關于企業稅務風險防控問題的研究

龐煜

（華邦控股集團有限公司，廣東 廣州 510100）

一、稅務風險的概念及管理的意義

（一）稅務風險的概念

稅務風險是企業經營風險中的一種，是企業內部控制中重要組成部分，稅務風險的防控對企業經營和發展有非常大的積極意義。稅務風險主要有兩個方面：一是企業作為國家法定納稅義務人存在未按照國家稅收法律、法規規定承擔的納稅義務或未足額繳稅稅款，而造成現在或潛在被國家稅務監管機構作出行政處罰或被國家公訴機關作出刑事處罰的風險；二是企業經營行為采用的稅法法規不是優化的納稅方案，沒有采用企業適合的稅收優惠政策，導致企業承擔較高的稅負，影響企業效益。

對于稅務風險的識別和防控，企業應根據自身所處的稅收環境、風險水平、面臨主要風險種類，經科學有效地識別預警、合理防控等途徑將其控制在可接受的低水平，并采取積極的應對措施。

（二）稅務風險防控的意義

稅務風險防控的目的是為實現企業戰略目標提供合理保證的同時，健全企業風險管理制度體系，使企業在依法納稅的同時，合理、合法降低稅務負擔，提高企業的經營效率、市場地位。其中主要體現在以下三個方面：

1．提高企業經營效率，為早日實現企業戰略目標保駕護航

隨著我國經濟的快速發展，我國稅法逐步完善。在市場經濟的環境下，我國為了促進市場發展，針對不同行業、不同規模、不同地域、不同時間階段的企業提供了不同的稅收優惠政策，充分體現中國特色稅收政策。稅收優惠政策一般具有很強的時效性，且僅對某一部分特定企業、某一特定課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業如果把握不準、錯過政策規定時間，錯套政策中規定的特定行業，將給企業帶來不良影響，降低企業經營效率。稅務風險防控則可以在有效解決這類問題，而提高企業的經營效率，為早日實現企業戰略目標保駕護航。

2．增強企業抵御風險能力，為企業可持續發展奠定基礎

企業在日常經營活動均面臨各種各樣的經營風險，其中稅務風險對企業的影響不容忽視。我國稅務政策頻繁調整，新政策出臺速度加快，如果企業做決策時不充分考慮自身企業特點和適用的稅收政策，則會帶來潛在不利影響，增加企業面臨的稅務風險。若企業在做經營決策的時候已經考慮到適用的稅務政策、法律法規，則在方案設計上能大大規避不合理稅務安排帶來的成本和風險，從最大程度上提高了企業的抵御風險的能力，進而強化企業管理水平和持續提升經營效率。企業應對稅務風險予以重視，增加涉稅人員的稅務法律、法規的培訓，提升其專業水平。使企業員工能對現在、日后新出臺的稅收政策、優惠措施，能第一時間運用到企業的業務當中，增強企業整體抵御風險能力，為企業可持續發展奠定基礎。

3．快速使用稅收政策，提高企業市場競爭力

強化企業的稅務風險防控，有利于企業對不斷變化的稅務法律、法規作為調整。比如：能更快更好地接收稅收政策；高效、準確地解讀相關政策的要點、重點；根據新出臺的法律法規梳理現有的業務流程并進行相關性調整；預測利用政策能帶來的有利或不利因素，從而及早規避相關風險等等。

在市場競爭中，能比競爭對手提前解讀稅務政策并將稅務政策應用的業務中，就能提高企業在同行同業間的競爭力，為公司發展取得先機，為早日實現企業戰略目標邁出重要一步，為企業的未來穩步、健康發展打下堅實基礎。

二、現階段企業主要面臨稅務風險問題

（一）企業管理層對稅務風險沒有足夠重視

稅務風險防控意識薄弱是企業管理活動中普遍存在的隱性基礎問題，大多數企業僅知道要按期申報稅款、按時納稅，缺少對適用稅務法律法規的識別、判斷流程。沒有專門的稅務人員對企業業務層面的稅務風險控制關鍵點進行梳理，建立恰當的授權及控制。缺乏從企業整理利潤出發，根據適用的稅收優惠政策對企業業務進行規劃、調整等。

