經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新研究

顏春曉 青島國信金融控股有限公司

經(jīng)濟新常態(tài)強調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長，體現(xiàn)在經(jīng)濟增長動力的轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的再平衡，同時也意味著企業(yè)發(fā)展面臨新機遇、新挑戰(zhàn)，這也賦予企業(yè)內(nèi)部審計新變化、新內(nèi)涵。隨著國有企業(yè)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和政府對國有企業(yè)以“管資產(chǎn)向管資本”的監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理機制初步形成，董事會直接領(lǐng)導內(nèi)部審計工作的審計監(jiān)督體系逐步完善。

一、經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)對國有企業(yè)發(fā)展的影響

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，對國有企業(yè)的運營和發(fā)展提出了更高的要求。

首先，國有企業(yè)發(fā)展方面。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，國有企業(yè)必須做大、做強、做優(yōu)。具體體現(xiàn)在：大量業(yè)務(wù)相同（似）的國有企業(yè)合并，減少企業(yè)間過度競爭；通過對企業(yè)所在的上下游進行產(chǎn)業(yè)鏈延伸，形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，坐實產(chǎn)業(yè)鏈“鏈主”地位；突破技術(shù)壁壘和封鎖，通過科技創(chuàng)新保持企業(yè)的生命力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二，國有企業(yè)監(jiān)管方面。2017 年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國資委以管資本為主推進職能轉(zhuǎn)變方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕38 號）強調(diào)了國資委對國有企業(yè)管理職能的重大轉(zhuǎn)變，進一步精簡監(jiān)管事項，擴大國有企業(yè)自主決策的權(quán)限。明確“取消一批監(jiān)管事項、下放一批監(jiān)管事項、授權(quán)一批監(jiān)管事項、移交一批社會公共管理事項”，這一轉(zhuǎn)變有利于增強國有企業(yè)經(jīng)營的靈活性，激發(fā)國有企業(yè)的創(chuàng)造力。但隨之，國有企業(yè)管理層的“受托責任”進一步加大。

第三，國有企業(yè)自我監(jiān)督方面。隨著國有企業(yè)不斷做大做強，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，也提出了更高、更多地要求。內(nèi)部審計工作要“刀鋒向內(nèi)”，對企業(yè)進行“自我診斷、自我解剖”。因此，對內(nèi)部審計工作的重點、審計工作的質(zhì)量、內(nèi)部審計人員的水平都提出了更高、更嚴格的要求。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的問題

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，國有企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式更加多元化、組織模式更復雜化、產(chǎn)品創(chuàng)新更加靈活，資產(chǎn)管理規(guī)模進一步擴大，為了達到較好的經(jīng)營管理目標，獲得較好的收益，企業(yè)管理者的受托責任也進一步增長。內(nèi)部審計的內(nèi)涵也應(yīng)進一步豐富和發(fā)展，從財務(wù)審計著手進一步擴大到業(yè)務(wù)審計、風險控制、管理提升方面。內(nèi)部審計工作越來越受到公司董事會的重視，但內(nèi)部審計工作中存在的問題也越來越清晰地顯現(xiàn)。

（一）內(nèi)部審計制度不健全

內(nèi)部審計的實施運行必須依靠于企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范，以規(guī)范約束審計工作行為、保證審計工作質(zhì)量。然而實際工作中，企業(yè)的內(nèi)部審計機制、體系不夠健全，導致企業(yè)人員選取被審計對象隨意、內(nèi)部審計工作缺乏質(zhì)量復核、審計工作缺乏監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作往往停留在可見的內(nèi)部數(shù)據(jù)和有限的外部數(shù)據(jù)中，審計的重點局限在對財務(wù)工作的審計。然而，在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，涵蓋多領(lǐng)域、多區(qū)域，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更顯繁雜。由于公司管理理念未能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，企業(yè)內(nèi)部審計的作用并沒有得到充分發(fā)揮，降低了內(nèi)部審計的功能和作用。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計對象發(fā)生了改變，大量審計線索“涌現(xiàn)”，如何充分發(fā)現(xiàn)這些線索、如何使用海量的數(shù)據(jù)，使得審計工作更加繁復、審計內(nèi)容更加復雜。例如，在內(nèi)部審計工作中，未對數(shù)據(jù)需求、數(shù)據(jù)分析等的要求以及大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)流程規(guī)范等體系進行明確規(guī)定，導致審計工作缺乏依據(jù)。綜上，企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境亟須進一步優(yōu)化、提升。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不足

