企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題與建議

王盼

摘 要：對于我國現(xiàn)代企業(yè)而言，堅(jiān)實(shí)有效的內(nèi)部控制制度是建立和完善自身業(yè)務(wù)體系的重要保證。企業(yè)若想要抵御日益激烈的市場競爭，就必須建立有效的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行。為了企業(yè)未來更好的發(fā)展，我國企業(yè)已經(jīng)開始逐步建立內(nèi)部控制制度。但以目前的情況來說，我國大多數(shù)企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度還存在一定問題。本文將針對我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度所存在的問題進(jìn)行分析，并對加強(qiáng)于鞏固企業(yè)內(nèi)部控制制度提出建議，希望能夠加強(qiáng)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的重視度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)體系；制度

自改革開放以來，中國的市場經(jīng)濟(jì)取得了長足的進(jìn)步，為中國的企業(yè)創(chuàng)造了有利的發(fā)展條件。但近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)造假、挪用資金、以權(quán)謀私的情況層出不窮，如何防范以及應(yīng)對這些問題，內(nèi)部控制制度的建設(shè)至關(guān)重要。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜繁瑣的任務(wù)，即使政府部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》及相關(guān)配套法規(guī)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)指引，但在內(nèi)控實(shí)施中仍有許多問題需要解決。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制旨在確保公司的日常運(yùn)作能夠順利進(jìn)行，并且是公司董事會通過實(shí)施有效的決策來維護(hù)公司的財(cái)務(wù)狀況。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)基數(shù)不斷擴(kuò)大，創(chuàng)新人才呈指數(shù)式增長，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭。企業(yè)是否能得到長久、穩(wěn)定、漸進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的管理，以確保其內(nèi)部環(huán)境的安全性、風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性、信息系統(tǒng)的可靠性、內(nèi)部監(jiān)督的有效性、采購與付款的及時(shí)性、銷售與收款的及時(shí)性、資產(chǎn)管理的有效性、資金活動的及時(shí)性、投資活動的及時(shí)性、人力資源的及時(shí)性等方面的控制。

（二）內(nèi)部控制的重要性

一個(gè)堅(jiān)實(shí)有效的內(nèi)部控制體系，可以揭示公司的組織架構(gòu)以及人員的分工和職責(zé)。首先，健全合理的內(nèi)部控制制度能夠保障公司的順利運(yùn)作，并改善運(yùn)營管理水平；其次，內(nèi)部控制制度不僅能夠約束員工的言行，而且保證了控制內(nèi)容的準(zhǔn)確性。同時(shí)能夠增強(qiáng)企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的意識和維護(hù)資產(chǎn)安全的重要程度；最后，內(nèi)部控制制度對為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所建立的良好環(huán)境將會促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)營商環(huán)境的穩(wěn)定性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題分析

（一）缺乏健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系

我國企業(yè)在建立內(nèi)控體系方面比較晚，內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)不足，傳統(tǒng)思維方式和企業(yè)管理影響程度不同，尚未建立起較為完整、科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)控體系。比如，內(nèi)部控制制度僅流于形式；缺乏對日常業(yè)務(wù)的研究，無法通過內(nèi)部和外部環(huán)境的變化及時(shí)糾正，無法動態(tài)控制；內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行效力；內(nèi)部控制不具備普遍適用性，且內(nèi)容與風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)的設(shè)計(jì)不夠明確；已建立的內(nèi)部控制制度缺乏功能性和實(shí)用性，不能構(gòu)成穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制重視度不足

鑒于內(nèi)部控制制度所具備的管理理念和方法，它可以幫助企業(yè)進(jìn)行更科學(xué)、更規(guī)范的管理。然而，目前我國大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的重視程度較低。管理層在企業(yè)發(fā)展過程中將重心放在經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)品利潤最大化等內(nèi)容，而忽視了內(nèi)部控制對企業(yè)整體運(yùn)行過程的重要性。一味地認(rèn)為內(nèi)部控制制度條款和限制因素過多，增加了企業(yè)的管理成本，對企業(yè)并無裨益。因此，企業(yè)整體缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估能力不足

