創(chuàng)業(yè)板IPO上市過(guò)程中財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問(wèn)題研究

李兆林

摘 要：2022年《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見(jiàn)》頒布，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、新?tīng)顩r，一些市場(chǎng)發(fā)展前景較好的企業(yè)會(huì)通過(guò)IPO上市形式實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略發(fā)展，打破融資管理的局限性，因?yàn)槠髽I(yè)在IPO上市中面臨的較高的條件，所以企業(yè)被否決的概率較高，主要在財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化上出現(xiàn)較多問(wèn)題。因此，企業(yè)要想公開募集資金掛牌上市，就要建立起科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系。文章簡(jiǎn)單闡述企業(yè)IPO上市有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，針對(duì)企業(yè)IPO上市過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)管理規(guī)范性問(wèn)題提出有效的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板企業(yè)；IPO上市；財(cái)務(wù)管理規(guī)范化；

IPO指首次公開募股，是企業(yè)首次通過(guò)向社會(huì)公眾公開招股出售股份，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)IPO上市必須滿足一定條件，在財(cái)務(wù)管理規(guī)范性上要求上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要完整準(zhǔn)確，稅務(wù)管理、資產(chǎn)管理要規(guī)范，具有健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有完善的業(yè)務(wù)體系以及直面市場(chǎng)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力。同時(shí)企業(yè)在IPO上市中需要滿足創(chuàng)業(yè)板對(duì)收入以及盈利的量化指標(biāo)要求，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是正當(dāng)?shù)模粦?yīng)有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為。

一、創(chuàng)業(yè)板IPO上市財(cái)務(wù)管理概述

（一）IPO上市相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度

IPO上市過(guò)程中需要遵循的法律法規(guī)超過(guò)了一百多件，主要包括主席令、國(guó)務(wù)院出臺(tái)的法規(guī)、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公告和規(guī)章制度等，可以分為三個(gè)不同的維度。第一個(gè)維度是有關(guān)的法律，包括全國(guó)人民代表大會(huì)出臺(tái)和修正的《中華人民共和國(guó)公司法》以及《中華人民共和國(guó)證券法》，這是企業(yè)IPO上市需要遵守的基本法律。第二個(gè)維度是IPO上市對(duì)企業(yè)提出的財(cái)務(wù)管理規(guī)范，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。第三個(gè)維度是各個(gè)機(jī)構(gòu)出臺(tái)的規(guī)范性文件和規(guī)章制度，比如證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《首次公開發(fā)行股票IPO上市的管理辦法》《IPO上市管理辦法》等。

（二）企業(yè)IPO上市過(guò)程中財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要性

一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范才能獲得IPO上市資格。因?yàn)镮PO上市企業(yè)過(guò)程中，有關(guān)部門會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所以財(cái)務(wù)管理不規(guī)范造成IPO上市失敗的企業(yè)較多，其中我們國(guó)家電氣行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)欣泰電氣就是其中最典型的案例，該企業(yè)被強(qiáng)制退市的原因就是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，包括舞弊問(wèn)題嚴(yán)重、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不規(guī)范等，可以看出，企業(yè)要想獲得IPO上市資格，就需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視。另一方面，有關(guān)部門對(duì)于IPO上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況具有明確的規(guī)定：①企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的收入指標(biāo)、累計(jì)盈利指標(biāo)等都要符合有關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)；②企業(yè)需要建立起完善的內(nèi)部控制體系，為財(cái)務(wù)管理的透明性和規(guī)范性提供保障；③企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易需要具有公平性和獨(dú)立性；④企業(yè)的成本核算、收入核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)都要真實(shí)和完整，不能出現(xiàn)造假問(wèn)題。企業(yè)要想IPO上市，就需要滿足證券相關(guān)法律法規(guī)及證監(jiān)會(huì)、交易所的有關(guān)規(guī)定，否則就無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)審核。

二、創(chuàng)業(yè)板IPO上市過(guò)程中財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問(wèn)題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全