只有保證充分的獨立性，內(nèi)部審計部門才能發(fā)揮其對管理提升的促進作用。但是目前，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門由財務(wù)部門、法務(wù)部門兼任，以“財務(wù)審計部”“法務(wù)合規(guī)部”的形式存在。內(nèi)部審計工作和其他財務(wù)工作、法務(wù)工作一樣，向公司的管理層匯報，而非直接向董事會匯報。同時，對內(nèi)部審計部門不是由董事會考核，而是和其他工作一樣由公司統(tǒng)一的績效管理部門考核，導致內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置、匯報對象、考核機制都受限于“被審計對象”，導致審計人員在審計的過程中就會面臨來自公司內(nèi)部管理層領(lǐng)導的壓力，審計人員礙于人情、自身的經(jīng)濟利益、考核壓力等原因，工作中存在避重就輕、避實就虛的情況，嚴重影響審計工作的獨立性。缺少獨立性的企業(yè)審計工作就會導致審計人員頻繁受到企業(yè)的管理人員不當干涉，甚至造成審計人員無法做到正常履行審計業(yè)務(wù)的職責，嚴重降低了內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效果。

（三）內(nèi)部審計工作開展時間滯后

作為內(nèi)部審計重要方面的經(jīng)濟責任審計工作開展滯后，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計多以離任審計為主，任中經(jīng)濟責任審計較少。任中審計能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導干部任期內(nèi)出現(xiàn)的傾向性、苗頭性的問題，從而能夠及時制止和糾正問題。同時對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任認定后，能及時將責任兌現(xiàn)落實到其績效考核中。在領(lǐng)導干部離任后，進行經(jīng)濟責任審計難以對問題進行及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正、問責，進而造成不必要的損失。實踐中，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計多以離任審計形式出現(xiàn)，任中審計相對缺乏。

（四）內(nèi)部審計的人員素養(yǎng)亟待提高

當前的審計人員雖然單項能力突出，但綜合能力較弱，自身的知識水平?jīng)]有進行及時的更新，導致部分人員的能力更多地局限在了財務(wù)知識上，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作了解較少。這也是導致對新的內(nèi)部審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程不熟練的原因。因此，一名合格的內(nèi)部審計人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的審計知識，還應(yīng)結(jié)合公司的特點，規(guī)劃有針對性的個性化的審計流程。如果內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)水平和素質(zhì)，并對其工作提出嚴格要求，內(nèi)部審計風險就會相對較低。而且大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)流程不敏感，在開展內(nèi)部審計工作時，依舊受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式與方法的制約。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

內(nèi)部審計工作持續(xù)以改善內(nèi)部控制、提升風險管理、增加組織價值為出發(fā)點和落腳點，持續(xù)增加審計工作的廣度、力度、深度，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作從“有”向“優(yōu)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作密切關(guān)注公司改革發(fā)展中的不確定因素，服務(wù)公司創(chuàng)新轉(zhuǎn)型發(fā)展；持續(xù)關(guān)注業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)性，服務(wù)公司依法依規(guī)穩(wěn)健運營；重點關(guān)注高剩余風險領(lǐng)域，服務(wù)公司跨市場、跨監(jiān)管復雜市場環(huán)境下的風險管控能力。從根源上內(nèi)部審計工作應(yīng)從如下方面不斷完善、提升：

（一）從上至下完善公司治理管控體系

第一，健全公司的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會、董事會、黨委會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層，分別定位于公司的最高權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)。在企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)明確相應(yīng)機構(gòu)的議事規(guī)則、決策權(quán)限。

公司組織架構(gòu)示意圖

第二，賦予內(nèi)部審計部門獨立性。從內(nèi)審部門的設(shè)置、制度機制、績效考核三個維度來保障內(nèi)審部門的獨立性。（1）內(nèi)部審計部門直接接受公司董事會領(lǐng)導，定期向董事會下設(shè)的審計與風險委員會和監(jiān)事會匯報工作，包括：內(nèi)部審計長期規(guī)劃、內(nèi)部審計計劃、內(nèi)部審計報告等直接向公司董事會匯報。（2）制度機制。公司形成《內(nèi)部審計制度》《審計結(jié)果應(yīng)用制度》《經(jīng)濟責任審計指南》以及其他內(nèi)部審計工作指引等，規(guī)定工作回避制度。從制度上保證內(nèi)部審計工作和人員的獨立性、客觀性。（3）績效考核。董事會針對內(nèi)部審計部門建立單獨的激勵約束機制，并對內(nèi)審部門負責人履職盡責情況進行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行評價。內(nèi)部審計人員的薪酬水平不低于本公司其他部門同職級人員平均水平。（4）內(nèi)部審計外部化。根據(jù)工作需要，必要時委托外部中介機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作，將“內(nèi)部審計外部化”，提升內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性和專業(yè)性。

