制造企業內部控制存在的主要問題與對策

任慶鑫

（河北永明地質工程機械有限公司，河北 邢臺 055150）

制造企業處于激烈的市場競爭環境中，原材料成本、勞動力成本增加，使得制造企業盈利空間逐漸被壓縮。制造企業為了切實提升綜合管理水平與質量，就需要做好內控工作，將管理驅動的核心效益作用發揮出來，并有效提高產品生產質量，對產品成本支出進行把控，確保資產的安全性，建立完善的內控機制，優化內控環境，從風險控制監督、優化內控活動層面入手，盡早發現存在的不足之處，提出相應的內控手段，實現全局性的風險防控。而加大監督管控力度，需要進行風險管理理論的宣傳，并實現與相關部門交流協作，在內部傳遞關鍵的參考數據與信息，解決生產實踐活動的問題，促進財務管理體系的改革轉型發展，對生產風險、經營風險進行控制，有效提高制造企業的綜合實力。

一、制造企業內部控制存在的主要問題

（一）內部控制環境不完善

第一，制造企業缺乏良好的內控意識，有些管理層人員存在對內控工作了解不全面的情況，認為內控工作等同于財務工作，沒有嚴格要求全體員工積極參與、配合內控工作。第二，制造企業大都更加重視完善內部工作制度，但是還存在部分制度內容不完善、信息更新不及時的問題。在制度執行管理的過程中，存在監管不到位、執行力度不足的問題，制度也僅存于文件中，無法為開展內控管理工作提供相應的指導[1]。第三，負責內部控制工作的相關人員一般都隸屬于財務部門，部分人員沒有對內控要點進行把控，所以在實際執行階段可能存在疏漏，進而對內控效果產生影響，無法將內控的作用發揮到最大化，內控組織結構體系還需要不斷完善。

（二）風險識別評估不到位

制造企業開展內部控制工作，防范與控制風險問題屬于關鍵的手段，關系到風險管理工作開展。受傳統經營理念的影響，制造企業也更加重視產品業務能創造的效益。在提出了提質增效的目標以后，制造企業要意識到經濟利潤與質量的重要性。但就實際情況進行分析，部分制造企業還存在風險識別、風險評估能力較弱的情況。制造企業制定經營目標，一般都是擴大企業經營規模、提升經營收益。但是這一過程中還有許多風險問題，風險識別評估不到位，進而給經營活動開展帶來一定的沖擊。如投資決策失誤、應收賬款回收速度較慢、存貨積壓等風險問題。而導致這些風險問題的發生，都是因為企業的風險敏感度不高，風險控制不及時，使得風險影響范圍擴大，甚至帶來許多安全隱患問題。而風險積累到一定程度，則無法估量企業可能面臨的經濟負擔。

（三）內部監督機制不完善

做好內部監督的工作，是實現制造企業穩定發展的核心手段。內控監督機制應當覆蓋于各個生產經營流程中，為了促進內控監督機制順利執行，就要安排專門監督部門，還要監督內控制度實施、內控活動開展的監督工作，將部門實際運行情況、內控工作的缺陷反饋給管理層人員[2]。但從實際調查中不難了解到，許多制造企業沒有建立獨立審計監督部門，內審監督機制不完善，不利于開展各項經營活動的控制與監督工作。雖然部分制造企業構建了內審機構，但是內部審計工作都是由管理層決定，審計機構缺乏獨立性、權威性，影響內部審計監督的實際效用。

（四）資金風險

對于制造企業來說，及時的回收資金是保證經濟活動順利進行的基礎，也是現金流運行的關鍵。而受到多種不確定性因素的制約，在銷售產品、收回款項的階段，還面臨許多方面的風險。當前，制造企業面臨的競爭壓力愈發激烈，為了打造出良好的品牌形象，獲得更多的市場份額，可能會在收款方式上做出讓步，可能面臨較為直接的資金回收風險問題[3]。而制造企業的應收賬款數量較大，企業沒有做好客戶信用管理的工作，也沒有做好全過程的追蹤工作，沒有掌握客戶的實際情況。若客戶單位出現破產、資金困難等問題，就無法及時收回貨款，或是出現應收賬款跨期的情況，無法及時收回款項，引發資金風險。

