企業內部控制制度的問題與建議

王盼

摘 要：對于我國現代企業而言，堅實有效的內部控制制度是建立和完善自身業務體系的重要保證。企業若想要抵御日益激烈的市場競爭，就必須建立有效的內部控制制度并認真執行。為了企業未來更好的發展，我國企業已經開始逐步建立內部控制制度。但以目前的情況來說，我國大多數企業建立的內部控制制度還存在一定問題。本文將針對我國企業的內部控制制度所存在的問題進行分析，并對加強于鞏固企業內部控制制度提出建議，希望能夠加強企業管理層對內部控制制度的重視度。

關鍵詞：企業內部控制；業務體系；制度

自改革開放以來，中國的市場經濟取得了長足的進步，為中國的企業創造了有利的發展條件。但近年來，企業財務造假、挪用資金、以權謀私的情況層出不窮，如何防范以及應對這些問題，內部控制制度的建設至關重要。對于企業來說，內部控制是一項非常復雜繁瑣的任務，即使政府部門發布了《企業內部控制基本準則》及相關配套法規對公司內部控制進行相關指引，但在內控實施中仍有許多問題需要解決。

一、企業內部控制的概述

（一）內部控制的概念

內部控制旨在確保公司的日常運作能夠順利進行，并且是公司董事會通過實施有效的決策來維護公司的財務狀況。在經濟飛速發展的今天，企業基數不斷擴大，創新人才呈指數式增長，企業面臨著日益激烈的市場競爭。企業是否能得到長久、穩定、漸進的發展，內部控制發揮著至關重要的作用。企業應該加強內部控制制度的管理，以確保其內部環境的安全性、風險評估的準確性、信息系統的可靠性、內部監督的有效性、采購與付款的及時性、銷售與收款的及時性、資產管理的有效性、資金活動的及時性、投資活動的及時性、人力資源的及時性等方面的控制。

（二）內部控制的重要性

一個堅實有效的內部控制體系，可以揭示公司的組織架構以及人員的分工和職責。首先，健全合理的內部控制制度能夠保障公司的順利運作，并改善運營管理水平；其次，內部控制制度不僅能夠約束員工的言行，而且保證了控制內容的準確性。同時能夠增強企業防范相關風險的意識和維護資產安全的重要程度；最后，內部控制制度對為企業經濟活動所建立的良好環境將會促進市場經濟營商環境的穩定性。

二、企業內部控制所存在的問題分析

（一）缺乏健全的企業內部控制體系

我國企業在建立內控體系方面比較晚，內控經驗不足，傳統思維方式和企業管理影響程度不同，尚未建立起較為完整、科學、系統的內控體系。比如，內部控制制度僅流于形式；缺乏對日常業務的研究，無法通過內部和外部環境的變化及時糾正，無法動態控制；內部控制缺乏執行效力；內部控制不具備普遍適用性，且內容與風險管理點的設計不夠明確；已建立的內部控制制度缺乏功能性和實用性，不能構成穩定的內部控制體系。

（二）企業內部控制重視度不足

鑒于內部控制制度所具備的管理理念和方法，它可以幫助企業進行更科學、更規范的管理。然而，目前我國大多數企業對于內部控制制度的重視程度較低。管理層在企業發展過程中將重心放在經營目標的實現、產品利潤最大化等內容，而忽視了內部控制對企業整體運行過程的重要性。一味地認為內部控制制度條款和限制因素過多，增加了企業的管理成本，對企業并無裨益。因此，企業整體缺乏良好的內部控制環境，嚴重限制了企業的發展。

（三）風險評估能力不足

企業在經營過程中，無論是決策、組織機構、經營方式、資產管理、業務流程、研究開發、技術投入、財務狀況、環境狀況等，都可能會面臨各種風險，應加強風險管理以確保長期穩定發展。有些企業產生一些不可挽回的損失跟風險意識薄弱有很大關系。企業面臨的風險可以分為外部和內部兩大類。外部風險包括政治、法律、社會管理、生產技術和經營等方面的挑戰，而內部風險則主要涉及政策制定、市場運作等方面的問題。而及時對這些風險進行識別、評估以及正確應對，對企業的發展至關重要。