企業(yè)在經(jīng)營過程中，無論是決策、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程、研究開發(fā)、技術(shù)投入、財(cái)務(wù)狀況、環(huán)境狀況等，都可能會面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理以確保長期穩(wěn)定發(fā)展。有些企業(yè)產(chǎn)生一些不可挽回的損失跟風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱有很大關(guān)系。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以分為外部和內(nèi)部兩大類。外部風(fēng)險(xiǎn)包括政治、法律、社會管理、生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營等方面的挑戰(zhàn)，而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則主要涉及政策制定、市場運(yùn)作等方面的問題。而及時(shí)對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估以及正確應(yīng)對，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（四）會計(jì)信息失真問題

現(xiàn)階段，很多企業(yè)財(cái)務(wù)處于相對比較混亂而又無序工作環(huán)境中，在這種環(huán)境中，形成的最終財(cái)務(wù)報(bào)表信息，其基本數(shù)據(jù)真實(shí)性也就顯得沒有保障。此外，部分企業(yè)會計(jì)人員對于單據(jù)保管不到位導(dǎo)致憑證后無相關(guān)原始附件對應(yīng)。此外，極少數(shù)企業(yè)基層會計(jì)人員自身也會枉顧有關(guān)法紀(jì)，人為調(diào)整各種重要會計(jì)事實(shí)，導(dǎo)致會計(jì)信息失真等。這些特殊情況都會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息失真，加大公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，在公司日常招聘會計(jì)人員時(shí)，管理層在考慮其忠誠、可靠的同時(shí)，也要考慮此人的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)能力，盡量避免會計(jì)人員因不熟悉業(yè)務(wù)以及馬虎大意導(dǎo)致的錯(cuò)誤。

（五）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還規(guī)定：企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部制度監(jiān)督主要分為內(nèi)部日常檢查監(jiān)督工作和其他專項(xiàng)的監(jiān)督，可以充分保證各種內(nèi)部活動控制體系有效發(fā)揮約束作用。對公司內(nèi)部控制管理體系建立與執(zhí)行情況進(jìn)行定期監(jiān)督或檢查，有利于保護(hù)集體資產(chǎn)完整和合理提高社會經(jīng)濟(jì)效益。事實(shí)上，由于一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制的不健全或缺失，造成監(jiān)督持續(xù)乏力。主要的表現(xiàn)方式為：對建立和執(zhí)行內(nèi)部控制情況缺乏及時(shí)、持續(xù)性跟蹤監(jiān)督措施；由于缺乏合理完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程規(guī)范等方面執(zhí)行的監(jiān)督不到位。

（六）內(nèi)外部控制環(huán)境差

企業(yè)的控制環(huán)境有內(nèi)外之分。對于多數(shù)上市公司而言，內(nèi)部控制管理文化環(huán)境首先是構(gòu)成一種的內(nèi)部治理文化環(huán)境，有時(shí)我們也稱為管理環(huán)境文化。管理環(huán)境直接決定了上市公司的整體內(nèi)部控制表現(xiàn)和企業(yè)員工的管理經(jīng)營理念。因此，內(nèi)部控制環(huán)境管理應(yīng)是構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制體系的主要核心。缺乏內(nèi)部控制環(huán)境管理是國內(nèi)上市公司管理普遍存在著的一些問題，主要表現(xiàn)在國內(nèi)上市公司中管理結(jié)構(gòu)制度不完善、管理人員素質(zhì)差異不均、管理人員間的管理理念與經(jīng)營決策理念存在明顯差異等問題；正因如此，管理層間尚未初步形成清晰的核心內(nèi)部管理控制體系。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見與方法

（一）建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度

為保障企業(yè)能健康有序地運(yùn)行，就需要進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)經(jīng)營和管理行為也有一定的規(guī)范指導(dǎo)作用，并且能確保各類會計(jì)資料記錄相對真實(shí)、準(zhǔn)確，以及避免相關(guān)企業(yè)信息管理出現(xiàn)問題，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告也能得到及時(shí)糾正。企業(yè)員工可以按照完善后的內(nèi)部活動控制體系程序執(zhí)行日常經(jīng)營管理操作，以確保內(nèi)部控制制度得到真正意義上的科學(xué)實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制操作流程應(yīng)與企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營活動相聯(lián)系，保證日常經(jīng)營流程與環(huán)節(jié)真實(shí)可控，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營管理活動的有序性。

