稅收政策對資源型產業可持續發展的影響分析

趙軍芳

（作者單位：太原學院）

稅收收入是國家的主要財政收入，征收管理合理與否直接影響國家經濟是否能健康發展。稅收征收一般從微觀、中觀、宏觀三個層面作用于經濟，對經濟社會持續穩定發展起著舉足輕重的作用。微觀經濟層面利用稅收政策解決市場失靈問題；宏觀層面利用政府購買、轉移支付等手段影響國民收入；中觀層面通過稅收優惠等政策間接影響產業發展。目前，國內外學者對稅收政策影響產業發展的研究較多，但是針對資源型產業的研究較少。所以，本文通過研究稅收政策對資源型產業的影響，提出促進資源型產業可持續發展的建議，以豐富相關研究成果。

一、稅收政策對資源型產業影響的理論分析

本文通過層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）研究稅收政策對資源型產業的影響。在使用層次分析法時，會涉及多準則、多方案，因而將稅收政策對資源型產業的影響準則層分為稅收效率、稅收公平、稅收的市場調節和稅收宏觀調控四個方面，方案層分為稅收征管、稅收體系、稅收優惠三個方面。

（一）稅收政策準則層對資源型產業的影響機制

1.稅收效率

從內容來看，稅收效率應包含兩方面內容，分別是稅收經濟效率和稅收行政效率。對資源型產業而言，稅收經濟效率有利于相關產業資源配置達到最優狀態，促進其可持續發展。為此，在促進資源型產業發展的同時，也應該保證其他社會福利損失最小化，進而使整體經濟效率達到最優狀態。在實務中，稅收并不會完全按照稅法的規定在上下游企業之間進行資源分配，而是根據企業間的相對強弱關系來分配，當資源型產業上下游企業的談判能力較強或者優勢顯著時，稅收就容易轉嫁給較弱的一方承擔，從而影響稅收效率；同時，稅收效率也會通過價格影響產業的發展，從而改變社會整體經濟發展結構。

稅收行政效率指國家為取得既定的稅收收入，付出最小的稅收成本。隨著國家對大數據和信息技術越來越重視，尤其是對電子稅收的引進，稅收行政效率逐步提升，這有利于降低資源型產業的稅收成本，促進其進一步發展。

2.稅收公平

稅收公平一般是指政府征收時，要使納稅人的稅收負擔與其經濟狀況相適應，并保持一致。一方面，橫向公平，當資源型產業的納稅能力相同時，應當繳納相同的稅收；反之，納稅能力不同，則繳納的稅收也不同。尤其是企業所得稅，當資源型產業的應納稅所得額相同時，稅收就應該相同，即資源型產業如果開發的資源相同，產生的應稅收入相同，承擔的稅收也應該是一樣的。另一方面，縱向公平，即資源型產業的納稅人，處在不同發展時期，稅負也要公平[1]。

3.稅收的市場調節

市場經濟環境下，僅依靠市場作為資源型產業可持續發展的主要手段和社會經濟運行的基本載體是不夠的，因為在微觀層面市場失靈現象時有發生，這就為稅收政策提供了發揮作用的空間，即其可以在資源型產業市場失靈和調節乏力的情況下起到的市場調節作用。當資源型產業存在外部性時，首先要區分是正外部性還是負外部性，再進一步決定是采取稅收政策還是補貼政策進行調節。同樣，由于信息不對稱而引發的市場失靈現象也會影響資源型產業的可持續發展。在這種情況下，稅收部門可以提供完善的信息服務和稅務咨詢，讓企業不會因為稅收政策信息不對稱現象而產生損失。

4.稅收的宏觀調控

稅收調控是宏觀經濟穩定與發展不可缺少的手段之一。稅收調控如何作用于資源型產業結構？首先，稅收作為企業的成本，會影響企業的利潤。而投資者考慮的重要因素之一就是利潤，當利潤無法滿足投資者的預期，其將不會投資，那么就會阻礙該產業發展。其次，稅收宏觀調控對資源型產業的影響一般取決于產業政策，資源型產業政策傾向于哪些資源型產業，稅收宏觀調控的作用機制就會影響哪些產業。