二、制造企業內部控制對策

（一）控制資產管理，深化內部控制工作

第一，制造企業需要對采購環節進行把控，并貫徹各項采購制度。采購人員要結合資產采購間隔的時間、資產利用情況、具體的庫存等，還要確定采購日期、數量等。制造企業需要對資產入庫的環節進行把控，并建立倉儲管理制度。而在驗收外購資產的階段，要關注合同、發票、原始單據、數量、種類等[4]。對于自建項目、存貨等，要進行合理的驗收，還要更關注產品的生產質量。在做好抽檢驗收工作的時候，辦理入庫手續。對于其他方式活動的資產，如贈送資產、驗收資產等，都要明確質量情況、存貨來源等，對資產的實際價值進行分析與判斷。

第二，建立制造企業預算管理制度、資產核算制度等。采用預防性的成本控制體系，對產品的整個設計階段進行控制，還需要對整個流程中蘊藏的風險進行評估，落實針對性較強的解決策略，為制造企業帶來更高的經濟效益。在此階段，制造企業落實完善的成本管理體系，并編制科學化的預算計劃，建立資產核算制度，對預算結果與數據進行整合處理，并且將結果反饋給相關負責人。在經過一系列的審查工作以后，落實預算指標，結合指標促進生產活動順利開展，規避預算目標與結果差異較大的情況發生。

第三，對于資產使用與領用的環節進行分析，要制定資產領用制度，做好存貨管理的工作，落實存貨準出制度。資產在不同倉庫流動，要順利踐行各項規章管理制度，辦理入庫手續。從資產倉儲時間來看，應當結合各方面的需求，做好材料存儲、分類的工作，避免材料浪費。

第四，開展無形資產的管理工作，需要借助先進的信息化管理工具，整合無形資產、資源的信息，進行分類處理，保障無形資產的使用效率。在對無形資產進行控制與監督的同時，確定無形資產資源的情況，對無形資產、資源產量進行把控，提升制造企業的經濟技術實力。

（二）優化內控活動

1．把控采購環節

制造企業編制采購計劃，需要了解各個部門的實際需求，使用部門也要提出采購申請計劃。財務部門要進行采購申請的審核以及分析工作，并編制采購計劃，結合計劃的情況，開展統一采購工作，避免出現私自采購的情況發生。為了規范化各項采購活動，要對采購過程進行把控，落實采購制度，不斷優化采購流程，對采購審批程序進行規范化控制。若沒有經過審批、編制預算計劃，就無法促進采購活動順利開展。制造企業在整體預算編制的范疇中，就要編制完善的采購計劃，以此避免產生采購支出超預算的情況發生[5]。而選擇供應商的階段，需要落實供應商準入評估體系，并對材料價格、質量、資信情況有充分了解，并且做好全面評估工作。通過對多家供應商的比對，選擇質量更高、價格較低的供應商，形成戰略合作，以此減少采購成本消耗。

同時，制造企業還要搭建供應商信息管理庫，把控采購材料市場價格的變化情況。立足于市場的運營發展現狀，調整優化采購方案，選出最合適的采購材料。制造企業應當獨立于倉儲部門開展采購材料驗收工作。對于采購付款的流程進行分析，審核人員要對審批程序進行把控。此外，對定金、預付賬款進行管理，落實跟蹤核查制度。在采購環節中，制造企業要兼顧企業的利益、供應商利潤，關注員工與企業的利益。在建設體制機制的階段，要兼顧雙方的基本禮儀，并優化采購流程，落實采購管控制度，嚴格在預算內采購，避免采購舞弊行為發生。

2．加強資金活動控制

首先，針對各項投資活動的實際情況進行分析。制造企業要對實際的項目投資回報率、項目蘊藏的風險進行分析，還要把控投資規模，創造更高的投資效益。在規范化審批制度的同時，做好項目投資方案的全局性審查工作。而對于營運活動來說，相關負責人要明確資金運營審批環節工作的意義，并貫徹審批制度。在資金流動的過程中，安排專人做好審核工作，確保內部資金流動安全性。定期開展制造企業銀行存款、庫存現金的排查工作，避免管理不到位導致資金損失風險發生。