部分企業則僅關心自身稅務負擔，在當下如何少納稅下功夫，對于是否有利于企業長期發展往往比較短視，著重眼前利益。企業發展的過程中若一心只求過低稅務負擔，選擇不恰當的手段減輕稅負，則會嚴重損害企業長期發展，為其帶來隱患和經濟損失。

我國市場經濟正處于快速發展階段，但我國稅務法律體系還在不斷完善當中，如果企業不及時了解我國稅法及相關法律法規的真實情況，不重視企業內部控制和稅收風險防控，則可能在無意中出現違法納稅等行為，為企業經營發展帶來不穩定因素，增加經營風險。

（二）企業稅務風險管理缺乏專業人才

目前，很多企業的稅務風險管理工作沒有聘用專職稅務人員或設立專門稅務管理崗，基本由原來的財務人員兼任。大多財務人員對稅務政策的應用缺乏大局觀，對稅務政策的學習缺乏主動性。財務人員對專業稅務新政策的理解可能存在偏差，導致實際運用與稅收要求存在差異。例如：財務人員對于國家、地方部門出臺的稅收優惠政策的敏感度較低，難于短時間提取政策中重點、要點和企業相關點，缺乏主動識別對于新政策相關的企業活動，沒有業務流程再整理和融合創新運用的積極性。財務人員為了會計賬務處理的方便和管理層管理需要，往往忽視稅收法律法規對企業全局影響。很少從全局出發，統籌整個企業或者集團的稅務籌劃，從而國家新出臺的稅收優惠政策難以被運用，從而推高企業的稅務負擔，無法享受國家給予的政策優待。

其次，稅務核算口徑與財務核算口徑存在客觀差異。企業財務人員為了管理需要，一般采用財務核算口徑，忽視稅務核算口徑，導致在企業納稅申報時，需對賬務作出一定的調整。在業務開展時，稅務專業人員沒有開始介入，僅在業務完結后進行按稅務核算口徑調整，將會進一步推高企業稅務風險，無法在事前對業務進行防控，納稅準確性大打折扣。例如，國家對于高新技術企業費用加計扣除的稅收優惠對費用的歸集就明顯與會計處理中按部門核算的方式有明顯不同之處。企業選擇享受高新技術企業費用加計扣除的時候，其會計核算方式方法需按照高新技術企業費用加計扣除的辦法作出一定賬務核算調整，以便更好地匯總申報。

（三）稅務風險管理能力不足

我國市場經濟發展迅速，國家和地方稅務法律法規為了更好適應中國特色社會經濟發展，在政策調整節奏較快，政策變動較為頻繁，稅務活動涉及廣、種類繁多，企業在稅收問題上普遍缺乏專業稅務人員來負責應對和處理，且在政策的解讀力度普遍全在不足，在缺乏主動關注稅務政策、信息傳遞受阻的情況下，難以及時掌握政策和找到合理的稅收方案，從而面臨較大稅務風險。

稅務風險管理除了受政策的影響外，還受制于企業自身風險控制的影響。企業對于風險管理的認識往往還停留在認知初級階段，缺乏專業的風險控制團隊對企業面臨的風險進行識別、預防、控制、管理，無法將企業面臨的風險控制在可接受的合理水平。

（四）缺乏稅務風險處理機制

企業經濟過程中風險無處不在，其中對稅務風險的識別機制和評估機制是企業稅務風險防控的重要手段。但目前，企業普遍缺乏稅務專業人才，沒有針對企業自身未建立上述兩種機制，對稅務風險的識別和預判。企業因此無法在事前有效預測稅務風險，在風險來臨的時候只能選擇風險承受，難以降低風險或轉移風險。缺乏風險處理機制，企業大多數只能被動接受風險帶來的損失，其潛在不確定對企業的可持續發展帶不穩定的因素。

三、稅務風險防控的管理策略

（一）強化企業全體員工稅務防控意識

企業的治理有賴于健全的內部控制制度進行管理，稅務風險的防控是健全管理制度中重要的一環，加強企業員工稅務風險管理意識和樹立良好的納稅管理意識是企業治理中重要的一環。企業的管理層必須先樹立風水風險防控意識，定期組織企業員工培訓學習新出臺的國家、地方稅務法律法規，結合企業自身業務特點，恰當運用稅收政策，為企業實現戰略目標邁出重要一步，同時提高全體員工稅務風險的防控意識。

