財政資金專項審計重難點問題及對策

蔡賽丹

（南通市海門區經濟責任審計中心，江蘇 南通 226100）

財政審計大格局是目前社會發展的重要目標，屬于一項系統工程，是政府機構資金運作的關鍵紐帶，主要以揭示、防范財政風險為切入點，通過審計資源的統籌整合，對不同審計類型進行整合，加強財政資金監督管控，規避不良行為出現的重要手段，在政府機關運行及國家資產保護等方面起到十分關鍵的作用[1]。事實上，財政資金專項審計的涉及領域廣泛，牽扯到多項業務環節，具體執行期間面臨一系列的重難點問題，需要努力攻克這些問題，促進專項審計的準確落地，準確把握財政資金的實際情況，實現資源優化配置。本文以下內容，將就財政資金專項審計重難點展開深入剖析。

一、財政資金專項審計重難點問題與應對

（一）項目申報材料

1．問題

在審計工作中，個別申報單位（尤其是產業類）為爭取更多財政專項資金，刻意夸大自身承擔能力，在申報材料填寫中，不能按照實際項目認真填寫技術指標、經濟指標等，在資料信息不全面、真實性尚未驗證的情況下，便與相關政府部門完成合同（責任書）簽訂，并取得財政專項資格。在到達項目執行期限后，審計按照雙方簽訂的合同文件（責任書），對其中約定的技術指標、經濟指標展開審計，但由于前期中約定的各項指標與實際并不相符，因此無法順利實現預期目標。

2．解決方案

第一，做好被審計單位情況調查，準確掌握其成立至今的發展狀況，主要包括：資產、收入、利潤、負債、稅收情況、所有者權益等等，重點加強收入、稅收、利潤等情況的關注，查看所填寫資料是否準確無誤。在做好資料信息的搜集與匯總后，對被審計單位的經濟實力、承擔能力進行整體評價[2]。

第二，在專項資金使用期間，重點審查資金使用是否合理合法，是否在法律規定范圍內規范使用，有無存在利用專項資金去彌補損失、修補資金漏洞等情況，資金信息是否真實準確等。重點查看專項資金是否應用在其他建設項目、資金周轉或其他與使用范圍不符的路徑中。

第三，了解專項資金使用情況，做好資金使用效果、效率情況的客觀評價；深入基層考察項目的具體實施情況，查看項目是否與申報材料內容一致，是否達到理想建設效果，經濟效益、社會效益是否良好；將項目實際與申報材料進行對比分析，審查申報材料中所承諾的各項指標是否正在有序完成。

（二）項目執行與驗收

1．問題

項目承擔單位在項目實施期間，財務人員、項目管理人員的綜合水平參差不齊，對于專項資金的相關規定掌握不夠充分，賬務處理、專項資金使用管理不夠嚴格，極易導致不良專項資金使用行為的出現。在項目驗收審計過程中，財政專項資金使用管理、會計核算屬于審計重點內容，這就需要審計人員在充分了解財政專項資金相關政策的基礎上，嚴格按照資金管理辦法，做好賬務處理、會計核算等工作，以此保證財政資金的高效利用。

2．解決方案

第一，面向項目承擔單位有關人員進行頭腦武裝，定期開展宣傳學習，準確傳達財政專項資金管理的相關規定，要求各層級人員提高思想認知，嚴格按照相關規定與文件，做好專項資金的規范使用與管理。在審計工作開展期間，要根據項目申報資料內容，審查項目承擔單位的責任履行情況，是否按照相關規定，設立專門的銀行專戶，財政資金的專項管理、專項核算等是否妥善，專項資金支出是否按照項目申報材料預算有序進行，有無存在資金挪用、濫用、浪費等不良情況。

第二，以會計準則規定為標準，要求項目承擔單位認真開展會計核算與賬務處理，為專項審計做好鋪墊。具體來講，重點審查項目承擔單位是否在會計準則要求下，對項目投入、收入、支出、利潤、稅收范圍等進行清晰界定，各類事宜處置是否規范合理[3]。同時，要將審計重點放置在項目投入的完整性、合法性中，嚴格查看有無將不屬于項目投入范圍歸納至項目投入中，有無將不屬于項目收入歸納至項目收入中，尤其要審查單位整體分攤項目的科學合理性，項目繳稅是否真實、及時。