（二）稅收政策方案層對資源型產業可持續發展的調整

1.加強稅收征管

加強稅收征管，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，是《中華人民共和國稅收征管法》立法的首要目的。同時，稅收征管還注重對納稅人合法權益的保護。我國資源型產業涉及的相關稅費有增值稅、企業所得稅、車船稅、資源稅、城建稅，及教育費附加、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車輛購置稅、環境保護稅、印花稅、契稅[2]，多達十余種，因此對資源型產業來說，稅收征管十分重要，尤其是對于資源稅的征收管理，更應該重視。

2.完善稅收體系

稅收體系是指在一定時期一定體制下以法定形式規定的各種稅收法律、法規的總和。不同國家采用不同的稅收體系，對資源型產業而言，稅收體系基本上是以間接稅（增值稅、消費稅等）和直接稅（企業所得稅、個人所得稅等）為雙主體體系，外加其他輔助性稅種。現階段，我國主要采用的是以間接稅為主的稅收體系，而合理的稅收體系能夠促進資源型產業可持續發展。

3.落實稅收優惠

稅收優惠政策是對納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施，其最大的優點在于把稅法的普遍性與特殊性、統一性與靈活性結合起來，可以對不同類型納稅人和征稅對象的應納稅額實行不同層次的減免，有利于全面地、因地制宜地貫徹國家的社會經濟政策[3]。資源型產業有很強的周期性，且有一定的地域性，在特定周期或地區提供稅收優惠政策，能夠使當期、當地的資源型產業得到充分發展，實現產業鏈升級，進而促進資源型產業可持續發展。

二、稅收政策影響資源型產業發展的AHP 模型構建

影響資源型產業的稅收因素很多，而且因素之間也有交互作用。通過構建AHP 模型，能夠明確準則層中稅收效率、稅收公平、稅收市場調節、稅收宏觀調控對資源型產業的影響程度，并能夠排序確定每個因素的重要性。同時，確定方案層的優先級，進而提出針對性建議。

（一）構建判斷矩陣

以A 表示目標，稅收政策對資源型產業的影響ui（稅收效率、稅收公平、稅收市場調節、稅收宏觀調控）、uj（加強稅收征管、完善稅收體系、落實稅收優惠）表示因素。uij表示ui對uj的相對重要性數值。總的來說，稅收政策對資源型產業的影響如圖1 所示。

圖1 稅收政策對資源型產業的影響

（二）計算重要性排序

通過專家打分，對特征向量w歸一化后，將稅收政策方案層元素加強稅收征管、完善稅收體系與落實稅收優惠按照重要性進行排序，結果如表1 所示。

表1 稅收政策方案層的權重分配表

為避免出現稅收政策對資源型產業的影響因素之間出現矛盾，需要進行一致性檢驗。檢驗使用公式如下：

式（1）中，CR為判斷矩陣的隨機一致性比率；CI為判斷矩陣的一致性指標，；RI為判斷矩陣的平均隨機一致性指標。當一致性比率CR＜0.1 時，認為不一致程度在容許的范圍內，可通過一致性檢驗。

一致性檢驗后，稅收政策準則層作為中間層對資源型產業的影響情況采用修正后的權重，具體權重矩陣如表2 所示。

稅收政策準則層中的稅收效率、稅收公平、稅收市場調節、稅收宏觀調控分別對方案層產生影響，具體權重矩陣表分別如表3、表4、表5、表6 所示。

表3 稅收效率對方案層影響的權重矩陣表

表4 稅收公平對方案層影響的權重矩陣表

表5 稅收市場調節對方案層影響的權重矩陣表

表6 稅收宏觀調控對方案層影響的權重矩陣表

修正后的權重分別為稅收效率：λmax=3.038 5，CR=0.03 7，CI=0.019 3；稅收公平：λmax=3.099 7，CR=0.095 9，CI=0.049 9；稅收市場調節：λmax=3.104，CR=0.1，CI=0.052；稅收宏觀調控：λmax=3.094 4，CR=0.090 8，CI=0.047 2。

