國有企業資產清產核資中審計評估的幾點考慮

李柏廷

摘 要：在對企業進行資產評估時，應根據企業的發展狀況、經營周期和經營年限等因素，對企業進行綜合評估，明確評估的重點。在審核和評價中，要做好對資產的核查，在進行資產會計時，要根據審核標準程序，完成所有的工作。在進行國有資產的核算時，要明確實際評估的因素，并結合企業的會計信息，對這些因素進行分析，進而分析出企業審計驗證的要點和難度。按照國有企業核準的標準，對資產要素進行評估，重點衡量企業資產中壞賬、破產等異常賬務內容，并與賬務信貸標準相結合，對企業資產的清產核資審計評估方案進行更準確的監督，提高國有企業資產認定審計評估管理水平，為國有企業的資產核實提供更準確的數據。

關鍵詞：清產核資；審計評估；國有企業

在對國有企業進行資產清產核資分析時，要明確會計信息的內容，并制定出一套合理的監督和評估的管理辦法。國有企業的工作管理程序比較規范。在審計評估過程中，要根據工作細則和程序，對政策進行確認，對管理標準進行標準化，對各種資產損失溢出量進行確認，分析企業資產的綜合價值水平、核查標準。對國有企業的資產和資金賬目進行審計，應以資產控制管理標準為依據，在此基礎上，結合資產管理中的審計因素，為我國國企的資產清產提供了一種有效的標準。

一、資產清產中的資金稽核問題

（一）對企業資產賬簿進行管理的困難

企業對資產賬簿的管理不得當，對業務的保存不完善，在審計的過程中，對往來帳戶的核實也是流于形式。原有的所有數據都很難得到，這將會造成在對國有資產進行查賬時，出現了整改困難很大的情形。有些文件因年代久遠，有的甚至超過了10年，有些資料已不能查證。保存不當會造成文件的腐敗和霉變。在制造中，由于不能及時地對財務和會計數據進行更新，由于信息不充分，造成了錯誤的傳遞，并沒有得到及時的處理，從而造成了數據文檔中的錯誤或不完全。

（二）企業往來賬戶管理項目時間的評估

在面對各種業務的時候，要取得相關的證據是非常困難的。在企業進行資產清產核資時能否對數據信息進行精確的驗證、還有就是往來賬款存放時間過久、以及企業會計人員構成發生的變化等，這些因素都會對記錄的真實性造成難以對其進行驗證和分析的結果。

（三）很難證明往來帳款的真實性

在取證的時候，要對往來款進行審批和分析，在取證和追查的時候，會發生某些費用超出了已有金額的范圍，導致了往來款本身無法得到準確的核實，在核查的資料中也會產生偏差，從而不能確定出準確的核實標準信息。就賬戶核實而言，由于出現差錯、人事變動和劃撥錯誤，很難提供對會計事項的有效證據，從而影響到對國有資產清產核資的管制標準。

二、淺談國企資產清查工作中的幾個問題

（一）對企業現金資產進行審核和評價

企業的現金資產是企業經營中的一項重要資產，因此，對企業的現金資產進行精確的審計顯得尤為重要。在進行審計時，企業會面對大額定期存款、非核心帳戶存款、證券存款、貸款、對外債權、存款結余、透支等問題。在對企業存貨現金進行審批的過程中，必須結合企業的現金管理狀況，對企業內部控制系統的規范進行分析。企業要明晰帳外資金的比例，并與審計流程相結合。企業存款不必與銀行分開核算，而是與貸款，存款申請，稽核等部門結合起來。包含不正確的對賬、大額和報告期未記錄項目的企業報表，是企業在進行其資產和負債的審計時要關注的一個關鍵因素。

（二）對企業應收帳款進行審計

在對企業應收賬款進行審計時，必須對呆帳的損失量進行評估。企業不能收回的帳款損失，包括應收帳款，預收帳款，其他帳款等等。在對企業進行清產核資的核查時，要與應收款項的審計準則相聯系，嚴格遵守相關法規，保證被審查的債權負債與一般的企業價值相一致。根據賬簿進行審核，并做好資產的初步歸類和評估。對各項賬目的遺失，應采取相應的預防措施，對遺失的物證進行評估，并進行損壞評估。如果欠款人與未結清的數額有出入，應先與欠款人核實，確認無誤后，才能進行虧損評估及分析。如果不能與債務人取得聯系時，應與相關的經濟交易相結合，強化對公司相關人員的價值觀點的核實，以免產生不必要的經濟爭議。在對應收及預收款的審核中，應注意對票據的原件數據、函證等方面的審核。對于數額較大的、長期的基金項目，為了保證確認的正確性，需要改變確認的方式。檢查應收帳款是否完整，并留意損失的確認。在對資產進行清產核資審核的過程中，要對企業的可操作性進行法律有效性的界定，要做好對外部證據進行評價的審查。如有財產損失、清償操作，則需進行破產評估，確認剩余資產，申報遺產數額。在進行清產核實的時候，要按照有關規定，對企業進行破產轉讓管理，對債務職業的客觀評定方式進行審批，并發布詳細的經濟認證標準，以防止可能出現的損失。在應付帳款審計時，要做好各種檢查和評價工作。在對負債進行審核時，必須根據負債的原始憑證來決定負債的期限。在建立了資產負債表之后，要按照賬戶分類來進行會計憑證的管理。審計機關要與供貨商一起，對資產付款項目的各種單據進行核查，并以存量程序范圍、重點資產負債前后的入庫材料、采購明細賬務為依據，進行入庫憑證的分析。在評審時，要選取適當比例的條目。在應付賬款方面，根據其余額的數額，確定其與當期余額之間的聯系，并根據兩者之間的差別，對其進行評估。