（二）設立專門稅務風險管理部門

由于我國經濟高速發展，國家和地方稅務政策調整節奏較快，政策變動較為頻繁，企業的涉稅業務也變得復雜，設立專門稅務風險管理部門變得尤為重要。稅務風險管理部門需要高效、準確地收集國家、地方不同的稅收政策、有效解讀相關政策，為企業自身量身定制不同的業務方案和納稅方案，有效利潤政策中稅收優惠的文件，做好稅收籌劃。針對稅務風險管理部門也可以利用績效評定制度，讓稅務風險管理部門能以企業戰略目標為導向，依法依規降低企業稅務負擔和稅務風險。

稅務風險管理部門的組建，應選用專業的稅務人員，以企業戰略目標為導向、與經營業務相融合、掌握最新的稅收政策以及指導業務部門如何進行經營活動使稅務籌劃方案能順利實施使企業經濟效益最大化。

（三）建立稅務風險識別及應對機制

企業經營過程中會遇上不同的稅務風險，例如政策風險、市場風險、內部操作不當等風險。企業在應對可能出現的問題上應建立稅務風險識別及應對機制，在可能發生的事情上有應對預案。首先企業應盡可能識別企業關鍵控制點，業務流程中和稅務相關的程度，企業所處的政策環境、市場環境，綜合確認需要控制的稅務風險關鍵點，并針對稅務風險發生的可能建立識別制度，例如：增值稅方面的風險控制點可以設定增值稅是否按時申報繳納、計算過程和依據是否符合政策要求、收到的增值稅發票是否真實、可被抵扣等。同時在建立識別的基礎上，還需要建立應對機制。在風險發生的時候，可以根據企業管理層對風險承受能力、厭惡程度，選擇風險承受、風險降低、風險轉移、風險規避等處理手段，控制風險發生，以達到我們風險管理的目標。

（四）強化企業數字化建設，稅務風險管理智能化

在數字化時代，企業內部要建立完善的信息體系，將大數據系統運用到企業的經營、生產、管理中，同時要著重將數字化技術運用到業務和稅務風險防控相結合的體系中來。加強稅務與業務流程的融合，強化各部門之間的有效溝通，防止溝通成本過高和無效溝通的發生。

企業可根據自身特點在市場上定制符合企業自身需要的信息管理軟件，開展企業全業務流程與稅務相關控制點梳理和管控，強化系統的物理控制、算法控制、邏輯控制，防止非必要的人為錯誤的發生。同時，通過信息化建設，讓企業各部門之間相互了解各自業務重點、控制點、業務進度等，強化企業各部門之間溝通，減少稅務工作盲區，提升團隊合作水平，有效防控企業稅務風險。

（五）強化激勵與監督機制

企業風險控制管理是否有效，源自有效的激勵和監督機制。稅務風險的防控機制實施，同樣需要建立激勵與監督機制。企業在建立稅務風險防控評估小組時，需要制定激勵與監督管理流程。針對企業稅務風險控制點、擬實施控制操作，實施結果及反饋情況，是否達到預期效果進行有效性判斷。同時應對稅務風險防控部門進行績效評價，對該部門管理稅務風險是否真實、有效，預期效果是否達到企業目標，進行必要的獎懲。

四、結束語

綜上所述，稅務風險是企業風險中的一種，建立起有效的稅務風險防控體系，能有效提高企業經濟效益、市場競爭力、企業決策效率，降低企業稅務風險，為企業穩定、健康發展邁出重要一步。但是，我國部分企業對于風險，特別是稅務風險，意識比較薄弱，缺乏專門稅務風險防控團隊、有效稅務風險防控體系等問題。企業可根據自身經營環境及面臨風險特征，選擇合適稅務風險管理架構和管理體系，規避和降低稅務風險，保證企業總體風險處于合理水平。企業可通過數字化信息系統的建立，讓風險防控能更有效開展、保持高效溝通、提升企業整體風險管理水平、提高企業社會競爭力，使企業實現更高質量更有效率更可持續發展。