最終對準則層和方案層總排序進行一致性檢驗[4]，發現CR=0.0629 ＜0.1，通過一致性檢驗。同時，將各權重值添加在影響圖上，結果如圖2 所示。

三、應對稅收政策對資源型產業可持續發展影響的建議

由圖2 可知，在稅收政策中，加強稅收征管、完善稅收體系、落實稅收優惠的權重值分別為0.518 6、0.305 4、0.176 0。因此，政府利用稅收政策影響資源型產業時，首先應該關注加強稅收征管，其次是完善稅收體系，最后是落實稅收優惠。

圖2 稅收政策對資源型產業的影響結果

（一）加強稅收征管

從調研的專家觀點來看，近些年隨著大數據、信息化技術的快速發展，稅收征管機制相比之前有了很大的改善，但是仍然存在一些漏洞，這就會導致稅務工作人員在稅收征管過程中出現問題。一方面，稅務部門的監管人員過于依賴企業自主上報的財務狀況，對資源型產業的實際經營狀況了解不夠深入。比如，環境保護稅要求按照“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的模式征管，這就需要稅務機關在本部門建立聯動機制，同時與相關部門建立相應的信息共享平臺，但實際稅收征管過程中并沒有建立完善的聯動機制，使得稅收征收、管理和監督檢查等環節脫節。另一方面，稅務機關在對資源型產業進行稅收征管時所依據的是上級規定的政策性文件，部分稅務工作人員的工作態度、操作方式過于隨意，通常以政策性文件為唯一的判斷標準，行為規范不夠細化，沒有進行嚴格的限定，導致稅收征管工作效果不佳。

從納稅人的角度來看，其納稅意識較淡薄。我國長期以來的特殊國情使農民與國家之間的聯系較弱，稅收取之于民、用之于民的思想還沒有完全被納稅人所接受。資源型產業的納稅人大多只是將注意力放在開采資源上，對于納稅存在短視行為，為了提高利潤，不惜鋌而走險減少繳納當期的稅款。

因此，國家需要加強稅收征管，具體可以從兩方面著手：一是稅收征管部門要建立稅收征收、管理、監督的聯動機制，并與相關部門建立信息共享平臺，同時就稅務工作人員針對資源型產業開展稅收征管給予更細化的工作指導，幫助資源型產業實現可持續發展。二是稅收征管部門要廣泛利用各種宣傳手段，增強資源型產業相關納稅人的納稅意識。稅收征管部門需要革新稅收的宣傳形式和宣傳內容，應用現代化科技手段，如通過短視頻平臺加強納稅宣傳，增強資源型產業納稅人的納稅意識，讓納稅思想深入人心[5]。

（二）完善稅收體系

從產業發展來看，資源型產業可持續發展需要從經濟、社會、生態等方面全盤考慮。我國現行的稅收體系是以間接稅為主，但在間接稅的稅收體系下企業稅收負擔容易轉嫁，不能對應納稅企業形成有效的約束，這對于資源型產業的可持續發展會產生一定的阻礙。隨著經濟的不斷發展，國家應逐步建立以直接稅為主的稅收體系，降低企業稅收負擔轉嫁程度，從而有效約束資源型產業對環境、生態等的破壞。

因此，完善稅收體系是資源型產業可持續發展的先決條件，也是彌補稅收漏洞的重要方面。

（三）落實稅收優惠

資源型產業是國家的基礎性產業，大力發展該產業有利于其他產業的健康發展，但是資源型產業前期投資巨大，而且受市場周期、經濟環境等因素影響，投資者在進行投資時會將稅收負擔作為考慮因素之一。尤其是在目前的環保壓力下，資源型產業的投資更大，為使資源型產業發揮其基礎作用，實現可持續健康發展，政府需要給予一定的稅收優惠政策。然而，在落實稅收優惠政策的過程中，部分企業因審核程序過于煩瑣，或者沒有完全領會其中的要義，而放棄使用稅收優惠政策，產生了一定的損失。想要有效落實資源型產業稅收優惠政策，稅務機關就需要簡化審核程序，讓企業真正享受到優惠政策帶來的好處，促進資源型產業可持續發展。