（四）會計信息失真問題

現階段，很多企業財務處于相對比較混亂而又無序工作環境中，在這種環境中，形成的最終財務報表信息，其基本數據真實性也就顯得沒有保障。此外，部分企業會計人員對于單據保管不到位導致憑證后無相關原始附件對應。此外，極少數企業基層會計人員自身也會枉顧有關法紀，人為調整各種重要會計事實，導致會計信息失真等。這些特殊情況都會導致企業會計信息失真，加大公司經營風險。此外，在公司日常招聘會計人員時，管理層在考慮其忠誠、可靠的同時，也要考慮此人的業務能力以及專業能力，盡量避免會計人員因不熟悉業務以及馬虎大意導致的錯誤。

（五）缺乏完善的內部監督機制

《企業內部控制基本規范》還規定：企業加強內部制度監督主要分為內部日常檢查監督工作和其他專項的監督，可以充分保證各種內部活動控制體系有效發揮約束作用。對公司內部控制管理體系建立與執行情況進行定期監督或檢查，有利于保護集體資產完整和合理提高社會經濟效益。事實上，由于一些企業內部監督協調機制的不健全或缺失，造成監督持續乏力。主要的表現方式為：對建立和執行內部控制情況缺乏及時、持續性跟蹤監督措施；由于缺乏合理完善的內部監督制度，對企業內部發展規劃、經營活動、業務流程規范等方面執行的監督不到位。

（六）內外部控制環境差

企業的控制環境有內外之分。對于多數上市公司而言，內部控制管理文化環境首先是構成一種的內部治理文化環境，有時我們也稱為管理環境文化。管理環境直接決定了上市公司的整體內部控制表現和企業員工的管理經營理念。因此，內部控制環境管理應是構建上市公司內部控制體系的主要核心。缺乏內部控制環境管理是國內上市公司管理普遍存在著的一些問題，主要表現在國內上市公司中管理結構制度不完善、管理人員素質差異不均、管理人員間的管理理念與經營決策理念存在明顯差異等問題；正因如此，管理層間尚未初步形成清晰的核心內部管理控制體系。

三、健全企業內部控制的意見與方法

（一）建立嚴密的企業內部控制制度

為保障企業能健康有序地運行，就需要進一步健全企業內部控制制度。科學有效的企業內部控制體系對企業經營和管理行為也有一定的規范指導作用，并且能確保各類會計資料記錄相對真實、準確，以及避免相關企業信息管理出現問題，會計的確認、計量、記錄和報告也能得到及時糾正。企業員工可以按照完善后的內部活動控制體系程序執行日常經營管理操作，以確保內部控制制度得到真正意義上的科學實施。企業內部控制操作流程應與企業日常生產與經營活動相聯系，保證日常經營流程與環節真實可控，才能真正實現企業內部各經營管理活動的有序性。

（二）提高企業人員對內部控制的關注度

在企業內部控制管理期間，首先，需要提高企業工人員自身素質。在企業文化中，管理者無疑處于最為特殊敏感的位置，其專業素質水準的高低不僅直接決定這個企業未來能否更高效的執行這些內部控制與制度，而且同樣也能影響決定著這個內部控制或制度得以執行之后的企業最終運營效果。因此，提高企業管理者自身素質無疑是改善內部控制重中之重。此外，提高管理型員工自身的綜合素質能力也是管理者保障公司內部控制執行成功的一個關鍵環節。具體點來說，提高公司員工素質可以大致分為兩個方面：一方面，企業領導者要經常對員工開展一些基本職業道德修養教育，增強其本人對企業制度的主人翁意識，提高員工的自我約束和自律能力，從而來保障企業組織中各種規章制度得到及時有效地執行。另一方面，企業人事部門還要定期對其員工進行內部專業知識素質和技術業務水平提升集中培訓，使全體員工提升實際業務能力素養與水平。

（三）增強風險識別與評估能力

企業首先要了解其全部財務會計信息情況，進行系統的調研、比較和分析，從而詳細了解、掌握與企業經營有關的所有重要的內部控制管理風險指標與工作目標要求。企業監管部門也應該重點針對目前已經得到確認和存在的潛在企業風險，針對具體風險事項及其對社會各個領域造成的潛在危害、損失程度大小進行匯總并排序，分析風險如何產生以及風險產生的路徑，進而采取有針對性的應對措施，安全、科學、有效地控制和規避風險和降低危害。

