集約化生產企業內部控制研究
——以M公司為例

魏友玲

（山東理工大學管理學院，山東 淄博 255000）

1 引言

為提高生產效率，便于追溯產品生產全過程，越來越多的企業走上集約化生產的道路，集約化生產企業利用各項技術，在進行產品生產的同時，準確把握原料供應與消費者需求，建立原料可溯源、線上及線下多渠道銷售、全流程經營的生產運營體系。由于集約化生產企業涵蓋內容的多樣性，企業經營管理成為管理層需要著重關注的問題。內部控制作為一項重要的企業管理活動，對管控企業的多流程化生產、提升企業的經營管理質量具有重要意義。

2 相關理論概述

2.1 集約化生產

集約化生產是通過產業集聚的途徑，融合上游或下游的經營業務，貫徹鏈條化的生產流程，并采用先進的科學技術和管理方式，提高生產力各個要素的水平，改善生產力的結構，不斷開發新的生產能力以發展工業生產的方式。

2.2 內部控制

內部控制是指企業在一定環境下，為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果，由治理層、管理層和企業其他人員設計與執行的政策和程序。總體而言，內部控制的相關理論主要經歷了5 個階段：內部牽制階段、內部控制系統階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架、風險管理整體框架。其主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監督5 個部分構成。

3 集約化生產企業內部控制的必要性

3.1 保證提供真實可靠的財務信息

集約化生產企業將許多生產流程集中起來，在成本核算、投資收益等方面會涉及龐雜的財務信息，財務信息是企業管理層進行經營決策、外部的信息使用者評價企業營業水平的重要依據，企業需要建立完善的內部控制體系，以便于確保財務數據的真實可靠性和有效性，為企業管理層進行決策提供保障，也為企業信息外部使用者提供正確的參考。

3.2 確保經營決策與業務活動的順利實施

有效的經營決策離不開完善的內部控制體制，健全的組織結構、及時準確的信息傳遞、有效的風險規避、業務的反饋與監督、獨具特色的企業文化都有助于企業管理層統籌集約化生產企業的各項決策，從而使內部控制制度發揮出較好的控制作用，促進企業各項決策方針的順利實施，增強公司業務執行力。

3.3 防范企業的經營管理風險

在市場經濟迅猛發展的背景下，企業面臨激烈的外部競爭，經營風險逐步加劇，防范與控制企業風險是企業發展的必要條件，加之集約化生產企業相當于普通企業實行前向一體化與后向一體化的發展型戰略，將會面對更多的經營管理風險。內部控制制度可以健全企業的風險管理體系，促進企業開展風險辨識、風險分析、風險評估等工作，識別風險并采取一系列風險防范措施，保障企業經營目標的順利實現。

3.4 提升經營管理效率與效益的客觀需要

集約化生產企業一般規模龐大，由多層機構、職能部門組成，涉及的業務繁多，需要建立內部控制機制，加強信息傳遞和溝通，確保信息傳送效率，從而提升經營管理的效率。由這些層級單獨發揮作用是不夠的，需要企業從上至下開展全面協調與合作，而內部控制制度就是以企業上下的全面協調、總體配合為基礎與前提來發揮作用的，它貫穿于各個業務流程，且內部控制中的內部監督控制有助于提升經營管理效益。

4 M公司內部控制體系概述

M 公司創建了中小微食品企業集約化生產平臺，以服務中小微食品生產企業為核心，以實現食品加工園區化、標準化、智慧化為目標，通過提供一站式食品安全綜合創業服務，打造中小微食品企業的成長生態體系。通過與中小微食品企業（小作坊）簽約，吸納其入駐，實現集約化生產目的。M 公司結合現代科學技術，形成涵蓋定制經營場地服務、企業無憂管家服務、技術研發服務、電商社群創業服務等產學研銷創一體化生態鏈的布局。

4.1 控制環境

M 公司內部組織結構由董事會、總經理統籌，下設5 個特色食谷園區，分別是生鮮產品綜合園區、政策專項發展園區、地方特產專業園區、精準創服園區、社群電商營銷平臺，各大園區各司其職。每個園區專設一名負責人，下設組長、組員等，共同經營分管部門。其中，生鮮產品綜合園區是以日常基礎食品消費為核心的食品生產加工園區，包含肉類、豆制品類、面類、油類產業加工生產車間，滿足城市內居民日常的食品所需，并建立食品加工+食品餐飲化的鏈條，建立起一站式的生鮮食品的產業創新鏈條；政策專項發展園區聚焦政策之根，深度立體實踐，以貧困群眾受益為核心，推動產業就業扶貧，園區內五大核心涵蓋精準扶貧、特殊食品、特定食品的生產、政策扶持、一體化食品生產系統；地方特產專業園區的核心是建立城市美食名片，旨在對區域內的特色小吃、特色美食、老字號美食進行升級改造（品牌升級、技術升級、包裝升級、營銷升級），一站式打造城市美食名片；精準創服園區服務于各個入駐的中小微企業，為園區內入駐的中小微食品生產企業提供企業經營相關證件辦理、食品檢測、金融、法律、技能等一站式綜合企業服務；社群電商營銷平臺采取生鮮和社群結合的模式，利用智享食谷具有的食品生鮮供應產業鏈資源，以城市半徑內的消費為核心，通過社交網絡、微信朋友圈和社群拼團快速傳播，成為食品生鮮電商的生力軍。

