《政府會計制度》改革下行政事業單位內部控制優化研究

李靜

摘 要：在新《政府會計制度》下，必須在評價系統中反映成本效益原則，以合理運用財政資金，實現成本收益最大化，最大限度地降低公共投資風險。然而，許多行政事業單位的財務管理工作面臨內部管控機制不完善、落實不到位、管理者思想認識滯后等問題。新時期行政事業單位要想更好地進行內控管理，必須進一步改革自身機制，推動內部管理質量的提升，確保各項管理工作高效開展。基于此，文章對《政府會計制度》改革下行政事業單位的內控建設進行探討。

關鍵詞：新《政府會計制度》；事業單位；內部控制體系

當前，我國事業單位行政運轉和業務資金大多數來自政府撥款。行政事業單位不夠重視資金效益的合理分配，整體財政資金利用率較低，但是新《政府會計制度》出臺，推動行政事業單位工作效率大大提升，促使行政事業單位主動學習先進的企業式管理辦法，重視成本效益原則，并把這一原則納入事業單位內部管理條例，優化行政事業單位內部管理條例，從而有效提高事業資金配置、利用效率，并且有利于行政事業單位成本控制和提升公共服務能力。目前，很多行政事業單位內部雖然設置了相關內部管理措施，但是大多流于形式，并沒有得到具體應用，內部管理制度有效性大打折扣。行政事業單位內部需要積極貫徹實行新《政府會計制度》，同時建立完善的內部管理制度，改善事業單位行政現狀，提升財務控制能力，使行政事業單位內部每個環節都能得到有效的管控，從而更好地發揮公共服務職能。

一、新《政府會計制度》下行政事業單位構建內部控制體系的意義

（一）提升會計數據信息質量

隨著我國行政事業單位體制內改革的力度不斷加大，單位內的人員編制已經成為事業單位發展的瓶頸，造成單位人員老齡化嚴重、專業知識落后、機構臃腫等，不利于單位長久持續發展。因此，部分行政事業單位將沒有編制、沒有專業知識的工作人員臨時安排在業務崗位開展工作，其中涉及財務部門會計工作人員和后勤保障人員。各崗位工作類型根據工作項目的不同，對工作人員專業能力的要求也不同，且隨意調動人員、更換崗位，致使其專業能力與工作需要不匹配，人員轉型不足。部分行政事業單位內部經常出現財務部門會計人員不具有專業從業資格證書、不具備專業從業知識、年齡偏大、崗位職責不夠清晰、工作職責較為混亂的現象，部分財務工作人員不能很好地學習領會新《政府會計制度》，在數據分析時仍采用傳統會計工作思維，且自身能力不夠完善，導致出現財務信息失真、財務管控無法落實等問題。因此，行政事業單位內部必須完善內部管控體系，依據內控制度實施專業化管理，根據崗位職責配備專業人員，提高行政事業單位各個業務部門的專業化程度，尤其是財務部門會計工作人員的專業化程度，促進各項業務基礎流程信息、財務基礎數據信息質量提高，進而確保事業單位內部控制平穩運行，提高公共事業服務水平。

（二）提高行政事業單位公共服務效能

我國行政事業單位需要承擔社會公益任務，是由國家機關組織或者其他單位利用國有資產組織的，提供教育、科技、文化、衛生等方面的社會服務。行政事業單位在提供公益服務的過程中，需要提前規劃公益項目，同時進行項目成本控制，加強對公益行為的規范性管理，保障事業單位對各類運營活動和公益活動的管控，如此才能為社會公眾提供更加優質的公益服務。新《政府會計制度》的頒布實施為行政事業單位的內部控制提供了直接有效的管理橋梁，尤其是為資金活動提供了有效的監督管理依據。

在新《政府會計制度》下，行政事業單位的內部控制制度成為有源之水，各項內部控制措施的實施找到了“著陸”途徑。在資金應用方面更加清楚，特別是在“三公”經費使用、事業活動支出、經營活動支出等核算中，可以更加科學準確地反映現金流整體流轉和明細，更加快速準確地反映行政事業單位“三公”經費使用情況，以及各個業務部門和公益活動的收入支出情況，更直觀地體現各個職能部門的內部績效。通過新《政府會計制度》這個載體，事業單位的內部控制流程更加清晰，內部管控更加順暢。行政事業單位的內部控制制度逐漸吸收優秀的企業管控方式，保障了行政事業單位在提供公共服務過程中更好地履行公益職能和社會責任，避免了資金浪費和不必要支出，切實提高了行政事業單位服務質量。