其次，制造企業需要對應收賬款的回收情況進行把控，還應當避免因為壞賬風險導致的經濟損失，并對用戶掌握的客戶信息進行分析。在對欠款客戶進行分類的同時，做好重點客戶的關注與監控工作。通過編制應收賬款賬齡分析表，監督欠款的實際情況。如果欠款沒有到期，也需要進行動態化跟蹤，避免產生新的壞賬風險，還要出臺一系列政策，制定收款方式。落實應收賬款壞賬制度，對壞賬損失進行預測。建立應收賬款壞賬準備制度，結合客戶實際的資金情況、財務狀況等，評估壞賬風險，選擇合適的會計政策。

最后，為了盤活資金，就要有效地提升資金使用價值。制造企業要實現資金科學化規劃，并保證資源分配的合理性。在加強現金流入、流出控制的同時，滿足生產經營需求，提供資金儲備[6]。此外，規避現金流動環節中的風險，對資金回收、支付的時間進行科學化預測。通過不斷強化存貨管理力度，落實物資采購、產品管理、領用制度，盤點與清查資產，壓縮庫存物資，保障資金能得到合理的利用。

（三）完善內部監督機制

制造企業做好內控工作，需要建設完善的內部監督體系，并做好內部控制活動、經濟業務活動、內控措施執行的監督審計力度，促進內控活動順利推進，直觀地發揮出內控工作的實際作用。第一，制造企業需要對內部審計工作有明確的理解，還要將內部審計的核心作用發揮出來，并為內部審計提供相應的指導。第二，配備更多優秀內部審計人才，實行適度放權，給予審計人員相應的權限，對內部舞弊行為進行把控，并有效地提升內部審計監督質量與水平。第三，建立獨立內審部門，并對內部審計工作進行監督，做好全面的成本分析工作。而對發展規模比較小的制造企業來說，建立獨立內部審計部門不現實，所以小規模制造企業能明確相關人員開展內部審計監督工作，明確歸屬責任[7]。而對于規模較大的制造企業，則可以在實力允許的范圍內，滿足多方面的需求，建立內部審計部門。相關管理者要保證內部審計監督的獨立性，促進審計內控評價工作順利開展，對支出內控工作進行監督，持續改善與優化制造企業的內控工作。

（四）加快財務管理信息化建設

制造企業開展內控工作，要建設完善的信息化系統，搭建能發揮戰略財務管控、財務共享基本功能的信息化財務體系，提高管理質量與水平。在建設完善信息化控制系統的基礎上，從多個模塊入手：第一，內部信息共享模塊：包括生產部門信息、銷售部門信息、財務部門信息。第二，信息監督模塊：財務監督、人力資源信息監督管理、審計信息監督管理等。第三，外部信息交流模塊：投資者信息、客戶信息、供應商信息等。在建設統一信息化系統的同時，實現各項業務活動緊密聯系，實現信息高效共享。制造企業建立信息化系統，能在系統中反映出真實的信息，并處于透明狀態下運行，做好企業監管工作，提升內控工作的實效性。在建設財務管理信息化系統之后，生成預算執行報表，切實提升預算報表的編制質量與效率，減少人為因素導致的損失，為制造企業的經營活動提供科學化指導。

三、結束語

制造企業開展內部控制工作，應當逐漸向集約化、精細化的方向發展，建立健全的內控體系，制定長期戰略發展計劃。制造企業相關負責人要對內控層面的理論知識、實踐情況有充分了解，還要將內控建設的各項活動融入經營活動。在對財務活動與業務活動進行把控的同時，提升內控管理工作的實效性。制造企業要盡早發現存在的問題，并提出改進方案，做好內部風險控制、財務風險控制的工作，優化內控體系，提升綜合管控效率與質量，避免產生不必要的風險問題。在提供關鍵決策信息的同時，約束各個部門員工行為，開展全面的會計核算工作、資產管理工作，強化監督控制力度，落實各項規章制度與方案，實現制造企業的穩定長效發展目標。