企業(yè)健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)上市的重要條件，《證券法》中也對(duì)企業(yè)IPO上市的財(cái)務(wù)管理有明確要求，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，但是目前很多企業(yè)不注重內(nèi)部控制建設(shè)，在內(nèi)控體系上較為薄弱，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。根據(jù)證監(jiān)會(huì)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（2022修訂）》第十七條規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)健全且能有效執(zhí)行，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性，營(yíng)運(yùn)管理效果。較多企業(yè)在內(nèi)控問(wèn)題上存在一定誤區(qū)，為企業(yè)的管控埋下重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，不利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

企業(yè)的內(nèi)控管理形式化嚴(yán)重，名存實(shí)亡。部分?jǐn)MIPO企業(yè)在內(nèi)控管理中并不是根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行管控，而是為了迎合監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及投資管理要求，在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)控的執(zhí)行效率不足。例如在2022年4月14日江蘇大豐農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司主板IPO被否，這是A股歷史上第一家被否的金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)監(jiān)管層的詢問(wèn)，其主要在內(nèi)部控制有效性執(zhí)行問(wèn)題上、根據(jù)跨區(qū)展業(yè)監(jiān)管政策以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)行人為提高競(jìng)爭(zhēng)力采取措施的有效性上進(jìn)行質(zhì)疑，根據(jù)發(fā)行人的各種貸款情況以及客戶貸款超過(guò)總授信額度原因等分析，指出企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行程序以及內(nèi)控措施缺乏有效性。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在企業(yè)IPO上市過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求較高，會(huì)關(guān)注企業(yè)的持續(xù)盈利能力、業(yè)務(wù)運(yùn)行體系以及組織管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，企業(yè)資金拆借、擔(dān)保、融資等大額資金運(yùn)作是否規(guī)范，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范等各方面。目前IPO企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)問(wèn)題主要有：

會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性問(wèn)題。企業(yè)收入的確認(rèn)條件以及收入成本等跨期調(diào)整問(wèn)題會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)核算管理可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果狀況以及資源數(shù)量情況。隨著我國(guó)收入準(zhǔn)則變化，在收入的核算標(biāo)準(zhǔn)以及方法上都發(fā)生了重要的變化，新收入準(zhǔn)則將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，在核算過(guò)程中采用五步法，同時(shí)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施一定程度上降低了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。目前很多擬上市企業(yè)并沒(méi)有建立與新收入準(zhǔn)則相匹配的會(huì)計(jì)核算管理機(jī)制，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。

財(cái)務(wù)賬務(wù)較混亂問(wèn)題。部分企業(yè)由于在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)方面不夠完善，在企業(yè)發(fā)展初期依舊使用手工做賬方法，當(dāng)賬務(wù)產(chǎn)生問(wèn)題難以及時(shí)找到原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)部分企業(yè)存在資產(chǎn)混亂、成本費(fèi)用歸集與實(shí)際收益對(duì)象不相一致問(wèn)題，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算范圍沒(méi)有清晰被界定，對(duì)會(huì)計(jì)主體未嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，甚至一些企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)采用賬外賬形式，使得部分營(yíng)業(yè)收入未入賬。

（三）關(guān)聯(lián)方交易不規(guī)范

關(guān)聯(lián)方交易是IPO企業(yè)上市過(guò)程中重要的審核內(nèi)容，也是企業(yè)IPO被否的較為常見(jiàn)的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)方交易是各關(guān)聯(lián)方之間的資源配置或業(yè)務(wù)往來(lái)行為，關(guān)聯(lián)方交易可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，但是關(guān)聯(lián)方交易容易存在道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題會(huì)影響擬上市企業(yè)的發(fā)展情況。我國(guó)《首次公開發(fā)行股票管理辦法》第十五條規(guī)定擬上市企業(yè)必須規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易，完整披露與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的財(cái)務(wù)往來(lái)信息。由于我國(guó)部分?jǐn)MIPO上市企業(yè)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行規(guī)范處理，導(dǎo)致IPO被否定的概率加大，影響IPO上市進(jìn)程。

