企業成本會計準則制度的構建研究

許開潤

摘 要：成本會計作為企業財務管理工作的重要組成部分，對企業的內部控制、預算核算及經營資產預測等工作都起到了重要的作用。并且成本會計在企業的財務管理中，可以對企業的生產、經營和管理成本做到精確的控制，進一步實現企業成本控制和財務管理的精細化和科學化進程。本文簡要介紹對成本會計準則的定義及發展現狀，著重介紹構建成本會計準則的重要性分析及企業成本會計準則制度的構建的方法，以供讀者參考借鑒。

關鍵詞：成本會計；成本核算；制度構建

成本會計是核算企業全部生產成本和費用的一項會計活動，對于企業的長遠發展具有不可取代的重要作用。2017年，新會計準則正式實施，給企業的成本會計帶來了新的影響。尤其是互聯網技術在企業會計中的應用，使得企業成本會計也逐漸實現了信息化，促進了企業成本會計核算工作的便捷、高效開展。

一、成本會計準則的定義

關于成本會計準則的定義，目前還沒有一個明確的界定，業界與學界主要是從成本會計準則發揮的作用來對其進行界定和概括：在公司運行過程中，通過具體的準則規定企業成本的核算、計量、分配、確認，以此為企業產品成本的核算提供真實、全面的數據基礎，從而更好地提高企業的財務管理能力，促進企業經濟發展，增強企業的市場競爭力。

成本會計有下列職能 ：一是反映職能。這是成本會計的最基本管理職能，主要是對企業在經營和生產的全過程之中所發生的一切耗費，用專項的會計手段及方法進行記錄、歸納、核算、分配及匯總，最終核算出成本對象的總成本及單位成本。反映職能有實事求是的特點，要把企業在生產經營全過程的實際消耗情況真實地反映出來，以提供給企業的管理者，對企業的真實經營效果進行研究分析。二是計劃與預算職能。計劃與預算職能主要是企業經過研究分析財務管理經營狀況，制定出一系列的商品產品的成本經營計劃、主要產品的單位成本計劃及生產過程全部費用的預算。三是控制職能。成本會計可以對企業內部經營情況進行有效的內部控制，特別是對生產前后的成本運行進行合理控制。

二、我國成本會計準則發展的階段

根據相關研究，可將我國成本會計準則的發展過程分為兩個階段，即國營工業企業執行階段和企業自愿執行并分行業實施階段。

第一階段，國營工業企業執行階段。在該階段實施的文件主要有《國營工業企業成本核算辦法》。1949年，中華人民共和國建立后，我國先后草擬、制定了7個國營工業企業成本核算制度，也逐漸建立起了初具系統的企業成本核算制度。在此階段，我國在學習前蘇聯企業管理經驗的基礎上，根據自身國情和企業發展情況，于1953年頒發了《國營工業企業統一成本計算規程》，這也是我國第一個成本核算制度。隨后，我國陸續頒布的6個關于國營工業成本核算的制度從成品的計算、工作規則方面對該項工作進行了詳細規定。

第二階段，企業自愿執行并分行業實施階段。該階段實施的文件主要是《企業產品成本核算制度（試行）》。2014年1月1日，由財務部發布的《企業產品成本核算制度（試行）》正式實施。不僅如此，各行業如石油石化、鋼鐵行業也制定了相關的成本核算制度。我國成本核算制度也逐漸發展完善，能更好地推動企業成本管理水平的提高。

三、構建成本會計準則的重要性分析

（一）有助于國家進行財務管理與監控

從國家來看，我國經濟市場的參與主體數量龐大，要想實現對各行各業的管理與監督，還要依托成本會計準則。從宏觀層面構建成本會計準則，能實現對各行各業的統一標準化管理，也能督促企業在相關制度中完善自身的經濟業務工作，還能更好地實現國家對企業的監督與管理。另外，從成本會計準則的發展階段來看，我國不斷根據世情、國情的變化制定出適合企業發展的成本會計準則和會計核算標準。以往的相關文件中過度強調了成本和效益，忽視了產品生產過程中的資源消耗等，而現階段的成本會計準則充分解決了這一弊端，提高了企業的資源優化配置能力，為企業生產提供了有效的成本信息，以更好地促進企業的發展，從而推動我國經濟的發展。

