內控審計在企業(yè)管理中的應用研究

吳娜

（國家電投集團河南電力有限公司，河南 鄭州 450000）

一、內控審計概述

（一）內控審計的含義

內控審計是對公司及所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。內控審計與企業(yè)內部審計的含義與內容是基本一致的，主要有任期經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)負債損益審計、財務預算執(zhí)行情況審計、資產(chǎn)經(jīng)營責任審計、重大投資及基建工程審計等。二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在內部審計為公司內部的審計力量，而公司及所管單位內控審計原則上要以公司內部審計力量為主、審計師事務所等外部社會審計力量為輔，采用聯(lián)合審計的組織形式，必要時可以委托審計師事務所等外部社會中介機構進行內控審計。

（二）內控審計的內容

內控審計的主要任務是在集團公司的統(tǒng)一領導下，結合公司及所管單位具體經(jīng)營情況，組織開展各項審計項目，需要重點突出對各項經(jīng)營業(yè)務、投資等決策會決策事項的執(zhí)行情況、決議情況、各項經(jīng)濟責任事項、財務預算情況、各類技改、新建、改擴建、科技開發(fā)、信息化、小型基建、熱力、并購、參股等投資項目及基建工程項目、各項內部控制制度、各項財務收支活動、每筆資金運用、日常燃料物資等采購消耗、各類經(jīng)濟合同、每筆關聯(lián)交易等進行審計。內控審計主要包括以下幾個方面：

1．內控控制制度的建設和執(zhí)行情況的審計

公司及所管單位從各項經(jīng)濟業(yè)務的籌劃設立、注冊、結構設置、預算管控、資金支付、經(jīng)營業(yè)務的開展、收益的分配、投資等全流程的管理環(huán)節(jié)，是否制定發(fā)布相應的內部控制制度，是否按照各項內部控制制度規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，各項內部控制制度是否根據(jù)公司及所管單位日常管理實際情況進行修訂、完善等進行審計，給出內部控制或管理制度未建立、內部控制或管理制度不完整或體系不完善、不健全或程序缺失、內部控制或管理制度未及時修訂、內部控制或管理制度執(zhí)行不到位、未建立職責分離、橫向或縱向相互監(jiān)督制約的機制、企業(yè)制度與上級單位制度不符等內控審計問題，針對上述發(fā)現(xiàn)的問題提出準確的、合理的、切實可操作執(zhí)行的建議，提升公司及所管單位內控管理水平。

2．對各類投資項目投資管理的審計

對新（改擴）建、技改、熱力、小型基建等投資項目的計劃預算、投資管理、工程管理等方面，是否按照批復計劃，施工過程中質量、安全、進度管控是否到位，投資項目收益是否達可研預期等具體實施細節(jié)進行審計，給出未經(jīng)批準，擅自實施計劃外項目、實施內容與批復計劃不符、項目可研把關不嚴，深度不夠，增加投資成本（或項目失敗）、監(jiān)理、監(jiān)造義務履職不到位、質量、安全、進度管控不到位、投資項目收益未達可研預期、前期工作不充分，造成延期投產(chǎn)、增加投資額、效益減低、未正確核算已完工、已交付使用的固定資產(chǎn)、將試運行期結束以后的長期借款利息費用計入工程建設成本等內控審計問題，針對該部分問題提出合理的建議，降低投資成本、減少投資損失。

3．對采購及銷售管理環(huán)節(jié)的審計

對采購及銷售管理環(huán)節(jié)涉及的招投標管理、合同管理、物資管理、燃料管理、購銷管理及其他等方面，是否應招標未招標，人為拆分規(guī)避招標、圍標、串標，招標文件編制質量是否滿足招標、競詢價等采購，是否先實際履行后簽訂合同，是否超規(guī)定比例支付合同預付款，物資出入庫管理是否規(guī)范，是否賬實不符、賬卡物不符、形成賬外物資，燃料盤點是否不規(guī)范、數(shù)據(jù)是否真實，是否未經(jīng)授權，越權簽訂購銷協(xié)議，關聯(lián)業(yè)務是否不規(guī)范等方面進行審計，出具應招標未招標，通過直接采購、競談、詢價、續(xù)簽等方式實施、將應招標的項目化整為零及以其他方式規(guī)避招標、未按照投標文件內容簽訂合同、先實際履行后簽訂合同/履行決策程序、超合同進度支付款項，導致?lián)p失、物資定置擺放、保養(yǎng)不規(guī)范、賬實不符，賬卡物不符，形成賬外物資、未嚴格執(zhí)行燃料合同結算考核條款、未經(jīng)授權，越權簽訂購銷協(xié)議、關聯(lián)交易不實，收入成本分攤不規(guī)范，交易價格不公允，交易未及時結算等問題底稿，提出合理的意見，規(guī)范采購及銷售管理，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（三）八項規(guī)定和廉潔從業(yè)、財務管理與會計核算及其他方面的審計

