精細化管理下的國企成本核算研究

沈佳

摘 要：精細化管理，是建立在常規管理工作的基石上，并把常規管理工作推向更深入的基本思維和模式上，是一個以盡可能地節約管理工作耗費的各種資源和減低管理工作成本費用為目標的管理工作方法。國有企業是國民經濟的主導力量，改革開放后，國企雖然取得了較快的發展，但是，由于國家經濟結構調整與優化，國企也面臨著嚴峻的考驗。本文從精細化管理的內涵入手，對國有企業成本核算的具體要求進行解讀，對存在的問題進行細致分析，并對國有企業成本核算精細化的有效路徑進行探析。

關鍵詞：國有企業；成本核算；精細化；財務管理

在國有企業發展的過程中，成本管控問題一直是財務管理工作中的重點，一旦成本管控不到位，就會引發資源浪費以及資源流向不明等問題發生。成本核算既是成本管控工作的直接依據，又是保障成本管控效果的重要手段；而精細化則是保障成本核算功能充分發揮的有效辦法。成本核算的精細化不僅需要細化成本核算內容，加強對成本核算工作開展的管控，還需要完善成本管理相關制度，從國有企業成本核算的具體問題入手，找出成本核算精細化的切入點，以保障精細化管控效果。

一、國企實施精細化成本核算的必要性

基于當前國家供給側結構性改革戰略和國內外形勢的日趨嚴峻，加強經營成本精細管理工作是當前國家全面深化改革的主要手段和路徑。根據工作經驗，對國企公司實行精細管理工作的必然性主要體現為：一是實行精細管理工作能夠提高國企公司的經營效益。由于國企公司是社會主義市場發展的重要支撐，而實現國企公司經濟效益的最大化是為了實現全面建設小康社會的必然需要，在傳統的國企公司運作流程中出現了鋪張浪費、效益不大的問題，而實行精細管理工作則能夠對公司的內部組織結構加以改革，由此極大地提高了公司的經營效益；二是當前國企改革戰略和供給側結構性改革需要對國企公司全面推行精細化管理。國企公司普遍存在著內部結構不合理、能源消耗高等的問題，以中國煙草公司為例，由于長期以來中國煙草公司一直依靠市場壟斷地位，而在具體的經營工作中往往忽略了成本費用管理，使得公司的經濟效益并不能實現最優化，從而實現了產品結構調整，優化公司內部資源配置既是供給側結構性改革的關鍵問題，也是公司成本精細化管理的主要內涵，所以進一步推進供給側結構性改革必須要求對國企內部進行成本精細化管理。

二、國企成本核算的具體要求

（一）獨立式成本核算要求

在具備完整的會計憑證、會計賬簿和會計報表體系的情況下國有企業通常會采用獨立成本核算的方式進行會計核算，獨立式成本核算需要國有企業詳細記錄產生的經濟業務，并定期編制財務報表。通常情況下，采用此種成本核算方式的企業被稱為獨立核算企業，此類國有企業具備的基本特征包括擁有一定數額的資金、能獨立辦理收支結算業務、單獨編制預算和計算盈虧等。國有企業為保障成本核算的規范性，通常會制定獨立核算規定，核算規定中會詳細標明規定的目的、權責、范圍以及規范性引用文件、術語和定義標準、職責以及獨立核算和考核的原則。在開展成本核算工作時，需要遵循擬定的原則進行，以保障成本核算結果的規范性。

（二）協作式成本核算要求

協作式成本核算即需要對企業的流動成本進行核算，又需要對固定成本進行核算。在國有企業發展的過程中，不同業務部門之間涉及的成本核算內容存在著較大的差異，而部分業務部門之間的成本又存在著一定的關聯，如在企業原材料采購部門，其成本與生產加工部門之間的成本就存在著一定的內在聯系，因此在對這些業務部門成本進行核算的過程中，就需要關注這一內在聯系，以檢驗成本核算結果的正確性。因此協作式成本核算要求應重點關注如物流油耗、人工成本以及折舊等會對業務主要成本產生影響的要素，并關注不同業務部門成本之間的關聯。