（三）對固定資產進行審計評價

企業的固定資產損失是指企業的固定資產盤虧、報廢、報廢等情況。在對固定資產進行審計時，要關注資產的真實數量。這包括了固定資產與真實帳面是否相符，所有權和手續是否完備。固定資產的分類是否正確、完整，會計審核和審核流程是否符合標準.在對固定資產進行審核時，要對審核的重點和目的進行分析。固定資產的減少，是由于變賣、轉讓、作廢、投資、盤虧等原因造成的。在對固定資產進行審核的基礎上，對投資剩余價值的提取標準、核實方法進行了分析，并將其還原到原來的計提范圍內。在對固定資產進行審計時，必須對其進行澄清。要明確固定資產的所有權，制定的折舊計提的標準要準確且高效。資產保管人員要通過對固定資產計量明細表的分析，并與賬務聯系起來，全面地理解資產損毀的原因，并以每項內容為依據，展開報廢、盤虧、損毀等內容的核查和分析。對單個批次價值的固定資產進行評價時，企業需作出特殊的規定，對技術評價資質進行評價，為其提供全面、精確的技術評價規格。在進行審計時，應將企業的生產和運營固定資產作為主要的評估對象。

（四）對企業債務進行審計評價

在企業的運營過程中，會有一些負債項目，如果不將其全部列報，或者是漏報，就會對企業的運營造成很大的影響，給企業帶來很大的損失。在進行審計的時候，公司要特別關注公司的清產會計關系，假如發生了一起訴訟，就要到當地法院提起一個全面的評估訴訟流程，同時也要特別關注企業的各種外部擔保，要特別關注其是否會產生擔保風險[1]。

（五）支付賬款無法審計評估

企業在進行清產核資的評價和分析時，必須對已被清算的資產所蒙受的損失做出正確的判斷，并將其剔除。在審核期間，若沒有回復，則應逐個檢查分析。參照合同、協議等，對付款期限、限制等條款內容進行審核。

三、國有資產清產核查賬款審計考慮要素

（一）現場核查需要明確

根據具體的資產清單進行評估。做好資產清查工作，應以做好資產清查為目標。依據公司的資產情況，全面規范地管理公司的資產信息內容，審計內容要真實、完整，對企業資產的會計和財務狀況進行驗證，加強資產跟蹤和識別。資產清查工作應清晰、準確、高效。應詳細記錄固定資產的種類、型號、數量、位置和時間，以及損失、損壞、毀壞和報廢的詳細記錄。在審查賬目中的“匹配條目和卡片”的基礎上，根據賬目的基本內容編制一套清晰、完整的固定資產賬目。對應付賬款的審查和評估應著重于抵消賬目，并確定往來賬款的期限、金額和比例。根據收集到的立法和對應收賬款的適當管理，澄清內部和外部文件，驗證和評估財務記錄的真實性和知識。資產清單必須清楚和準確。在審計過程中，必須確定企業的資產清單，主動總結工作，并對信息進行相應的匯總和識別。審計人員需要在知識的基礎上建立一種關系，管理層對責任的調整給予明確的指導，并與他們的業務能力緊密聯系，以充分調動整個審計過程中的所有要素[2]。