M 公司建立企業文化，聚焦基層食品安全，塑造生產過程可追溯、食品生產保質量的企業形象；實行入駐的中小微企業“繼承與創新”的管理模式，對于原有的高質量生產方法和良好的食品品牌形象予以保存延續，在此基礎上各入駐企業取長補短，提升生產效率，并對食品安全進行統一規范與定期抽檢；設立一定的員工激勵政策，秉持“有功必賞、有錯必罰”的獎懲措施，堅持以人為本的原則，吸收專業的工作人員，設置職工福利待遇，吸引優質的專業人才。

4.2 風險評估

M 公司設置了風險調查部，對公司高級管理層負責，主要在公司創建前期完成有關風險評估的檢查，具體工作包括：風險辨識，將風險歸類；風險分析，將歸類的風險置于特定的風險模型中分析，探索深層次的影響；風險評價，評價風險對企業的影響。綜合以上工作，對企業面臨的風險提出針對性的建議。企業建立初期，M 公司面臨的主要風險點如下：一是資金風險。由于食品集約化管理在投入生產時所需資金數額較大，企業資金招商也存在著一定的風險，因而后期資金周轉時也具有一定的負債風險。二是管理風險。基于集約化管理的食品企業在國內發展處于初期階段，可借鑒的管理方法較少，存在由于管理經驗不足以及不熟悉市場狀況而作出錯誤決策的風險。三是技術風險。企業改進生產技術、改進生產力，使用的食品安全檢測技術、智能訂單技術、運輸過程中的保鮮和冷藏技術都需要不斷完善，對于專業技術人員的要求也更高。經過調查，M 公司的風險調查部針對以上主要風險，提出了若干解決方案：對于財務風險，由專業人員根據公司發展情況建立適當的融資機制，建立財務風險預警分析體系，及時監控和反饋公司資金流動，保障資金的正常周轉；對于管理風險，公司研究了國內外食谷園區的發展現狀，研究并學習成功的案例，在普通食品生產企業管理模式的基礎上進行創新，保證管理人員的高水平和高素質；對于技術風險，加強對技術人員的招聘，設置較為優厚的薪金待遇，積極引進、更新有關技術，并定期對相關技術人員進行培訓學習，及時研發更新先進技術，有效處理相關技術問題。

4.3 控制活動

公司打造“五維一體”的系統化規范化管理體系：統一培訓，注重對員工進行食品安全培訓，提高各作坊主食品安全的意識；統一管理，確保產品的質量；統一營銷：突出食品聯盟優勢，打造食品安全品牌；統一包裝，包裝印有公司特色標識，規范形象標識；統一配送，將入駐的企業所擁有的配送資源整合起來，全程冷藏配送。為避免一些經營風險，M 公司采取了一系列控制活動措施。確保職責分離，各園區獨立管理，各入駐企業在不違背公司總體章程的前提下獨立經營、互不干涉，允許各入駐企業保持原有的生產模式，按協議授權。對一些特殊交易事項，如各區負責人簽訂超過規定的交易量訂單時，對不符合一般信用條件的客戶賒銷商品、涉及重大資本支出的交易等需要由上級經理授權批準。定期進行業績評定，評價各園區職能部門、分支機構業績，舉行交流分享會。對企業資產定期盤點，如現金、存貨等，將實存數與會計記錄進行核對，保證企業各項資產安全、完整。在財務與營銷環節規范信息處理流程，單據與憑證由專人審核，交易數據留檔備查，建立社群電商營銷平臺。

4.4 信息與溝通

信息與溝通是串聯各大要素的紐帶。M 公司注重外部信息溝通，由于要吸收中小微企業入駐，公司開展了很多實地調研，去往小吃街、家庭小作坊、路邊攤等地詢問加盟意向，收集大量信息。在食品營銷方面，公司與多個社區、超市以及學校建立了聯系，積極擴大銷售鏈條，關注消費者需求及購買意向。在企業內部信息與溝通方面注重上傳下達，各入駐中小微企業相對獨立經營占大部分比重。