三、精細化管理下國企成本核算現狀分析

（一）監督機制不健全

有效的監督是成本核算工作規范開展的重要保障，但是目前在部分國有企業還存在監督機制不健全的情況，即缺乏對成本核算工作的有效監管。造成這一問題的原因包括監管部門缺失、監管責任落實不具體，而監管不到位，不僅會造成成本核算工作存在的錯誤以及問題不能及時被察覺，而且也會造成會計核算工作受到成本核算人員的職業素養以及專業技能情況的影響。一旦成本核算人員技能不到位，就會造成會計核算工作出現一系列問題，或核算工作開展不全面，或核算結果精準度不足，而一旦成本核算人員職業素養不過關，就可能引發財務風險，出現篡改賬目等不良行為，不利于國有企業廉政工作的開展。

（二）欠缺對成本核算的認識

在部分國有企業中還存在對成本核算工作認識不充分的問題。此種問題主要體現在三個方面：第一，企業負責人對成本核算工作重視程度不足，導致不能及時更新成本核算工作方法，完善成本核算工作制度，從而造成成本核算工作方式陳舊，成本核算人員工作態度不認真，工作落實不具體等；第二，管理人員對成本核算的認識僅停留在對成本的使用是否規范的階段，忽視了成本核算在成本管控方面的作用，以及在國有企業決策制定等工作方面的作用，進而造成成本核算相關工作未能得到充分發展；第三，企業職工對成本核算工作缺乏正確的認識，部分職工認為成本核算是財務部門的工作，與自身無關，因此在開展成本核算工作時，其配合度不足，提供的成本資料不完整、不充分，甚至推卸相關責任，從而造成成本核算工作不能順利的開展。

（三）成本核算制度執行力不高

在部分國有企業，存在成本核算工作不到位的情況，即企業制定了成本核算制度，但是成本核算工作的開展卻未完全以制度為依據；甚至在部分工作中規定的工作制度未能得到良好的執行，即存在執行力不足的情況。此種情況一方面是國有企業本身缺乏對制度的重視，因此造成成本核算人員也對成本核算工作重視程度不足；另一方面是缺乏完善的懲治機制，即規定了工作開展辦法，但是未對不按照規定開展工作可能受到的處罰作出明確規定，造成制度的設置缺乏權威性，從而未能發揮制度約束力。

（四）成本管理辦法尚需更新

雖然有些國企在進行成本管理時采用了預算、決策、計劃、會計分析、控制等方法，但是在實際運行中，仍然存在著一定的偏差，而且各個環節的實施也很難做到有機的統一。其一，當搜集資料的時候，僅為產品提供財務資料，很難為技術管理人員提供諸如資源、業務、產品、市場等非財務方面的資料。其二，缺乏有效的成本管理基礎。部分國企的原始記錄、產品定額使用不完整、不精確，有的以領代耗、已用未領，導致原始核算不真實，計量與控制設施相對落后，導致耗損，產生較大的產量差異。其三，由于缺乏健全的信息體系，以及未完成的非財務信息的搜集，給企業的管理與控制帶來了困難，導致了費用的配置與利用不科學。為此，一些國企必須進行人工調整，從而造成了一定的成本扭曲。

四、精細化管理下國企成本核算的有效策略

（一）完善監督機制

完善國有企業監督機制，發揮監督機制的作用，細化對成本核算工作的管理，確保成本核算管理工作高效、有序、規范地開展。從而能夠保障成本核算效果，實現成本核算管家的精細化。首先，在監督機制的完善上，需要充分發揮審計的作用，建立國有企業內部審計部門，采用成本核算事前、事中、事后全審計的辦法，對成本核算工作的開展情況進行審計，并配合外部審計機構，對成本核算工作進行全面系統的審計，及時察覺出成本核算工作開展上存在的問題，對成本核算工作進行補充與完善。其次，可設置監管部門或監管崗位，針對成本核算工作制定完善的監管制度，通過時刻關注成本核算工作的開展情況，保障成本核算工作的開展效果。最后，國企成本核算組織架構可以采取“層級結構”，結合成本核算工作要求及任務，構建“權利遞減式”成本核算的組織結構體系，此體系可以分作上層級（領導組）、中層級（核算辦公室）、下層級（成本計算員）三層，此核算組織結構能夠讓企業內部信息實現真實、及時傳輸，避免發生工作的重復和資源浪費等情況。