在具體的關(guān)聯(lián)方交易中要求企業(yè)要程序正當(dāng)，定價(jià)公允，關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露要真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)關(guān)聯(lián)交易不能影響企業(yè)的獨(dú)立性以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如果關(guān)聯(lián)交易比重較高，對(duì)關(guān)聯(lián)方依賴較大，容易被判定公司的獨(dú)立性不足。例如，某擬上市公司給實(shí)際控制人的另一家公司做代工，擬上市公司與該關(guān)聯(lián)企業(yè)委托加工數(shù)量為30%，但是從關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)量出發(fā)，來(lái)自擬上市公司的業(yè)務(wù)量占到了75%，超過(guò)關(guān)聯(lián)交易雙向不得超過(guò)30%的規(guī)定，審核結(jié)果判定關(guān)聯(lián)交易期間占同期交易比重過(guò)大，影響了公司的獨(dú)立性。

（四）存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況

很多企業(yè)在IPO上市過(guò)程中會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式企圖通過(guò)檢查，實(shí)現(xiàn)上市的目的，但是這是違反IPO上市相關(guān)規(guī)定的。一般企業(yè)會(huì)通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換等方式調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入以及應(yīng)收賬款等粉飾年報(bào)，對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)來(lái)操作利潤(rùn)等。這種掩飾關(guān)聯(lián)方交易、不合理的資產(chǎn)重組等為相關(guān)的審核帶來(lái)較大壓力，一旦企業(yè)被查出將會(huì)面臨無(wú)法上市的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)不能心存僥幸心理。

例如，遼寧某公司在2015年首發(fā)未通過(guò)，經(jīng)證監(jiān)會(huì)詢問(wèn)，該公司在報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人利用銷售客戶在海外、不易調(diào)查等特點(diǎn)進(jìn)行銷售合同的虛擬，虛擬的銷售收入已累計(jì)達(dá)到8268.51萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)金額高達(dá)賬面利潤(rùn)金額的67.33%，同時(shí)該公司還調(diào)節(jié)產(chǎn)品的產(chǎn)成率以及材料單價(jià)，增加原材料入庫(kù)，在賬面上不確認(rèn)相關(guān)存貨的損失情況，累積虛增利潤(rùn)達(dá)到7616.18萬(wàn)元，虛增存貨3254.13噸，該公司還虛假披露主營(yíng)業(yè)務(wù)模式，對(duì)生產(chǎn)方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。證監(jiān)會(huì)對(duì)該公司進(jìn)行警告，并處置60萬(wàn)元的罰款，對(duì)同部分人員進(jìn)行8-10年證券市場(chǎng)禁入措施，并同時(shí)沒(méi)收其投行保薦機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)收入。

三、創(chuàng)業(yè)板IPO上市過(guò)程中財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的具體措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制管理制度不僅可以提高擬上市公司的財(cái)務(wù)管理效益還能推進(jìn)企業(yè)的IPO進(jìn)度，因此IPO擬上市企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性。首先，企業(yè)要建立完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，完善全面預(yù)算管理制度以及存貨管理制度，提高企業(yè)成本管控的質(zhì)量。企業(yè)還要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，將內(nèi)部控制制度的落實(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防控體系相互聯(lián)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防控的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及員工的崗位職責(zé)進(jìn)行完善，使員工形成約束力，保障各項(xiàng)工作的質(zhì)量。其次，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的職能，擬上市企業(yè)需要不斷完善梳理內(nèi)部控制體系并根據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)進(jìn)行整改，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)審，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金預(yù)算、成本、物流存貨等各環(huán)節(jié)及時(shí)監(jiān)察，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。最后，為了提高內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)可以推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控信息化體系建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。在信息系統(tǒng)之后各個(gè)模塊之間可以實(shí)現(xiàn)相互銜接，信息流通，保障擬IPO企業(yè)內(nèi)部控制體系更符合證監(jiān)會(huì)要求。