對八項規(guī)定、三公經(jīng)費、小金庫、資金管理、資產(chǎn)管理、會計基礎及核算、往來賬款、稅務管理、薪酬管理等方面，是否建立三公經(jīng)費臺賬，是否私設小金庫，成本費用中是否列支福利性支出，用印管理是否不規(guī)范，稅務管理是否不規(guī)范，收入、成本是否跨期入賬，會計檔案管理是否規(guī)范等進行審計，出具三公經(jīng)費臺賬數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)不一致、福利費中列支工會經(jīng)費支出、作廢印章未及時回收銷毀、會計憑證附件不合規(guī)、不齊全、未及時取得發(fā)票，多繳稅款等問題底稿，結合公司情況提出合理化建議，提供內控管理水平，降低會計核算、稅務等風險，優(yōu)化公司內部環(huán)境，增強公司核心競爭力。

二、內控審計存在的問題

雖然市場經(jīng)濟體制在不斷地改革、不斷地變化，但公司及所管單位對內控審計的認識仍舊停留在原始階段，仍然不愿審、不敢審、不愿改、不敢追責，仍然覺得內控審計沒什么作用，存在認識不夠、觀念無法扭轉、審計成果不會運用、整改不到位等問題，主要表現(xiàn)如下：

（一）審計監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

公司及所管單位均設置有審計部，審計部職能下放在各個單位，系統(tǒng)內部單位審計人員水平不一樣，系統(tǒng)內部單位之間互相審計時，審計人員彼此比較熟悉或者考慮是否存在報復心理等因素的影響，存在該審不審、該揭示不揭示等內控審計問題，降低內控審計質量，不能很好地發(fā)揮內控審計的監(jiān)督職能。

（二）審計工具信息化水平不高

目前內控審計大部分仍舊還是把重點放到現(xiàn)場審計，現(xiàn)場進行翻閱財務憑證、查看合同文本、各項審批文件等，從中找到疑點，進一步核實實際操作是否正確，認為內控審計必須現(xiàn)場審，在現(xiàn)場審計簡短的時間內尋找線索浪費大量的時間，未能合理地安排審計時間，降低工作效率，同樣不會借助于信息化系統(tǒng)減輕內控審計工作量、提高工作效率。

（三）對內控審計思想認識不到位，審計成果運用不充分

一是思想認識不到位。目前公司及所管單位認為內控審計是自己審自己，只是走過場，不會真正的揭露問題，也不會真正地去要求整改，且必須整改到位，同樣認為內部人員不會被追責、被考核，故而不重視內控審計，不重視內控審計中揭示的審計問題，不重視審計問題的整改，不重視審計成果的運用。

二是審計成果運用不充分。目前公司及所管單位還不能完全認識到公司管理中存在的不合規(guī)問題的危害性和風險性，沒有在思想上高度重視審計問題的整改，或者對審計揭示的問題存在認識或理解上的偏差，整改工作敷衍應付，同樣沒有在實際工作中落實整改措施，對審計通報的共性、個性問題、每個項目的審計意見書及其他要求，不能做到舉一反三、不能做到自查自糾，而是就事論事地進行整改，審計成果運用不充分。

（四）內控審計整改安排工作不到位，審計追責工作不到位

一是整改安排工作不到位。在審計整改階段，單位領導力作用發(fā)揮不突出，整改安排不到位，直接將內控審計整改工作交由相關的審計部門組織整改，或將內控審計整改問題分解至涉及的各相關業(yè)務部門進行自我整改，并未對整改結果全面進行跟蹤落實、審核把關，未從公司整體角度把握、分析、研判、建立長效機制，造成整改效果不佳。

二是審計追責工作不到位。公司及所管各單位獎懲、追責等機制未有效運轉，導致內控審計揭示的管理問題未進行有效責任追究或者追責過輕，違規(guī)成本比較低，對不嚴格執(zhí)行公司各項內控規(guī)章制度、文件規(guī)定、未正確履職人員等不能形成有效的震懾，“追責一個，警示一片”作用未充分發(fā)揮，進而為內控審計問題屢查屢犯、重復發(fā)生提供了溫床。

（五）沒有固定常態(tài)化的工作模式

目前公司及所管單位的內控審計部門沒有統(tǒng)一管理，隨個人喜歡的方式、喜歡的、愿意做的環(huán)節(jié)來工作，如有的崗位想?yún)⒓觾瓤貙徲嬳椖浚械膷徫幌氡怀檎{參加抽查工作，但是都不愿做也常常會忽略公司內部的自查、整改落實等工作，殊不知內控審計不統(tǒng)一工作流程、工作環(huán)節(jié)會增加公司審計風險，降低審計管理水平。

三、完善內控審計的措施

（一）成立審計中心，集中發(fā)揮審計監(jiān)督職能

公司及所管各單位跟隨經(jīng)濟體制的改革，需要與時俱進，同步進行審計體制改革，上收三級及以下層級所管單位的內控審計職能，集團及二級單位成立審計中心，統(tǒng)一招聘高水平、高素質、責任心強的審計人員，組成專業(yè)的團隊，歸集審計職能，保障公司審計部門與審計中心的協(xié)同運轉，發(fā)揮審計中心的功能，集團及二級單位對所管單位統(tǒng)一進行安排內控審計，強化內部審計監(jiān)督職能，提升審計工作成效。同時協(xié)同各業(yè)務部門從根本上整改審計問題，與戰(zhàn)略規(guī)劃、內控合規(guī)、財務監(jiān)督、產(chǎn)權管理、考核評價、資本運營、紀檢監(jiān)察等相關部門業(yè)務協(xié)同，形成投資監(jiān)管合力。

