有從長遠發展角度調整考核指標體系，導致考核方式無法滿足戰略發展需求。

5 基于戰略導向的企業全面預算管理策略

為滿足戰略導向的要求、促進戰略目標的落實，企業應在堅持先進性與適應性相結合、系統性、可操作性、責權利結合、分工協作以及以人為本等原則的基礎上，構建完善的全面預算管理體系，使管理目標、理念、方式以及機制與戰略導向更加匹配。

5.1 結合戰略明確全面預算管理目標

預算管理目標在預算管理體系中處于核心地位，是預算編制的基礎，所以企業應結合戰略目標設置全面預算管理目標，使兩個目標保持一致。首先，企業需要根據自身發展狀況、定位、發展方向以及市場環境制定發展戰略目標，確保戰略目標的科學性與合理性。其次，企業需要做好信息采集工作，充分了解宏觀經濟環境的變化情況、行業發展需求，之后多次召開會議，根據戰略目標制定預算管理目標并將預算管理目標劃分為經濟目標與非經濟目標這兩種類型，將投資資本回報率、凈資產收益率、經濟增加值回報率等內容納入經濟目標中，將經營者地位保全、企業聲譽、事業規模等內容納入非經濟目標中。同時，戰略目標具有較強的長期性，所以需要將全面預算管理目標設定為長期目標、年度目標以及經營業務目標，通過這些目標的達成促進戰略目標的落實。

5.2 革新和轉變全面預算管理觀念

基于戰略導向的全面預算管理工作要求企業具備先進的管理觀念，因此，企業應積極革新和轉變全面預算管理觀念。第一，樹立融合觀念。在不斷發展的過程中，企業應全面分析實現戰略導向與全面預算管理相結合的必要性，樹立先進的融合觀念，針對基于戰略導向的全面預算管理進行頂層設計與全局規劃，從而將戰略導向貫徹落實在全面預算管理的各個環節。第二，樹立總預算觀念。全面預算包括經營預算、專門決策預算、財務預算等內容。其中，經營預算包括銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、人力資源預算等；專門決策預算包括投融資決策預算等；財務預算包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。所以企業應該在戰略目標的指導下對各個方面進行嚴格管理，并對預算執行情況與預算目標進行對比分析，促進戰略目標的落實。第三，樹立創新觀念。創新可以為企業發展提供原動力，且戰略導向要求企業不斷創新管理工作，因此，企業應增強管理創新意識，實現全面預算管理的轉型升級。例如，企業可以積極借鑒西方發達國家先進企業的全面預算管理方法，并根據戰略目標的要求對這些先進方法進行“本土化改造”，從而實現管理創新。第四，樹立以人為本的管理觀念。從本質上看，企業是由不同職工構成的，只有尊重職工需求才能調動其工作積極性。為此，企業應樹立以人為本的管理觀念，實現剛性管理與柔性管理的結合，優化管理效果，促進戰略目標的實現。例如，企業需要加大全面預算管理的宣傳力度，增強全員參與意識并實現預算管理自主化。在這一過程中，企業需要為各個部門的職工提供更多的參與機會，讓職工根據自身經驗與見解為預算編制、執行等工作建言獻策，營造良好的工作氛圍，減少全面預算管理中的矛盾[2]。

5.3 有效落實預算編制和執行工作

增強預算編制與執行的有效性有利于切實提高全面預算管理質量、落實企業戰略目標，因此，企業需要結合戰略導向落實有效的預算編制和執行工作。第一，落實有效預算編制。預算編制指的是預算收支計劃的擬定、確定以及組織過程，對后續工作有較大影響，企業應堅持預算編制原則，完善預算編制流程、內容與方法，增強編制的合理性。首先，在戰略導向下，企業應根據公開性、完整性以及穩健性等原則開展預算編制工作。其中，公開性指的是圍繞戰略導向的管理要求廣泛征求各個部門的編制意見，為預算編制提供支持；完整性即基于戰略導向原則對各項工作提出詳細的預算要求，避免預算方案存在漏洞或脫離實際；穩健性要求企業統籌各種預算編制手段，確保預算方案能夠實現收支平衡。其次，企業需要完善預算編制流程，降低預算編制難度。例如，某企業將預算編制流程劃分為信息采集、內部預算編制、預算方案上報、預算方案審批等環節，使預算編制更符合戰略導向要求。再次，企業需要完善預算編制內容，將生產預算、銷售預算、管理費用預算、資本支出預算以及現金流量預算等內容納入方案當中。最后，企業需要將多種編制方法結合起來。例如，企業可以將固定預算與彈性預算、零基預算以及滾動預算等方法結合起來。在應用彈性預算法時，需要根據預算期內可預見的多種業務量水平編制預算，從而彌補固定預算的不足，增強預算的適用性；在應用零基預算法時，需要在零的基礎上編制預算；在應用滾動預算法時，應在預算期內進行連續編制，例如，在編制現金流量預算時就可以采用滾動預算法。在完成預算編制工作后需要加大方案審核力度，從戰略導向的視角分析預算方案是否合理。第二，落實有效預算執行。預算執行是將預算方案落實到各個環節中的關鍵手段，會對實際支出等各個方面產生較大影響，應高度重視這一工作。首先，企業應完善預算執行制度，對預算執行的偏差進行明確規定，使各個執行部門嚴格按照制度控制預算，不能隨意調整預算。其次，企業需要利用信息技術手段對預算執行過程進行嚴格監督與管理。例如，企業可以利用信息技術對預算執行過程進行實時監控，全面采集預算執行信息，對階段性的預算執行情況與預算目標進行對比分析，判斷各個執行部門是否存在超預算、收支不平衡等問題，如果存在需及時進行預算預警，迫使執行部門進行整改，從而縮小預算執行與預算目標的差異[3]。

5.4 完善全面預算管理的工作機制

完善的工作機制具有重要意義，企業應結合戰略導向健全工作機制，減少工作中的失誤。首先，企業應完善全面預算管理制度，為具體工作提供制度保障。例如，企業可以將全面預算管理制度劃分為管理目的、部門職責、管理方法等部分。通過管理目的部分增強全面預算管理的導向性；通過部門職責部分明確財務部門等預算編制部門的職責，讓財務部門根據戰略導向調整預算方案，并明確預算執行部門的職責，讓各個職能部門根據預算管理目標以及預算方案控制各項活動的成本、增加各項業務的收益，避免出現收支不平衡等問題；通過管理方法部分明確全面預算管理的方法與手段，增強管理工作的先進性。其次，企業應完善全面預算管理考核機制，對全面預算管理過程與結果進行考核。在這一過程中，企業應科學構建考核組織體系并明確考核評價標準，例如，企業可以構建集財務負責人、人力資源管理負責人于一體的考核組織。同時，需要將預算考核標準設置為年度標準、季度標準以及月度標準，并將考核指標分為財務指標與非財務指標，增強考核結果的客觀性。最后，企業應完善信息共享機制，為全面預算管理提供數據信息支持。

6 結語

加強全面預算管理有利于提高企業資金利用率、保障企業資金安全，且在戰略導向的基礎上優化全面預算管理工作有利于促進企業戰略目標的落實，所以需要針對管理目標不合理等問題創新全面預算管理工作，強化戰略導向對全面預算管理的指導作用，進一步提升企業的全面預算管理水平。