（二）做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)部門在1996年就制定和發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，為各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提供了指引。一方面，企業(yè)在IPO上市過(guò)程中要做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，①企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要將所有活動(dòng)記錄和體現(xiàn)在報(bào)表當(dāng)中，全面統(tǒng)計(jì)和區(qū)分，法人資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)，將會(huì)計(jì)核算工作覆蓋到企業(yè)法人的所有財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，避免出現(xiàn)核算遺漏問(wèn)題，不可將法人資產(chǎn)和股東個(gè)人資產(chǎn)混淆；②對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中使用到的基礎(chǔ)憑證附件進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)的具體類型，對(duì)會(huì)計(jì)賬目記錄過(guò)程中使用的合同、單據(jù)、訂單、附件等進(jìn)行規(guī)范；③在資金安全建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，資金收入和支出必須通過(guò)對(duì)公方式進(jìn)行結(jié)算，防范賬外資金循環(huán)問(wèn)題；對(duì)現(xiàn)金使用的情況進(jìn)行明確規(guī)定，定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)；對(duì)資金報(bào)銷的單據(jù)進(jìn)行規(guī)范，建立統(tǒng)一的款項(xiàng)支付審批流程。另一方面，對(duì)財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行優(yōu)化，①選擇科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策；②保證實(shí)物和賬目的一致，規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表的編制；③明確擬定申報(bào)報(bào)表的期初數(shù)；通過(guò)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)可靠的反映企業(yè)的具體情況，可以有效提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

（三）加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范性

很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易可操作的特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)、利潤(rùn)方面的造假、粉飾，不利于資本市場(chǎng)的公平公正。根據(jù)《首發(fā)管理辦法》在關(guān)聯(lián)方交易中要求關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格要公允，不能存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情況。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障關(guān)聯(lián)交易程序的合法，嚴(yán)格按照公司章程、內(nèi)部控制制度審核相關(guān)交易事項(xiàng)，如審核權(quán)限、履行回避程序及監(jiān)管程序、簽訂相關(guān)書面協(xié)議。第二，在關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格中應(yīng)當(dāng)設(shè)立合理的定價(jià)方式，定價(jià)過(guò)程應(yīng)根據(jù)國(guó)家定價(jià)、市場(chǎng)價(jià)或退訂的價(jià)格進(jìn)行判斷，如資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格、產(chǎn)品成本加利潤(rùn)的價(jià)格等。第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)當(dāng)保障真實(shí)完整，同時(shí)關(guān)聯(lián)交易不能影響企業(yè)的獨(dú)立性，如募投項(xiàng)目的實(shí)施可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)關(guān)聯(lián)交易增加，影響上市企業(yè)的獨(dú)立性，企業(yè)的募投項(xiàng)目是重要的投資項(xiàng)目以及利潤(rùn)來(lái)源，如果企業(yè)實(shí)施募投項(xiàng)目會(huì)使得企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易增加，特別會(huì)影響上市公司股東的權(quán)益。

（四）提高外部監(jiān)督力度

針對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理在過(guò)程中的不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)不僅要重視內(nèi)部控制監(jiān)督管理等，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，雙管齊下有效解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題。國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)企業(yè)的違法行為的懲治，保障企業(yè)嚴(yán)格遵守相關(guān)的財(cái)務(wù)法律，還可以通過(guò)企業(yè)咨詢管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、制度建設(shè)等服務(wù)。外部監(jiān)督來(lái)源于社會(huì)監(jiān)督以及國(guó)家監(jiān)督等，由我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部、工商部、證監(jiān)會(huì)、交易所等各個(gè)部門構(gòu)成，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中一旦出現(xiàn)各種違背相關(guān)法律的行為，應(yīng)當(dāng)立即將其報(bào)告給稅務(wù)、財(cái)政等機(jī)關(guān)，進(jìn)行有效的懲戒。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)要想完成IPO上市，就要建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理體系，這不但是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)保障，而且也是有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的硬性要求，因此，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部控制制度優(yōu)化、會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)、關(guān)聯(lián)方交易行為完善、加強(qiáng)外部監(jiān)管等措施，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，從而為企業(yè)上市和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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