（二）提高企業(yè)人員對內(nèi)部控制的關(guān)注度

在企業(yè)內(nèi)部控制管理期間，首先，需要提高企業(yè)工人員自身素質(zhì)。在企業(yè)文化中，管理者無疑處于最為特殊敏感的位置，其專業(yè)素質(zhì)水準(zhǔn)的高低不僅直接決定這個(gè)企業(yè)未來能否更高效的執(zhí)行這些內(nèi)部控制與制度，而且同樣也能影響決定著這個(gè)內(nèi)部控制或制度得以執(zhí)行之后的企業(yè)最終運(yùn)營效果。因此，提高企業(yè)管理者自身素質(zhì)無疑是改善內(nèi)部控制重中之重。此外，提高管理型員工自身的綜合素質(zhì)能力也是管理者保障公司內(nèi)部控制執(zhí)行成功的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體點(diǎn)來說，提高公司員工素質(zhì)可以大致分為兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要經(jīng)常對員工開展一些基本職業(yè)道德修養(yǎng)教育，增強(qiáng)其本人對企業(yè)制度的主人翁意識，提高員工的自我約束和自律能力，從而來保障企業(yè)組織中各種規(guī)章制度得到及時(shí)有效地執(zhí)行。另一方面，企業(yè)人事部門還要定期對其員工進(jìn)行內(nèi)部專業(yè)知識素質(zhì)和技術(shù)業(yè)務(wù)水平提升集中培訓(xùn)，使全體員工提升實(shí)際業(yè)務(wù)能力素養(yǎng)與水平。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估能力

企業(yè)首先要了解其全部財(cái)務(wù)會計(jì)信息情況，進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研、比較和分析，從而詳細(xì)了解、掌握與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有重要的內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與工作目標(biāo)要求。企業(yè)監(jiān)管部門也應(yīng)該重點(diǎn)針對目前已經(jīng)得到確認(rèn)和存在的潛在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及其對社會各個(gè)領(lǐng)域造成的潛在危害、損失程度大小進(jìn)行匯總并排序，分析風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的路徑，進(jìn)而采取有針對性的應(yīng)對措施，安全、科學(xué)、有效地控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低危害。

不同內(nèi)控水平的企業(yè)受風(fēng)險(xiǎn)的影響程度也不盡相同。部分風(fēng)險(xiǎn)可能會直接擾亂企業(yè)日常經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)整體業(yè)績持續(xù)下滑，經(jīng)營狀況不佳。對于正處于收入成本無法良性匹配狀態(tài)的企業(yè)來說，實(shí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)是極具必要性的，其可以幫助企業(yè)快速有效評估目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一管理。首先應(yīng)預(yù)先確定組織的整體經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略，再豐富和完善目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)部評估，最后形成整體內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。不同的企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會不同，應(yīng)結(jié)合目前整體環(huán)境，才能確保內(nèi)部控制運(yùn)行不出現(xiàn)紕漏。只有公司各級員工組織做到能夠迅速積極地響應(yīng)管理層傳遞的整體目標(biāo)指令，這樣才能真正對實(shí)際作業(yè)活動效果進(jìn)行整體評價(jià)分析。

（四）完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

目前，對于我國上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息對外披露的規(guī)范程度等還需要提高。雖然我國深交所與上交所等都對各類上市公司報(bào)送的公司財(cái)務(wù)信息等的披露內(nèi)容格式方面有比較明確詳細(xì)的制度要求；但如果從披露制度中規(guī)范披露內(nèi)容的角度來講，光靠有完善內(nèi)容的規(guī)范信息及披露內(nèi)容格式已不能全面滿足證券投資者信息的使用需要，還要注意確保已披露證券信息真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，對于這點(diǎn)，恰恰是上市公司內(nèi)部控制管理的短板。上市公司信息的披露或造假等問題頻發(fā)，充分反映出當(dāng)前上市公司缺乏健全內(nèi)部控制工作機(jī)制，針對保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確完整的問題，我國所采取的相應(yīng)規(guī)范機(jī)制和預(yù)防措施尚不完善，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理制度問題的研究，并采取完善該體制的措施。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)管與引入社會監(jiān)督