第三，堅持以項目申報材料為導向，按照材料約定內容，對項目預算情況、實際支出進行監督審查，查看是否存在重大偏差情況，查明偏差形成原因，找出有關責任人追究其相關責任，要求項目承擔單位出具合理說明，及時做出整改，保證項目順利建成，財政資金得以有效利用。

（三）涉農項目

1．問題

針對涉及農業項目的環節，上報人數不真實的情況普遍存在，項目申報資料內人數并未按照實際人數準確上報，利用這樣的方式爭取更多專項資金，進而留存至其他用途中，造成大量的財政資金閑置與浪費。并且，許多項目進度控制不當，無法按照約定時間順利完成，這為財政資金專項審計造成嚴重影響，增加審計執行難度，這就需要審計人員給予高度重視，及時采取針對性的手段，切實解決此類難點問題。

2．解決方案

一方面，針對上報人數作假的情況來看，應以宣傳力度、相關制度為著眼點，嚴厲禁止“多報人數、專項資金留存”等行為的出現，適時出臺相應的財政規定，要求各項目承擔單位以身作則，認真填寫項目申報材料。審計人員需要按照相關制度，重點審查實際人數情況，一旦發現存在多報現象，及時收回財政資金，并根據有關法規，對項目承擔單位及有關責任人進行責任追究。在關系到人民群眾的資金使用問題中，要始終堅持公開、透明化，保證資金及時、完全公開，時刻接受來自群眾的監督。

關于未能在規定時間內完成項目啟動與完成的問題，需要對項目的建設職責進行明確，層層落實各項職責，保證項目進度職責清晰明了，尤其在經過審批的預算項目，要及時啟動落實，安排專人做好項目各環節的監督管控，真正實現整個項目的事前預測、事中控制、事后總結，確保在目標進度計劃中順利完成項目建設。

二、提高財政資金專項審計效果的路徑探討

（一）積極轉變審計觀念

大部分審計人員習慣以往以財務收支為基礎，建立的傳統審計思維方式，不能從宏觀角度去開展高效率的專項審計，缺乏問題發現、分析、解決的思想意識。而財政資金的績效審計被視為國家審計發展的現實選擇，關系到國家資產安全保護，社會經濟發展等，需要及時轉變審計觀念，優化審計模式，切實做好財政資金的監督管控，增強審計人員及被審計單位的經濟責任審計意識，嚴格把控財政資金使用質量關。同時，還需做好績效思想的灌輸與傳遞，在每個審計人員意識中融入績效審計理念，促進審計人員使命感、效益觀的進一步增強。

（二）適當拓寬審計內容

財政資金專項審計的涉及領域廣泛，不但要加強對專項資金合規性、合理性、合法性關注，還需重點審查專項資金的經濟性、效果性、效率性，最大限度保證專項資金的規范合理使用[4]。一般情況下，主要審計內容包括：第一，項目立項論證。關注可行性研究是否嚴謹到位，項目立項時是否存在虛假立項、重復立項、小項目大概算等潛在問題；第二，資金管理使用。是否在規定范圍內合理使用資金，有無存在專項資金占用、挪用、擠占、滯留等情況；第三，項目竣工驗收。在完成項目建設進行竣工驗收時，審計人員要重點查看項目本身的效益情況，是否存在效益低下、損失浪費等，檢驗完工項目質量，查看驗收情況是否屬實合法；第四，項目收益情況。提高項目完成后的關注度，了解項目整體經濟效益產出與社會效應如何。

（三）優化專項審計方法

經濟責任審計人員要梳理工作思路，嚴格遵循事前、事中、事后三個環節的管控原則，切實做好全過程審計監管，特別是要提高事前、事中審計重視度。合理借助審計調查方式的靈活性特點，通過多種形式開展審計調查，擴展專項資金審計覆蓋面。適當對二、三級單位開展延伸審計，避免出現政策棚架，以便促進財政專項資金分配、使用、管理等潛在問題的充分揭示。推行審計追蹤，詳細了解被審計單位的整改情況，針對整改不到位、拒不整改的單位，要堅持一追到底，酌情對其嚴肅處理。結合實際情況，推進計算機審計，充分利用信息化環境優勢，積極構建完善的信息化、智能化專項資金審計模式。

