淺談本量利分析在企業經營決策中的運用

劉欣迪

（黑龍江科技大學研究生學院，哈爾濱 150022）

1 引言

面對愈演愈烈的市場競爭，如何正確運用科學的決策手段，以最大限度地規避企業經營風險，獲取最大的經濟效益，對于公司的生存和長期發展來說是非常有意義的。本量利分析法是根據企業的具體情況，通過數學和會計的結合建立會計模型，定量分析相關財務數據，對企業的經營管理、控制和科學決策有很大的幫助。

2 本量利分析對企業經營決策的意義

本量利分析是現代管理的重要工具，它基于對成本性態的分析和變動成本法，分析特定時期的價格、成本、產銷量和利潤等具體因素，又稱盈虧平衡分析，從而提供預測、控制和決策所需的信息。該方法能夠確定企業的收支平衡點，研究企業在經營中各種因素的變化對利潤的影響，對企業控制成本、優化產品結構、作出明智決策具有重要意義。

2.1 有助于企業控制成本

成本結構是本量利分析的核心，企業通過本量利分析，可以對整個生產流程進行合理的梳理，并采取有效的管控措施，致使成本費用降低，提高管理人員對整個價值鏈的監管水平，從而控制企業的生產成本，進而實現利潤目標。

2.2 有助于企業優化產品結構

本量利分析可以幫助企業優化其產品結構，對企業在實際生產中貫徹“效益優先”的原則具有一定的指導意義。企業的產品結構與變動成本是緊密相關的，而合理的產品結構有利于降低企業的變動成本。因此，企業可以利用本量利分析法，尋找適合自己的產品結構，并對其進行持續的優化，從而使企業的經濟效益得到提高。

2.3 有助于企業作出明智決策

本量利分析是基于盈虧平衡分析來規劃營運方案的，當企業的固定成本和變動成本維持在一個特定的區間時，其產品的銷量和價格將成為決定因素，所以企業可以運用本量利分析法，考量各變量對目標利潤的影響，制定出相應的策略來參與市場競爭以增加經濟效益。

3 本量利分析的運用

3.1 本量利分析的基本思路

本量利分析法是一種通過建立模型來研究企業在一定期間內的成本、產銷量、價格、利潤之間的關系的定量分析方法，能夠為企業的投資管理提供參考價值。

3.1.1 單一項目的本量利分析

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=（單價-單位變動成本）×銷量-固定成本=單價×保本量

盈虧平衡分析也就是保本分析，是本量利分析的基本內容，是指在一個企業的收入和支出完全相同，沒有盈利或虧損，在一段時間內收支利潤為零時，為保本狀態。而且企業的經營安全性也由盈虧平衡分析來確定，企業若想長期發展，就應持續擴大規模，不應只追求保本狀態，而要不斷提高和實現目標利潤。臨界點也稱保本點、收支平衡點，是指當企業正好達到保本狀態的銷售總額，也就是扣除可變成本后對企業銷售收入的邊際貢獻，正好抵消了固定成本，使企業處于收支平衡點。如果生產和銷售超過了保本點，企業就會盈利；如果低于這個點，企業就會虧損。

3.1.2 多項目的本量利分析

在當前的經濟環境下，多數企業以需求為導向，遵循多元化的經營理念來創造自己的競爭優勢，盡可能多地搶占市場，以達到最大的效益。通過生產和經營多種產品，并針對其不同的特性形成組合優勢，為客戶提供銷售組合，提高其銷售價格，進行本量利分析會更具現實意義[1]。在設計其銷售組合時，企業需要考慮的首要問題就是各產品的占比問題，也就是每個產品的銷售收入占總銷售額的比重。多種產品相互關聯，每種產品都有不同的單價和可變成本等，而每種產品的銷售量不能只是簡單相加，必須用加權平均法進行分析。不同的銷售組合可能由不同產品組合的相同產品類別組成，也可能由不同產品類別組成。不同的銷售組合為企業提供了不同的選擇，運用本量利方法分析，可以比較每種銷售組合的銷售量和利潤率，以便企業選擇最佳方案。

3.2 本量利分析的過程

使用本量利分析法需要企業財務、銷售、生產、采購等部門的共同努力，而且只有在高級管理層的領導下和所有部門的共同努力下才能有效實施。會計工作必須由具備高素質的會計人員嚴格、徹底地負責，并實現電算化。

3.2.1 設定銷售目標利潤

在設計銷售定價和銷售目標時，企業管理者需要根據當時的市場情況，對銷售價格和成本進行綜合考慮。首先，通過結合過去3年的歷史成本信息，計算出固定成本和可變成本之間最合適的比率；其次，根據年度預算和市場條件，將現有銷售訂單與計劃訂單進行比較，以預測本期的銷售和收入。