從政府監(jiān)督管理的部門責(zé)任角度，對于某些上市公司股東在行使內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)中發(fā)現(xiàn)的各種違規(guī)違法行為，需要政府做好日常監(jiān)管防范與監(jiān)管處罰，同時(shí)還要推動其他社會經(jīng)濟(jì)管理方面的力量進(jìn)一步有效整合及優(yōu)化，不斷建立完善投資管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步建設(shè)完善中國上市公司股東內(nèi)部投資控制與信息監(jiān)控管理專業(yè)系統(tǒng)。在工作實(shí)踐運(yùn)用中，可以直接引導(dǎo)這些中小企業(yè)投資管理人員群體直接進(jìn)入到企業(yè)管理信息化系統(tǒng)實(shí)踐中，將使其原來所未具備的綜合管理作用更加充分地發(fā)揮出來。也更應(yīng)該積極發(fā)揮主流媒體和廣大公眾輿論的有效監(jiān)督保障作用，打造出更加成熟、完善、有序的新媒體經(jīng)營管理新制度環(huán)境，通過廣泛引入多層次社會資本監(jiān)督市場等方式，加強(qiáng)投資者對上市公司內(nèi)部控制審核工作等的日常監(jiān)督管理。

（六）改善外部環(huán)境

要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系和公司組織機(jī)構(gòu)等才能深入實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量控制工作。第一，在完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)過程中，需要對股東大會、董事會和監(jiān)事會等職權(quán)進(jìn)行明確劃分。各個(gè)責(zé)任機(jī)構(gòu)承擔(dān)的具體責(zé)任可以在公司內(nèi)部會計(jì)制度中體現(xiàn)。對于各項(xiàng)政策的實(shí)施、企業(yè)經(jīng)營方案的完善等，需要董事會和經(jīng)理層緊密溝通，共同促成。在每個(gè)目標(biāo)設(shè)定實(shí)施過程中，應(yīng)該進(jìn)行完善且持續(xù)性的監(jiān)督，從而確保最優(yōu)的監(jiān)督效果實(shí)現(xiàn)。對于采用代理人管理公司日常經(jīng)營事務(wù)的企業(yè)來說，代理人具有利益導(dǎo)向型特征，通常在公司利益與個(gè)人利益之間沖突時(shí)會優(yōu)先選擇自身利益，因此，代理人需要由企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格有效的控制監(jiān)督體制來制約，從而防止相關(guān)人員濫用自身職權(quán)。在董事會中，代理人應(yīng)該在有授權(quán)的前提下，進(jìn)行執(zhí)行相關(guān)委托事宜。第二，公司組織機(jī)構(gòu)要完善建立起來。內(nèi)部組織正常運(yùn)行并不能表示內(nèi)部控制就有效。內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合。在日常商業(yè)活動中，我們應(yīng)該將組織作為一個(gè)基本的運(yùn)作單元，通過有效的管理和監(jiān)督來防止一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。建立一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，以確保即使在復(fù)雜情況下仍能起到良好的作用。

結(jié)束語

在市場大環(huán)境越來越發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的重視程度也越來越高，因而越來越多的企業(yè)對于自身管理的主要手段是通過內(nèi)部控制制度來加強(qiáng)自身管控。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得成功，就必須有效地實(shí)施內(nèi)部控制體系。然而當(dāng)前，由于缺乏有效的內(nèi)部控制，許多企業(yè)面臨著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如會計(jì)信息不準(zhǔn)確、支出超標(biāo)等。這些實(shí)際問題如果不能真正得到全面妥善解決，勢必進(jìn)一步導(dǎo)致我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理更加混亂，失去市場競爭力。

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（作者單位：天健會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）深圳分所）