二、新《政府會計制度》下事業單位構建內部控制體系存在的問題

（一）工作人員缺乏內部控制意識

當前行政事業單位內部控制體系構建相對簡單，仍按照傳統邏輯思維開展內部控制管理工作，依據上級文件指示開展內部管理工作，缺乏能動性。實際上，以上各種內控制度建設并沒有考慮到單位自身情況，導致內部管理措施不一定適合單位內部管理需要，不方便開展實際工作；內部管理指示文件并沒有結合單位實際情況制訂具體實施方案，整體流于形式。業務部門基本是以各自業務需求為主，缺乏與財務部門的交流，導致資金利用率不高且缺乏系統性。因此，行政事業單位內部控制體系建立過程中的根本阻力是事業單位負責人及主要職能人員內部控制思想意識薄弱，對內部控制管理理念的認識不足。

（二）工作人員專業知識儲備不足

行政事業單位內部控制體系不完善的直接原因是管理人員對內部控制管理的認識不夠系統全面，工作人員的專業知識儲備不足，對相關管理知識、法律法規制度等的理解不夠全面，未能聯系事業單位整體運營。同時，也暴露出多方面問題，如行政事業單位工作人員總體年齡偏大，體制內管理制度過于陳舊，人員結構偏于傳統、缺少新鮮血液，特別是在信息化技術發展極為迅速的當下，行政事業單位內年齡偏大的員工對信息技術的掌握不足，工作效率提升緩慢，這些都容易造成事業單位內控機制出現斷層，無法形成完整鏈條。部分行政事業單位財務工作人員的知識結構相對固化，難以適應現今市場經濟環境下財務工作處理需求，導致彼此之間工作責任劃分不清晰，缺乏制度平衡。

（三）內部控制評價考核機制不成熟

在新《政府會計制度》頒布之前，行政事業單位財務部門和業務部門采用傳統模式進行評價考核，隨著新《政府會計制度》的實施，行政事業單位內部評價考核機制面臨新的考驗，必須優化整體內部控制評價機制，新《政府會計制度》對行政事業單位內部評價考核機制提出了具體明確的要求。但是，目前行政事業單位在此方面的規范制定仍不到位，內部控制機制整體沒有實現系統化。行政事業單位負責人對評價考核機制缺乏深入的認知，缺乏推動的決心，因此行政事業單位內控評價考核機制取得的整體效果并不明顯。部分行政事業單位沒有根據新《政府會計制度》具體改進自身內部控制考評管理，或者改進的內部控制評價考核機制無法適用于新環境，無法發揮應有的功能和效果，難以保障內部控制機制的順利運行。

（四）內部控制信息化建設滯后

信息化技術的發展為行政事業單位的工作開展提供了極大的便利，為工作內容提供了技術支撐，但是行政事業單位未及時跟上信息化技術潮流，導致相關建設十分落后，仍采用傳統管理方式實施現代化內部控制管理。行政事業單位對信息化建設的重視程度不足，難以掌握信息化技術手段，設備技術等更新換代較慢，沒有深入學習信息化應用下的內部控制機制，沒有應用信息化技術輔助挖掘內控信息，無法實現內部控制數據分享和效果產出，整體內部管控效率十分低下。行政事業單位內部對內控機制信息化建設的認識不清晰，內控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事業單位內控機制管理流程，不符合本單位業務運行規范，導致與運營業務之間無法協調融合。

另外，部分行政事業單位并未根據本單位情況建立信息化內控機制管理制度，使得整個行政事業單位內部信息化運營活動缺乏制度支持和相關規范。部分行政事業單位在內部控制信息化建設中，內控流程設計不合理及相關節點標注不準確，無法反映行政事業單位內部的不足，無法體現內部控制信息化建設的先進管控成效。

三、新《政府會計制度》下行政事業單位內部控制優化

（一）增強整體內控意識，打造積極的內控環境

培養內控意識有利于創造良好的內控環境，而內控環境決定了行政事業單位內控機制的施行效果，良好的內控環境對行政事業單位基層員工的認知也會產生積極影響，因此行政事業單位全體人員需要增強內控意識，重視對管理層和基層人員的內控思想培養。行政事業單位工作人員都能以內控機制為工作標尺，加強學習，培養工作責任心，提升工作素養，使全體人員都認識到內控機制不僅是財務部門的工作內容，還是所有工作人員都需要堅持的行為準則，最終達到內控機制制度化、高效化。