（二）開發(fā)建設集成系統(tǒng)，加大審前時間投入

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，信息化時代的到來，內控審計工具同樣需要變革，開發(fā)建設信息化系統(tǒng)，歸集日常經(jīng)營、投資等管理中各個環(huán)節(jié)涉及的各項業(yè)務內控制度規(guī)定，歸集招投標、合同、采購管理系統(tǒng)，歸集資金收入、支出、審批等系統(tǒng)，歸集燃料系統(tǒng)等各個信息化系統(tǒng)的內容，形成大數(shù)據(jù)庫。

平時從大數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中獲取內控審計的信息，提前篩選異常，隨時溝通相關部門查找異常原因，對于確實存在的問題及時進行解決，避免后期重復發(fā)生，提升日常內控審計管理水平，降低公司審計風險。同時針對離任、后評價等審計項目，盡量提前投入安排30%精力做好審前調查，通過各個信息化系統(tǒng)之間的聯(lián)系，內容的銜接，經(jīng)濟業(yè)務的處理方式等提前搜集內控審計疑點，做好記錄，做到有針對性、帶有重點審計方向、對被審單位各項經(jīng)濟業(yè)務了若指掌的開展現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計時進行逐項核實審計疑點，重點審計相關業(yè)務，縮短現(xiàn)場審計時間，提高內控審計工作質量和工作效率。

（三）提高站位與認識，重視審計整改和審計成果運用

公司及所管各單位需要提高內控審計政治站位，轉變思想認識，將公司主要負責人作為內控審計問題整改的第一責任人，加強組織協(xié)調，對整改結果負責，切實履行內控審計問題整改的主體責任，加大對內控審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實和跟蹤檢查，做到舉一反三，保證長效機制的建立和完善，確保內控審計揭示的各項問題真改實改，有效避免屢查屢犯、重復發(fā)生。

（四）加強整改與嚴肅追責，避免審計問題屢查屢犯

公司及所管各單位就內部獎懲機制和違規(guī)經(jīng)營投資責任追究等制度體系進行梳理和完善，確保各項違規(guī)違紀實施獎懲有據(jù)可依、有章可循。在公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對公司造成資產(chǎn)損失或其他不良嚴重后果等事件應追責的，公司追責內容范圍、確認損失認定、進行追責程序等應達到切實可行能操作，以此確保公司及所管各單位內控審計監(jiān)督、責任追究，以及管理提升能夠形成閉環(huán)，并建立長效工作機制，形成良性循環(huán)。

（五）堅持常態(tài)化審計模式，優(yōu)化內部環(huán)境

公司及所管各單位需要時刻高度重視內控審計的重要性，做到審計思想常態(tài)化管理，發(fā)揮內控審計的作用，堅持單位自查的重要性，對日常開展的經(jīng)濟業(yè)務對照規(guī)章制度、文件要求、共性問題、存量問題等開展自查，澆滅問題源頭，同時尋找存量問題的根源，舉一反三，總結經(jīng)驗教訓，積極采取有效措施，逐步完善降低風險，盡量減少損失，避免同類問題重復發(fā)生，降低增量問題。集團及二級單位對所管單位針對自查結果進行逐一核實、重點抽查，優(yōu)化內部環(huán)境。結合自查結果，對集團及公司安排的項目進行現(xiàn)場審計，出具問題底稿，出具合理的、具有操作性的審計建議，被審計單位制定整改計劃和具體措施，列出整改時間表限期整改，同時注重把整改具體問題和建立長效機制相結合，進一步消除經(jīng)營管理缺陷和漏洞，杜絕類似問題重復發(fā)生，提高公司及所管單位的內部管理環(huán)境，保障經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)，降低內控審計風險。

四、結束語

在企業(yè)經(jīng)營管理中，內控審計作為整個集團系統(tǒng)經(jīng)營管理水平提升的重要環(huán)節(jié)，既要對審計人員專業(yè)知識、理論水平、綜合素質等方面具有很高的要求，同時對信息化系統(tǒng)的建設、使用、作用發(fā)揮等也需同步建設、投入使用，以此來發(fā)揮內控審計專業(yè)優(yōu)勢、發(fā)揮內控審計的監(jiān)督作用，規(guī)范和加強內控審計工作，強化審計人員的工作責任，提升審計工作效率和服務質量，加強審計成果運用，以點帶面，舉一反三推動審計問題整改，尤其是工作中屢查屢犯、重復發(fā)生的問題進行梳理、匯總和整改，從管理體制機制上進行完善和根治，為企業(yè)營造良好的、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營內部環(huán)境，保障公司高質量發(fā)展，實現(xiàn)公司利潤目標。