（二）提高對成本核算的認識

國企的精細化管理首先要立足于理念與原則層面，由此才能夠將成本核算與管控落實成一套長效機制，使企業日常經營管理變成可以落實的持續性的過程。首先，提高核算人員崗位意識，建立精細化成本核算系統。國企必須正確認識成本核算的重要性，將成本管理置于首要位置，將精細化管理理念應用于生產和管理，使其成為國企的重要組成部分。同時，在整個生產流程中，要引導各部門嚴格按照精細化管理理念與成本核算制度進行成本控制，并積極組織成本核算小組，細化和劃分工作，建立健全的評估制度，以提高成本核算的質量和效益。另外，在提高成本核算的各個環節上，提高成本核算的規范化程度，充分發揮精細化管理的思想，加快實現精細化成本核算的速度。其次，打好基礎，避免在生產、管理中產生資源浪費，利用科學的測試設備，對原材料、時間、產量、外觀、工藝過程等進行數據的分析；利用ERP系統的資源管理方法，對企業的流程進行規劃，尋找最優的生產運行方式，減少各環節的費用；最后，轉變傳統的人工核算方式，避免“信息孤島”現象，對各類財務、非財務數據進行及時、精確的采集，為國企進行精細化成本管理打下了堅實的基礎。

（三）加強成本核算制度執行力

只有加強成本核算制度的執行力，才能保障成本核算精細化管理能夠得到具體落實。對此需要從兩方面進行：第一方面，完善管理制度，在制度中制定補充條款，確定違反規定的懲治辦法，并且發揮監管部門的作用，對違反規定的行為進行嚴抓嚴管，從而保障制度規定的具體落實。第二方面，完善績效考核辦法，以績效考核的方式提高成本核算人員的自我約束力。在績效考核的完善上，應科學設置績效指標，將績效成績與獎金、晉升等掛鉤，從而提高成本核算人員的重視程度。完善獎勵機制，對于按照規定開展成本核算工作或在自身的工作上取得突出成績的人員，需要給予一定的獎勵，從而激發成本核算人員在自身工作上精益求精，鉆研創新的活力。并設置部門績效指標，以績效考核促進部門的相互配合相互監督，從而保障成本核算工作效果。

（四）優化成本核算方法

成本核算工作需要依據管理目標與成本核算項目的要求開展，為了確保成本核算工作達到預期要求，國企需要做好對成本核算項目的精細化設置。在此項目的設置中，主要包括的成本有經營成本、人力成本、物資消耗成本、服務保障成本、其他成本等部分。只有應用科學的管理方法，才能加強經營成本管理工作，為化解復雜的難題，可將經營成本的固定費用分成兩類，然后設置明細科目進行核算。首先是經常性費用，對于這部分費用可以進行定額預算管理。人力成本的核算項目設置中，主要涉及人員工資福利的費用和補助等，此部分精細化的核算中要求基于人員的薪酬和福利等借助信息化系統，對相關數據匯總、整理、分析，對員工的信息及其薪酬和福利等全面列出。在物資消耗成本的核算項目設置中，主要涉及耗材和設備折舊及維護等，而實物的領用以實際消耗費用進入“直接成本”的明細科目進行核算，設備和固定資產的折舊與維護列入“折舊維護費”的科目進行核算。在服務保障成本中，水電氣等燃料及動力消耗的費用、機器設備配置維修費用等分別列入“燃料動力費、設備維修費”的明細科目進行核算，對通信費和車輛使用的折舊費等列入“通訊費、車輛折舊費”的明細科目進行核算，對日常的辦公費根據實際情況合理計入公雜費用、科研費用、差旅費和交通費等科目中進行核算。

結束語

總之，國企的成本核算方式多種多樣，涉及到大量的數據和信息，因此對其進行精細化劃分，以確保成本核算的準確性。具體來說，要選擇科學合理的成本核算方法，提高成本核算的精準性，對財務數據進行有效的分析、處理和匯總，并從中發現有用的信息；安排專業的財務管理人員進行成本核算，確保他們能夠熟練地運用步驟法、品種法等基礎的核算方法，同時根據實際生產情況，提高各種核算方法的科學性和靈活性；要提高成本核算的精確度，對其成因進行科學的歸類，以確保核算方法的科學化，提高各國企的成本效益。

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