（二）有助于滿足企業成本核算的需要

隨著全球化競爭的不斷加劇，各行各業的競爭可謂與日俱增。不少企業所面對的不僅僅是國內同行的競爭，還有來自國外競爭對手的沖擊。成本會計作為企業的一項至關重要的工作，通過構建成本會計準則，能更好地指導企業的發展。

一是能強化企業的財務管理。隨著經濟全球化進程的加快，企業面臨國內外的挑戰。以往，我國不少企業會計意識薄弱，沒有很好地開展成本核算工作，成本核算工作效果不佳，其成本核算得到的數據無法應用于企業未來的發展規劃，再加上部分成本核算數據不合理，無法真實、客觀地反映企業成本與產出之間的關系。成本會計準則的制定能讓企業管理層更加全面地掌握成本與產出之間的關系，能為企業的未來發展提供數據指導，促進財務管理工作更加科學、合理的開展。構建成本會計準則能夠強化企業的財務管理意識，使企業能夠更好地開展企業成本核算。

二是有助于提高企業的市場競爭力。構建成本會計準則，能使企業更好地掌握成本核算，在日趨激烈的市場競爭中實現更好的發展。企業在市場競爭中能通過成本會計準則實現成本的統一規劃和科學管理，有助于企業管理和經營的規劃化。再者，將這一準則應用于企業成本分析，能夠突破以往制度對企業成本和效益的限制，為企業管理者和經營者提供有益的成本信息，讓企業的后續經營決策更具科學性，這樣才能夠更好地提高企業的市場競爭力。

四、我國企業會計成本準則的結構

1984年，我國制定了《國營企業成本管理條例》，其中包括六章內容，分別為總則、成本開支范圍、成本核算、成本管理責任制、監督與制裁、附則。1986年，我國頒布了《國營工業企業成本核算辦法》，并于1987年1月1日正式開始實施。《國營工業企業成本核算辦法》與《國營企業成本管理條例》相比，從結構上來看，雖然《國營工業企業成本核算辦法》也是六個方面，但其內容更為詳細，包括成本核算的任務與要求、成本核算對象和成本項目、生產費用的匯集和分配、在產品成本和產成品成本、產品的銷售成本、成本核算的組織。《國營工業企業成本核算辦法》在結構上主要是從成本要素的確認、成本費用和分配方面去考慮，其中還涉及生產資源的流動性耗費，具有一定的科學性。2014年1月1日，我國在除金融保險業以外的大中型企業范圍內實施《企業產品成本核算制度（試行）》，該制度內容精簡，成本核算內容更細化，也更有利于加強企業產品成本核算，在保障產品成本信息真實、完整的同時，能促進我國企業和經濟社會的可持續發展。《企業產品成本核算制度（試行）》主要包括五部分內容，即總則、產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍、產品成本歸集分配和結轉、附則。

日本的成本會計準則的結構包括五部分，分別是成本計算的目的和一般準則、實際成本計算、標準成本計算、成本差異的技術與分析、成本差異的審計處理，與之前我國的《國營企業成本管理條例》的結構有相似之處，都是按照成本的要素進行歸集、分配等。但是，日本的成本會計準則的內容更加詳細，如在文件中對成本費用的標準進行了詳細規定。印度與美國的成本會計準則較為相似，都是按照成本要素的類別或特殊事項進行成本核算，針對性更強，尤其是對一些特殊項目，其在成本會計準則中也作出了明確的規定，而且還能根據企業成本核算的實際進行靈活處理，值得學習。

五、成本會計準則存在的問題

（一）成本會計準則構成要素影響其作用發揮

從我國成本會計準則發展階段來看，企業對成本管理和成本控制方面具有積極的促進作用。但是，相對于國外成本會計準則而言，我國企業在成本核算、分配、歸集等方面還存在一定的問題，影響了企業資源的優化配置，也不利于企業的發展。成本會計作為企業財務管理的重要內容之一，其管理水平直接影響企業投入與產出之間的關系，尤其會影響企業產品利潤空間。