不同內控水平的企業受風險的影響程度也不盡相同。部分風險可能會直接擾亂企業日常經營活動，導致企業整體業績持續下滑，經營狀況不佳。對于正處于收入成本無法良性匹配狀態的企業來說，實行內部風險評估系統是極具必要性的，其可以幫助企業快速有效評估目標風險，并在此基礎上進行統一管理。首先應預先確定組織的整體經營目標戰略，再豐富和完善目標風險評估的內部評估，最后形成整體內部風險控制體系。不同的企業面臨的風險也會不同，應結合目前整體環境，才能確保內部控制運行不出現紕漏。只有公司各級員工組織做到能夠迅速積極地響應管理層傳遞的整體目標指令，這樣才能真正對實際作業活動效果進行整體評價分析。

（四）完善內部控制信息披露規范

目前，對于我國上市公司內部控制相關信息對外披露的規范程度等還需要提高。雖然我國深交所與上交所等都對各類上市公司報送的公司財務信息等的披露內容格式方面有比較明確詳細的制度要求；但如果從披露制度中規范披露內容的角度來講，光靠有完善內容的規范信息及披露內容格式已不能全面滿足證券投資者信息的使用需要，還要注意確保已披露證券信息真實性、完整性和準確性，對于這點，恰恰是上市公司內部控制管理的短板。上市公司信息的披露或造假等問題頻發，充分反映出當前上市公司缺乏健全內部控制工作機制，針對保證財務信息真實準確完整的問題，我國所采取的相應規范機制和預防措施尚不完善，應當不斷加強對內部控制管理制度問題的研究，并采取完善該體制的措施。

（五）完善內部監管與引入社會監督

從政府監督管理的部門責任角度，對于某些上市公司股東在行使內部風險控制權中發現的各種違規違法行為，需要政府做好日常監管防范與監管處罰，同時還要推動其他社會經濟管理方面的力量進一步有效整合及優化，不斷建立完善投資管理專業化團隊，進一步建設完善中國上市公司股東內部投資控制與信息監控管理專業系統。在工作實踐運用中，可以直接引導這些中小企業投資管理人員群體直接進入到企業管理信息化系統實踐中，將使其原來所未具備的綜合管理作用更加充分地發揮出來。也更應該積極發揮主流媒體和廣大公眾輿論的有效監督保障作用，打造出更加成熟、完善、有序的新媒體經營管理新制度環境，通過廣泛引入多層次社會資本監督市場等方式，加強投資者對上市公司內部控制審核工作等的日常監督管理。

（六）改善外部環境

要完善公司的內部治理結構體系和公司組織機構等才能深入實施內部質量控制工作。第一，在完善企業內部治理結構過程中，需要對股東大會、董事會和監事會等職權進行明確劃分。各個責任機構承擔的具體責任可以在公司內部會計制度中體現。對于各項政策的實施、企業經營方案的完善等，需要董事會和經理層緊密溝通，共同促成。在每個目標設定實施過程中，應該進行完善且持續性的監督，從而確保最優的監督效果實現。對于采用代理人管理公司日常經營事務的企業來說，代理人具有利益導向型特征，通常在公司利益與個人利益之間沖突時會優先選擇自身利益，因此，代理人需要由企業內部嚴格有效的控制監督體制來制約，從而防止相關人員濫用自身職權。在董事會中，代理人應該在有授權的前提下，進行執行相關委托事宜。第二，公司組織機構要完善建立起來。內部組織正常運行并不能表示內部控制就有效。內部控制應該與企業基礎組織結構相結合。在日常商業活動中，我們應該將組織作為一個基本的運作單元，通過有效的管理和監督來防止一些不必要的風險。建立一套完善的內部財務控制體系，以確保即使在復雜情況下仍能起到良好的作用。

結束語

在市場大環境越來越發達的情況下，企業對于內部控制制度的重視程度也越來越高，因而越來越多的企業對于自身管理的主要手段是通過內部控制制度來加強自身管控。企業要想在激烈的市場競爭中取得成功，就必須有效地實施內部控制體系。然而當前，由于缺乏有效的內部控制，許多企業面臨著嚴重的財務風險，如會計信息不準確、支出超標等。這些實際問題如果不能真正得到全面妥善解決，勢必進一步導致我國企業的內部控制制度體系形同虛設，最終導致企業內部經營管理更加混亂，失去市場競爭力。

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（作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）深圳分所）