3.2.2 選定成本分析指標

選定成本分析指標首先要了解成本的概念，對成本和費用進行分類，可以分為3 類，即變動成本、固定成本和混合成本；其次找出每個成本項目與收益之間的規律；最后根據得出的線性關系，構建出適用于企業的成本指標體系[2]。

3.2.3 檢驗實際運營效果

檢驗實際的運營效果對企業經營決策來說是至關重要的。不同成本指標會被分配給不同的負責部門，并對一定時期內的銷售、收入和成本指標進行比較，將重大偏差報告給管理層，以便進一步改進模型。

3.3 在企業經營決策中的運用

通常情況下，企業會采取擴大規模的方式來獲取規模效益，而在進行相關的投資決策時，應該采取本量利分析法開展預測分析。當企業某些經營業務逐漸失去其價值時，管理人員應該對其使用本量利分析法來計算保本點業務量，并將其與保本點作對比，若預期無法達到保本點，則撤并這項經營業務。企業運用本量利分析法能夠制定總體利潤目標，及時發現問題，挖掘企業潛力，作出最優決策。

4 本量利分析法存在的問題

4.1 物價變動影響分析結果

在對一個企業的成本、產量和利潤進行分析時，有4 個主要變量，即單位價格、固定成本、可變成本和產量。上述對經營成本和利潤的分析是在假設這些因素保持不變的基礎上的，然而，在現實中，這些因素是在不斷變化的，從而導致利潤和損失的增加或減少。這一假設符合歷史成本原則，對物價變化不敏感。如果在企業的總資產中，房屋、建筑物、存貨占很大比例，當價格大幅度波動時，會對固定成本和變動成本的評估產生直接的影響，同時，對商品的價格也會有很大的影響，從而使本量利分析的結果產生偏差。因此，物價的變動會影響本量利分析結果。

4.2 對分配問題考慮不充分

本量利分析的前提條件是保證企業能夠滿足產銷一致與品種結構穩定，企業只有滿足此條件才能對收入與成本進行任意分配，以至于相關分析人員能夠關注成本、銷量、價格對營業收入的影響。對于生產單一項目的企業來說，由于其在未來總會銷售完畢，所以可以看作所有時期產銷一致；對于生產多項目的企業來說，總會不可避免地出現各種產品銷售額所占比重變化的情況，對產品之間固定成本的分配缺乏關注，因此，僅從產銷平衡條件下得出的結論是不全面的，對于分配問題沒有考慮全面。

4.3 成本性態的劃分不準確

本量利分析是以成本性態分析為基礎的，換言之，所有的成本都被劃分為可變成本和固定成本。然而，一些成本既是固定的，也是可變的，即所謂的混合成本，如維護成本和控制成本，它們與活動量成比例變化，但與總成本不成比例。固定成本、變動成本和混合成本難以得到精確區分，而成本性態的不準確劃分將使本量利分析的結果不準確，從而使決策的導向功能喪失。由于成本信息的分配是不變的，所提供的成本信息是短期的，也就只能對企業進行短期的預測和決策，并不適用于長期經營決策，所以不適合市場經濟中成本變化較靈活的企業。

4.4 線性關系的假定較局限

在當前我國競爭愈演愈烈的市場環境中，成本和收入之間的關系并不是線性的，這是由于產品的銷售價格在不斷變化，致使銷售收入不會隨著銷售量的增加而線性增長。生產成本也通常受到外部環境和生產效率等影響而呈曲線變化。因此，成本和收入之間的變化是曲線的，這也會導致保本量的計算可能存在很大變化，在一定程度上影響了本量利分析的結果。

4.5 信息系統建設水平不高

信息系統在現代企業管理中發揮著重要作用。當前，企業信息系統發展水平較低，收集成本數據仍采用紙質文件作為數據傳輸媒介，統計工作仍然需要依靠財務人員手工統計；成本分配決算仍采用傳統的Excel 來計算，這容易造成成本轉移錯誤；銷售單價常常變化，未得到當前信息系統的支持；成本預測、銷售預測和利潤預測取決于財務人員的預測能力，沒有高效的數據信息系統予以支持等。因此，信息系統建設的滯后性會對本量利分析的結果造成影響。

5 本量利分析的運用建議

目前，我國的本量利分析是建立在很多假設的基礎上的，企業在實際應用本量利分析法時也有很多局限，所以在運用本量利分析法時存在一些限制，除此之外，本量利分析也存在一些需要解決的問題，因此，本文對其實際運用提出一些建議。