（二）企業成本管理方法缺乏合理性與科學性

根據我國成本會計準則的發展來看，目前我國企業的成本管理方法還缺少科學、合理的成本理論支持，與當前現代企業發展的需求和形勢存在一定的矛盾，無法促進現代企業的發展。不僅如此，相對傳統的成本會計技術與方法，還使得企業尤其是國有企業的轉型發展機制與成本管理現狀之間存在明顯的差距，對企業成本的宏觀調控產生了困擾，影響了企業未來的發展，甚至還會影響我國經濟市場主體的整體發展。

六、成本會計準則制定的相關要求

（一）成本會計準則的制定要符合國情

我國應以國內成本會計準則制度的建設為基礎，借鑒國外先進經驗，并根據當前我國市場的發展情況構建成本會計準則，從而更好地指導我國企業的財務管理工作。成本會計準則要兼具適用性和實用性兩大特點，讓企業的會計成本與當前我國經濟的發展相適應，從而更好地實現產業升級。另外，各行各業的發展也會存在差異，成本會計準則制度應具有一定的選擇性特征，具體問題具體分析，以促進企業的發展。

（二）明確成本會計準則的制定主體

從國外成本會計準則的制定主體來看，主要是由政府主導。例如，前文所提及的日本、美國等都是由政府作為制定主體。印度的成本會計準則雖然是政府部門制定的，但實則是由成本會計準則委員會制定的，該專業組織也是印度唯一法律上認可的、專門從事財務成本管理的機構。由政府作為制定主體的國家實施的成本會計準則具有權威性，更有利于其成本會計準則的推廣和執行，也更容易在全國范圍內形成統一的會計成本核算原則和方法。

在我國，成本會計準則是由財政部制定的。前面所提及的關于成本會計的文件也均由我國財政部頒布實施。這種制定主體符合我國經濟發展的實際。從時間和實踐來看，我國從1988年開始研究會計準則，在短短的十幾年間就形成了較為完整的企業財務會計準則體系，并且還能實現與國際財務會計準則的協調發展。從這點來看，我國財政部會計司具備制定成本會計準則的能力。可見，由政府主導的成本會計準則制定符合當前我國經濟社會的發展要求，其頒布的一般成本會計準則也有利于在全社會進行推廣與應用，并得到了比較普遍的遵守，企業也形成了較為統一的成本核算原則和方法。

（三）明確成本會計準則的實施步驟

首先，應該完成相關的調查分析報告，組織專家團隊深入當前企業成本會計實踐中，深入了解不同行業、不同規模企業的核算情況，在發現問題的同時，還應對好的方式進行借鑒與學習、總結。

其次，積極探索國外先進的成本核算原則和方法，例如，前文提及的印度的核算原則和方法，對我國成本會計準則的制定有一定的借鑒作用。但由于國情的不同，我國在制定原則時，還要從我國的成本會計實踐出發，不斷提高理論研究水平，制定出適合我國企業發展的成本會計原則與方法。

再次，建立相應的培訓教育機制，壯大人才隊伍。最后，成本會計準則的制定不可能一蹴而就，應該堅持循序漸進原則，從簡單到復雜，為成本會計準則的建立奠定良好的基礎。

（四）確保成本會計準則與現行企業會計準則協調一致

成本會計準則的制定還應該充分考慮現行企業會計準則，確保二者能實現協調、統一。成本會計能為財務管理部門提供信息支撐，同時也為管理會計提供信息支撐，其成本會計準則是對企業成本核算原則和方法的規定。成本會計準則應該是作為獨立的制度作用于企業發展，并不能和現行企業會計準則混為一談。成本會計準則與現有的企業財務會計準則體系不同，二者之間的關系也決定了二者應該要實現協調、統一。企業成本會計主要是對企業成本的核算，是對企業成本與產出之間的關系的統計與核算。二者雖然屬于不同的體系，但不應該存在太大的差異，否則也會影響企業的財務管理能力。因此，確保企業一般成本會計準則與現行企業會計準則協調一致是在制定成本會計準則時所要遵守的制度與原則。

結束語

文章從成本會計準則的定義和我國成本會計準則的發展階段出發，從國家層面、企業層面論述了我國成本會計準則構建的重要性，闡述了成本會計準則的結構與相關制度，并提出了成本會計準則制定的相關要求，希望能夠為企業做好成本核算工作和財務管理工作提供參考，提高企業市場競爭力。

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（作者單位：鄒城市城鎮規劃技術服務站）