（二）審核調派程序

在眾多的公司證據數據中，找到了影響公司合法性的關鍵要素。依據《資產清算損益認定表》及《法律效力的外部證據》，結合審計小組的實際效果評估結果，以初始交易為基準，判斷出該公司的產權，進而制定出一套較為客觀、公允的評估標準。在實施過程中，要根據具體情況，對每一個業務環節的負債進行核算。在此基礎上，進一步厘清各個部門之間的關聯，并參考部門之間的關聯比率，對各個部門之間的關聯進行分析。比如，時間、金額、起因、義務關系等。通過對經濟行為的整合，對往來款項的判定，在進行清產核資時，要做好記載，避免在審計中出現虛假款項正確地對賬目進行調整。例如，在對公司的應收賬款進行適當的調整時，要特別關注預付款的問題。按照應收帳款的估算比重，對應收帳款中的應收帳款進行調整。以應收帳款的比率為標準，對各種帳款進行精確的匯總，確定出真正的結余比率，便于對外函證的統一管理。對固定資產的變動情況進行核對，并及時調整會計報表。盤虧的固定資產需做調整，對調減情況進行分析判定。企業會計要做好資金的確認，要做好借款的登記。按照會計分錄資料，進行盤、虧、銷的登記，并把固定資產轉移到資產收益或虧損項目中。以收益或損失比率來評價被處理的資產，以確定被處理資產的真實價值與累計折舊比率。對固定資產，要按照財務制度的配比，層層審批和確認，并得到上級的批準，才能進行固定資產的處置。對不能變現的資產，需要對固定資產進行清晰的匹配，并對其進行分析，確定處置資產的價值。在發生固定資產貶值的情況下，應及時補報，并根據不同的年份，對企業會計科目進行相應的調整。

四、對國有資產資產清算會計中的應收款項審核與分析

（一）外地對國企的應收帳款

確定應收帳款的成本，確定員工支出等等.在無法抵銷退出部隊所引起的成本的情況下，應當向HCA支付，并在被認定之后，將作為一項損失予以承認。在有關目前付款計劃的情況下，管理者應該與公司內部的員工接觸，以便對每一個計劃進行評價，盡可能全面地確定每個支付項目產生的原因，并按適當的順序收集相關數據和信息。比如，企業用掛帳的方式來決定賬齡，用來決定貸款的標準[3]。經過多方打聽，確認該款項并不是個人借款信息，而是企業在基層進行了一項宣傳活動。企業要主動進行相應的審核，指派專門人員對企業的信貸內容進行研究。企業為不同活動提供的具體證明文件，這些文件不能確認這些付款的真實性，但可以間接了解其實際價值，并對證據進行審計分析。這種方法的范圍是有限的。在上市企業運營中，由于賬戶數量眾多，財務管理人員，即企業經理，對不同類型的賬戶信息產生的原因非常了解，所以必須仔細識別賬戶，并尋找相關證據進行分析。

（二）收支款項與個人賬款查詢

論國有企業清算的控制與分析，需要對被審計的帳款加以區別，對特定種類帳款的具體情況作出判斷。考慮到帳款收入-支出比率以及與支付有關的個人交易之間的差異。根據預付款，計算難度，預收款等因素對其進行評價。首先，對于收入和支出占總結算額的比率來說，對個人結算額的查詢是一個很困難的問題。對于找不到的人或失蹤的人，將向公安機關報告。一旦獲得失蹤的證據，將全面了解項目的原因，并根據實際情況收集、組織和分析無法正式記錄的各種費用和會計準則的信息。一旦明確了企業的具體需求，將根據實際情況進行分析。在分析個人貸款性質的價值時，一定要與項目掛鉤，給企業打電話，確定收入水平和還款率。

（三）預收賬款和預付賬款的分析

根據預付款的實際值狀況，與預付款相結合，做好預付款的評估工作。明晰采購物資的收入和支出，以及采購物資的發票，有無掛賬。對于采購的材料沒有入賬，監測未付票據金額的情況，要對原始數據進行分類分析，確認采購材料的真實性和準確性，核實票據。對于未入賬材料的預付款數據，要充分了解材料未入賬的原因，并采用事前和事后審計的方式和方法進行計算和分析。國有資產清算核實的總體難度級別比較高，除了對往來賬款進行審計外，還需對實物資產進行評估清理。在對國有資產進行清產核實時，通常以過去來賬款為參考，對其進行審計，但這僅是一種看法[4]。僅對國家財產進行核實和清理，占了很少的一部分。為了進一步提高股權份額，應根據實踐中的規范要求，對股權進行審核，提高股權分置和股權分置情況下的股權分置。

結束語

總之，在國企資產清產核資過程中，審計評價是一項比較復雜的工作，其要點因素、難點以及涉及的內容都比較多。所以，在評價和分析企業的會計帳款時，要參照國家財產的清理和審計的主要要素，對國有資產進行清產核資審計評估，規范審計要素的主要內容，使所有的審計內容都得到規范，從而可以對企業的資產進行預測，從而對企業的資產進行合理的認定。

參考文獻：

[1]湯伯生.關于國有企業分子機構清產核資和資產評估范圍問題的探討[J].現代經濟信息，2015（4）：154-155.

[2]國務院國有資產監督管理委員會印發國有企業清產核資辦法[J].中國工會財會，2004，（2）：56-58.

[3]劉曉穎.資產評估與會計、審計、經濟學以及清產核資的比較研究[J].消費導刊，2018（5）：218.

[4]高壽松.做好清產核資工作促進產區民營化改革[J].蘇鹽科技，2004（3）：22-23.