4.5 對控制的監督

作為食品企業，M 公司尤其注重對食品生產過程的監督。集約化生產模式讓整個生產過程有章可循，食品生產的各個環節都有監督機制，并設有安全檢測部門，專門解讀涉及產品安全標準的國家政策，采用標準的食品安全檢測技術，對出廠產品進行安全檢測。園內所有產業鏈、作坊在設立之初都會由園區專門部門前去監督，保證符合食品生產安全要求，園區會不定期采用明訪+暗訪的方式對園內生產進行監督。公司構筑起政府監管、行業自律、社會監督“三位一體”的基層食品安全監管體系，建立基層食品安全新生態。

5 存在的問題

5.1 對風險的評估不足

M 公司在初創階段進行風險分析，列舉出風險規避建議，而企業風險隨著內外環境調整、企業發展不斷變化，當企業建立起來形成一定的規模后，M 公司集中于成本控制、產品質量以及營銷渠道拓展等，關注點不再聚焦于風險評估層面，當公司的內外環境發生變化時會出現新的風險。此外，入駐的各個企業的經營模式與關注點都有所差異，各個特色園區出現的管理風險也不盡相同，更應當定期進行風險評估，準備好應對方案，及時規避風險與損失。

5.2 企業內部信息溝通不到位

企業為保證業務量和盈利水平超預期，往往專注于市場需求、消費者偏好等企業外部的信息發掘與溝通。在上下層級的制度下，企業內部信息溝通的主要方式是上傳下達、決策與執行分離模式，員工向高層管理者反映問題的途徑很少，M 公司內不同產業園區之間的交流也主要通過統一舉辦的會議進行，導致企業內部信息溝通不足。

5.3 重視生產過程監督，忽視對內部控制運行的監督

M 公司實現了對產品質量的監督，并對整個生產過程建立了監督機制。而對于內部控制實施的有效性缺乏監督機制，組織架構、經營管理等相關的內部監督制度缺失。例如，監督部門需要定期了解各部門業務情況，在與相關部門負責人溝通時容易造成監督人員獨立性不強的問題；高層管理者保守商業機密或者企業員工為保證生產工作效率，監督人員執行監督工作時受約束等，諸多問題使一些內部監督制度流于形式，無法真正發揮作用。

6 優化措施

6.1 強化內部控制意識

企業管理層應當提升完善內部控制體系的意識，首先要引進高質量的管理人才，舉辦相關培訓活動，召集企業管理人員開展主題講座，宣傳內部控制思想，使之意識到內部控制的重要性，讓企業管理層和員工樹立起內部控制意識。其次統一思想，優化內部控制，杜絕流于形式的內部控制措施，讓內部控制系統真正服務于企業經營決策及利潤獲取，實現企業發展目標。

6.2 健全風險應對機制

集約化生產企業在不同的業務流程、特定的產品園區、外部環境變化期間，甚至不同的發展階段都需要進行有針對性的風險評估，提高風險決策的科學性。企業狀況是多變的，風險評估不能一勞永逸，風險部門應當在不同階段梳理企業運營情況，對潛在的問題進行分析，優化調整風險應對方案，及時規避風險，盡可能地減少損失。

6.3 提高內部信息溝通效率

增加企業內部信息溝通的途徑，企業制定的各項決策、戰略規劃等信息都需要及時做好傳遞工作，確保企業內部的信息及時傳遞到相應執行者的手中。利用網絡構建多個信息傳遞渠道，讓企業的內部控制要求得到及時傳遞，拓展企業信息傳遞的途徑，對各部門信息的公開，有利于確保各層級人員主動配合工作。另外，高層管理者與基層員工的溝通、不同產業區之間的溝通等工作也要得到重視，雖然各部門分管不同的工作，在保證職責分離的前提下，需要建立部門之間、上下級之間、跨級員工之間的交流通道。

6.4 完善內部控制的監督機制

集約化生產企業涉及產品原料提供、生產、營銷全鏈條，不應只將精力集中在產品質量的監督，還要對各部經濟活動的合法合規性、財務信息的真實有效性、公司計劃執行情況、管理者的工作作風和廉政建設、人力資源使用效率和效果等進行監督與檢查。一要制定合理的內部控制目標，定期對內部控制完成情況進行監督評價。二要借助內部審計這一重要舉措保障內部監督得到有效實施。內部審計是內部控制的重要內容，與外部審計共同構成監督企業的架構。內部審計不僅包括企業會計賬簿、財務報表的審計，還涉及業務的其他層面———營銷、采購、工程、設計、生產等環節，對這些環節進行審計，能夠發揮其監督作用。三要建立完善的監督崗位，加強監督人員的素質建設與職業道德建設，可通過崗位流調保障監督人員的獨立性，規范內部監督人員的行為，加大監督執行力度。