（二）內(nèi)部審計工作前移，從事后審計向事中審計、事前審計轉(zhuǎn)變

第一，創(chuàng)新審計方法。內(nèi)部審計人員就要摒棄傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的慣性思維，將內(nèi)部審計工作日常化、數(shù)據(jù)化、可視化，審計人員在審計工作中保持高度的警覺性，通過各種審計方法，隨時發(fā)現(xiàn)問題、疑點、線索。轉(zhuǎn)變審計觀念、革新審計方法，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風險點、內(nèi)控缺陷，將局部的現(xiàn)象問題提到公司全局高度去深入挖掘和分析，及時提出針對性的意見和建議，從根源解決審計問題，防患于未然。

第二，離任審計向任中審計轉(zhuǎn)變。利用信息技術(shù)手段，通過日常工作進行風險監(jiān)控，采用“四不兩直”等工作方式突擊性地對關(guān)鍵崗位及領(lǐng)導人員開展經(jīng)濟責任審計，使經(jīng)營者放棄僥幸心態(tài)，時刻保持合規(guī)意識、合法經(jīng)營。另外，內(nèi)部審計工作除關(guān)注財務(wù)收支活動、公司領(lǐng)導的經(jīng)濟責任外，同時也要關(guān)注公司內(nèi)部控制的有效性、企業(yè)文化建設(shè)等方面。

（三）強化審計結(jié)果運用，推動制度完善和管理提升

做好審計整改“后半篇文章”，把審計監(jiān)督與完善制度、強化管理、員工考核、人事任免等工作有機結(jié)合起來。對內(nèi)部審計指出的問題，督促被審計單位及時整改，逐項對賬銷號；對內(nèi)部審計提出的合理化建議，及時跟進督促審計意見得到真正落實。對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題進行深入分析，提出針對性地解決意見和建議，為企業(yè)領(lǐng)導決策提供科學依據(jù)，促進企業(yè)建立規(guī)范管理制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。

第一，制度體系完善。對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性的問題進行整理歸納提煉，從體制、機制、制度上研究解決問題的辦法，提出審計意見建議，通過完善制度體系，“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子”。

第二，暢通匯報渠道。通過審計要情、專題報告等形式向公司領(lǐng)導匯報，暢通審計成果的報送渠道，有效提升管理層對審計問題的重視程度。促進內(nèi)部審計“經(jīng)濟體檢”功能和“治已病”“防未病”作用的實現(xiàn)。

第三，推動審計成果運用。加強與紀檢、監(jiān)察、員工考核、人事任免等相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，積極探索創(chuàng)新成果運用機制，采取多種方式，利用多種渠道，擴大審計報告、審計成果的使用范圍，推進審計成果共享機制，在公司內(nèi)部形成“監(jiān)督合力”。

第四，加大審計監(jiān)督力度。對審計工作中重復出現(xiàn)的問題，拿出“屢犯屢審”的精神，治理“屢審屢犯”的問題。確保對高風險領(lǐng)域、問題頻發(fā)的環(huán)節(jié)進行持續(xù)監(jiān)督、強力監(jiān)督。

（四）適應(yīng)新時代需要，建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)審隊伍

企業(yè)內(nèi)部建立一支“信念堅定、專業(yè)精通、作風務(wù)實、清正廉潔”的內(nèi)部審計隊伍。激勵內(nèi)部審計機構(gòu)和人員忠于職守、堅持原則、認真履職。支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)開展專業(yè)相關(guān)的教育培訓，通過“以審代訓”、參加相關(guān)培訓交流等方式，不斷完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提升政治能力、宏觀政策研究能力、專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計的實踐人才隊伍應(yīng)當納入企業(yè)人員的考評與晉升管理制度，通過實施多元化的人才激勵舉措來培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的審計人才隊伍。管理人員對于信息化的內(nèi)部審計系統(tǒng)應(yīng)當給予合理的完善更新，鼓勵企業(yè)的審計業(yè)務(wù)人員探索學習信息化的審計技術(shù)手段。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)可以通過內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展中存在的風險，并及時進行處理、解決，以此促進企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作是一項艱難又必須強化推進的工作。內(nèi)部審計人員只有在學習中實踐，再結(jié)合實踐中的困難不斷學習，從審計工作流程著手，突出抓好內(nèi)部審計業(yè)務(wù)建設(shè)，逐步夯實內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，建立審計、整改、提升的良性循環(huán)，不斷提升內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營管理提升的促進作用。