5.1 應細致劃分成本屬性

在本量利分析模型中，成本性態分析是最基本、最重要的環節。準確的成本性態分析，對于提高本量利分析結果的準確性有至關重要的影響。而可變成本和固定成本分類的偏差對盈利能力分析和商業決策的導向有直接影響。為了確保成本屬性分類的準確性，企業需要注意以下幾個方面：首先，為保證分析的正確性，需要對所有經濟指標進行全面的記錄；其次，如果一個企業將成本分為固定成本和可變成本，那么如果成本不能簡單地以一種方式分類，就必須進一步分類，直到可以分類為止；最后，企業需要考慮到企業的實際情況，針對不同的情況、要素和問題進行成本屬性分類，并相應調整成本計算方法，重新分析業務量和目標利潤率等關鍵數據，實現對成本屬性的動態管理，確保分析的準確性。只有這樣，才有可能彌補理論與實踐之間的差距，充分挖掘本量利分析的價值。

5.2 本量利分析計算應動態化

在運用傳統的本量利方法對企業進行分析時，其結果總是與企業的實際經營情況有一些差距[3]。為了縮小這種誤差，企業應該將本量利分析計算動態化，即從動態角度分析生產經營條件、產銷平衡、銷售價格和品種結構等各種因素，隨時根據企業的實際活動進行分析，并始終保持敏感性。應根據實際經營情況進行分析，積極采取動態分析方法，克服傳統本量利分析法的缺陷。

從前瞻性的角度出發，不應只是根據單一的結果來決定長期預測，而是反復應用來接近目標。在成本效益分析中，較長的準備時間和不確定性導致高偏差，使分析不夠準確。企業可以使用動態方法，將整個生產過程分解成更小的時期，并對每個時期進行“分割”，以作出短期決策。一旦確定總體利潤目標和銷售計劃，分層的成本效益控制方法將有助于發現關鍵的業務錯配，并及時采取適當的應對措施，從而實現動態管理的目標。

5.3 應注意應用前提與物價變動

在實際應用中，企業需要以現實為基礎，對成本有清晰的認識，成本效益分析不可避免地應考慮到價格變化，將其與其他良好的管理方法相結合，確保結果準確和科學可靠，并在作出相關決定或預測時，力求充分發揮該分析方法的效力。不僅如此，企業要注意物價變動：一方面，價格波動影響企業的原材料、直接人工和制造費用，導致可變成本產生變動；另一方面，價格波動直接影響商品的銷售價格。因此，企業需要時刻關注物價變化，監測市場情況，更新和調整基礎數據，以確保本量利分析的結論更貼近實際[4]。

5.4 應考慮多成本動因

為克服成本變化對盈利能力的影響，一般來說，企業需要通過成本驅動因素了解支出模式。成本的時間依賴性很強，其分析結果會隨著時間的推移而有很大變化。分析的準確性在很大程度上取決于企業能否正確理解一些成本驅動因素，并通過統計分析和改進，從而有效改善企業的管理。因此，基于一些成本驅動因素的成本效益分析，并將成本分解為短期變動成本、長期變動成本和固定成本，可以更好地反映企業的經營狀況，有效提高企業的經營效率[5]，這也在一定程度上影響企業的經營決策。

5.5 應建立健全信息系統

一個健全的信息系統是企業進行本量利分析的主要手段，現代化的信息系統對本量利分析的準確性和效率發揮了至關重要的作用。實際生產經營中的本量利公式存在許多變量，且關系十分復雜，為了對其進行擴展分析，就必須搭建一個能代替傳統手工統計的信息系統，以提升統計結果的精確度，使本量利分析更具實效性。同時，企業應該建立成本結轉系統，以提高成本結轉分配的準確性。另外，企業應建立生產供應鏈系統，將采購、生產、物流和銷售整合成一個完整的供應鏈，為企業管理控制和管理決策提供有效的數據支持[6]。

6 結語

在當前的經濟環境下，對企業進行本量利分析是很重要的。然而，目前我國一些企業的會計人員的專業素質有待提高，企業的內部控制和相關法規仍需改進，而由于管理會計受到的關注相對較少，企業進行本量利分析時仍然面臨很多障礙。科學地使用本量利分析法對企業的發展至關重要，它可以幫助企業以最有利的狀態進行生產、經營和銷售，對企業的經營有很大的影響。正因如此，企業應該解決本量利分析法實施與運用中的相關問題，為廣泛地使用本量利分析法創造良好的條件。