（二）提高財務人員綜合素養，強化職工責任意識

行政事業單位在招聘環節要嚴格甄別財務工作人員，聘請專業能力強、職業素養好的高素質人才加入財務管理團隊，從而為內控工作的高效、良好開展奠定堅實的人力資源基礎。事業單位應重視財務工作人員的崗位繼續教育工作，定期組織財務工作人員參與財務培訓工作，幫助財務工作人員鍛煉與強化各種專業技能，使其潛移默化地養成良好的職業素養，推動單位財務管理質量與效率大幅提升；指導財務人員樹立良好的法治觀念，強化自身的責任意識，并編制出一套科學、完善的管理培訓計劃，計劃分年、季兩部分進行，計劃編制完成后交人事部門進行審查并最終由培訓工作的負責人批準，邀請內控專家來單位講解內控管理知識和技能。同時，各單位還可以舉辦內控管理講座、知識競賽、演講大賽等，讓職工主動參與到活動中，了解更多的內控管理知識和增強內控管理意識。

（三）健全內控制度體系，完善資產核算制度

近幾年，我國政府部門高度關注財稅改革，財務報告是改革中的重點內容，能夠有效解決單位債務風險問題，要積極健全內控制度體系并加大管理力度，以達到理想的內控效果。

其一，健全預算管理體系。在進行預算管理時，各單位要把預算會計和財務會計有機結合起來，讓兩者可以同步開展相關工作，保證新《政府會計制度》得到落實。

其二，建立流程監管制度。監督與控制工作的缺位會不可避免地帶來很多問題，要想將內控管理作用發揮到極致，各單位應該建設好與其職責匹配的審核體系，并按照新《政府會計制度》的要求加大檔案管理、資金管理力度等，這樣才能更好地解決工作中存在的問題。此外，各單位必須健全預算編制質量評價系統，以保證預算編制內容科學合理，同時還須把內部監管系統滲入管理工作中，以提高內控管理水平。

其三，要完善固定資產核算機制。新《政府會計制度》進一步確定了固定資產會計核算范圍和確認準則，并對會計核算方法作了進一步細化說明。由于市場的不斷發展，市場競爭也越來越激烈，在此背景下，事業單位的內部控制工作應當重點關注單位內部資產，并依靠當前的管理體系，及時查漏補缺，建立健全固定資產會計核算、清查、管理機制，逐步開展固定資產的報廢、管理、折舊和盤點等工作，使單位固定資產結構更完整，提高財會信息系統的精準性。

（四）提高信息化水平，注意大型資產的管理

信息化水平對行政事業單位的發展至關重要，各行政事業單位應按照新《政府會計制度》的要求，提高本單位的信息化水平。同時，有必要建立預警信息和溝通機制，健全內部風險保護措施，以有效提高內部控制質量。由于目前部分業務單元信息化程度較低，需要積極搭建控制平臺，為單位的信息化建設打下堅實基礎。此外，應該以普遍性原則為指導，特別注意對大型資產的管理。

購買大量資產時，要探討和調查其可行性，按照有關制度并按權限要求報批，必要時要請專家和技術人員一起研究；資產運行過程中要加強日常維護和保養，對操作者進行技術統計，分析其投入和回報比率，以判斷其是否達到預定目標；資產處理要按照公正、公開、公平的原則進行，不得擅自辦理。另外，還應借鑒、參考國外的成功經驗，定期或不定期開展單位審計，發現問題后及時反饋信息，評測內控管理情況并依據控制結果制定相應獎懲措施。注重內部審計技術創新，引進先進的科學技術全面增強內控的時效性，推動單位內控工作科學有效地開展。

結束語

新《政府會計制度》的實施對行政事業單位內部控制體系的構建、完善十分重要，并且在根本上推動了行政事業單位內部控制制度創新發展，領導層也逐漸意識到內部控制體系對單位持續發展的重要性，從而加強內部控制制度建設，促進行政事業單位健康發展。

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（作者單位：亳州市譙城區國庫集中支付中心）