（四）準確掌握審計重點

在項目安排上，要緊密圍繞地方經濟工作中心，每年抓住幾項重點資金開展審計。就目前來看，針對財政資金的專項審計工作，要著重突出以下重點內容：第一，以促進改善民生（醫療保險基金、設備保障資金等）為核心，積極做好專項資金審計；第二，以“三農”為導向開展專項資金審計，例如：扶貧資金、支農資金、新型農村合作醫療資金等；第三，開展與教育、科技有關的轉型資金審計；第四，圍繞環境保護、城市基礎設施等開展專項資金審計。

在開展財政資金專項審計時，審計人員要從賬目審計、收入審計、支出審計三個層面入手：首先，賬目審計[5]。一查專項資金是否存在擠占、挪用等問題；二查有無存在資金性質混淆，收入隱瞞的現象；三查有無政府債務增加問題，分析債務增加具體原因，找出有效的解決方案；四查有無利用往來科目進行費用報銷等問題。

其次，收入審計。收入審計應以收費項目、使用票據審查為重點：一查收入情況是否在國家規定范圍內；二查是否存在巧立名目收費等不良情況；三查是否存在賬外收支、隱瞞收入、預算內資金劃分為預算外資金等；四是查看使用票據的合法合規性。票據審查是收入審查中的重點環節，必須保證收據存根全面審查，確認收費票據的合法完整性，查看有無缺項或缺頁、計算是否準確、收費依據是否合理、票據金額與入賬金額是否一致等。

最后，支出審計。支出審計重點應放在辦公用品、專項資金、自制票據審查方面，主要審查內容包括：是否存在資金用途改變費用、找標準列支費用、項目票據支出與實際支出不相符、資金挪用（專項資金、涉農項目資金等）等情況，尤其在自制支出票據審查環節，要嚴格審查補助、補貼、獎勵等支出依據是否配備齊全。

（五）推進財政資金的效益審計

1．對政府投資項目跟蹤績效審計

針對政府投資項目的跟蹤審計，經濟責任審計中心以投資決策為著眼點，保證審計內容全面完善，準確覆蓋項目建設的前期準備、具體實施、竣工決算等方面，例如：招投標、項目設計、合同審查、材料設備購置、項目建設過程、簽證變更、竣工決算等。只有準確掌握政府項目決策、實施、運行等全過程，才能對整個投資項目的經濟性、公益性、效果性等做出客觀評價，進一步提高投資效益，完善投資體制。在此期間，審計人員應認真遵循事前介入、事中跟進、事后監督的基本要求，將審計關口拉伸至全過程開展跟蹤審計，重點加強對項目整體的投資效益、建設進度、工程質量等關注，嚴厲杜絕虛報冒領、管理失職、資金浪費、權錢交易等違法違紀行為的出現。

2．對民生保障項目跟蹤績效審計

突出民生思路，發展和諧審計，是目前財政審計的核心內容之一。經濟責任審計中心要將黨政領導重視的、群眾反映的、社會關注的、民生聯系密切的專項資金，視為專項審計監督重點[6]。審計人員應形成民本審計理念，針對醫療、教育、社會保障、就業等類型民生資金進行追蹤、效益、效果審計。提高新農村建設關注度，尤其在支農、水泥、扶貧、耕地補償、救災救濟等涉農資金，推行審計監督，時刻關注民生政策的貫徹落實情況，重點揭露、及時糾正惠農資金使用期間損失浪費、截留坐支、挪用擠占等情況，避免對財政專項資金管理與使用造成不利影響。堅持以完善百姓生命保障線資金管理為目標，以促進可持續發展為主題，全面推動經濟責任審計的準確落地，從更高層次上發揮審計工作的監管作用，切實保障財政資金使用的安全性與規范性。

三、結束語

綜上所述，財政資金審計是對被審計單位預算資金和預算外資金的分配使用開展的專項審計工作，主要審查其財政庫款實額是否和會計記錄相一致、來往資金收支手續是否完備等，在經濟責任審計領域乃至國家發展層面起到十分關鍵的作用，要求審計人員準確掌握財政專項審計的重難點問題，找尋適宜的解決方法積極探尋更多有效的審計執行路徑，全面推動財政資金專項審計的準確落地，充分發揮審計工作監管與保障作用，為促進社會經濟發展做出貢獻。