新能源發電企業稅務風險識別及防范措施

高世昌 中核坤華能源發展有限公司

當前，我國注重能源產業結構的升級優化，并對相關行業企業發展予以大力扶持，這為新能源發電企業發展帶來助推作用。與此同時，我國相關政府部門針對這類企業做出較多稅收規定，所以在這一形勢下，新能源發電企業應注重稅務風險識別和防范，以此促進企業可持續發展。

一、概念解析

所謂企業稅務風險，指的是企業未按照我國政策規定開展涉稅行為，從而導致企業存在不確定性的經濟損失。通常來講，企業稅務風險包括三大類：一是信譽損失風險，這類風險主要由稅務問題導致；二是稅務負擔風險，這類風險主要由納稅統籌不當導致；三是違法風險，這類風險則是由偷稅漏稅行為導致。

目前，新能源發電企業屬于新興行業，由于其所具備的技術特點，而被我國納入高新技術產業，因而這類企業可享受不少稅收優惠政策。但我國稅收優惠政策對企業申報具有嚴格規定，這使得企業面臨一定稅務風險。所以新能源發電企業有必要注重稅務風險防范，降低由此帶來的經濟損失[1]。

二、新能源發電企業稅務風險識別及防范的意義

(一)維護品牌形象

在社會經濟快速發展的背景下，互聯網得到普及應用，人們獲取信息的途徑更多，且信息的傳播速度更快。所以任何企業一旦出現負面消息，便會在社會得到迅速傳播。因而新能源發電企業應規避稅務風險，在保證經濟效益的同時，維護品牌形象。

(二)降低經營成本

目前，我國對新能源產業予以大力扶持態度，不僅在準入制度上更有優勢，而且還可享受較多稅收優惠政策。所以新能源發電企業注重控制稅務風險，不但能在享受政策福利的基礎上，降低經營成本，還可避免出現稅務問題，促進企業良好發展。

(三)實現科學決策

我國稅收征管體系在逐漸完善中，企業一旦存在涉稅違法行為，便會遭受嚴厲處罰。所以新能源發電企業應防范稅務風險，避免出現由于稅務問題導致的追繳稅款、征收滯納金現象，從而降低企業經濟負擔，防止巨額罰款情況發生，以此提高各種戰略決策科學性。

三、新能源發電企業稅務風險識別分析

(一)企業資格認定方面

對于新能源發電企業來講，為得到高新技術企業的資格認定，需要通過嚴格的申報和審批。而在企業資格認定過程中，存在一定稅務風險。首先，高新技術企業標準之一便是具備自主知識產權，但分析目前新能源發電企業情況，部分企業在資格認定時通常存在臨時轉讓、拼接專利以及短時間外購等問題，并且，企業各項生產經營活動在知識產權缺少完整性的狀態下具有一定不確定性，因而使得企業面臨稅務風險。其次，在高新技術企業經營期限內，其高新技術產品在總產業中的收入占比應滿足《高新技術企業認定管理工作指引》中的規定要求，而部分高新技術產品收入占比不達標的新能源發電企業，通常會模糊財務記賬，并模糊開具票據，但這種方式會在監管體制不斷完善的背景下逐漸暴露出稅務風險。最后，高新技術企業要具備足夠數量的科技人員，但科技人員的標準條件認定又存在較強的主觀性，部分新能源發電企業為湊夠科技人員數量要求，通常會由非專業人員擔任，然而待資格認定完成后，又會由于科研費用抵稅問題出現稅務風險。

(二)科研費用抵稅方面

我國在審核高新技術企業資格時，還涉及兩項內容：一為持續的研發投入，二為改造技術的費用支出，并針對企業研發投入總額做出明確規定。特別是在我國境內投入的研發費用，近三年內的總額必須超過企業所有研發費用的60%，滿足標準要求的企業享受稅費優惠政策，即研發費用加計扣除，但這一過程也存在一定稅務風險。首先，部分新能源發電企業為享受稅收優惠政策，在研發設備中納入生產運營設備，將采買、維修、保養生產運營設備的費用算作研發費用。其次，部分新能源發電企業在計算費用化和資本化兩類研發費用時不做區分，從而帶來稅務風險。我國稅法要求，在計算費用化研發費用時，要在稅前扣去實際發生額的175%，但企業為享受稅收優惠，通常忽略此要求，因而致使企業按照錯誤基數計算稅費，雖然這種方式可使企業在短時間內繳納較低稅額，可會顯著提高稅務風險。最后，對于新能源發電企業研發活動發生的其他費用占比，我國也有明確規定，比如資料搜集費、信息咨詢費、注冊代理費等，對這些費用的加計扣除同樣做出限制，但對扣除總額缺少標準要求，因而企業財務核算會由于制度差異性，誘發稅務風險[2]。

(三)政府稅務補貼方面

我國相關法律要求，政府補助算作企業其他收入，需要計入應納稅所得額，以此對繳納稅額予以計算，不過，政府通過計稅補貼企業，其補助雖納入企業其他收入，但會區分為兩種形式：一種為征稅收入，另一種為不征稅收入。而部分新能源發電企業在計算兩種形式收入時，往往存在稅務風險，主要原因在于不征稅收入的多計。首先，部分新能源發電企業未按照政府撥付資金相關管理要求合理應用所獲補助，未做到?？顚Ｓ?，并且難以清晰計算財會和征稅，所計算應交稅額不準。其次，部分新能源發電企業未采取獨立建賬、核算的方式處理政府補助及資金支出，同時在應納稅所得額計算過程中扣除不征稅收入產生的支出費用，從而減少稅款繳納。最后，部分新能源發電企業對我國各種稅收優惠政策無法合理使用，并未透徹了解政府補助的有關規定，以致錯過享受政府經濟支持的機會，從而使企業研發資金不足。

(四)其他方面

從新能源發電企業日常經營生產過程入手分析，以下稅種較易致使企業面臨稅務風險。具體如下表1所示。

表1 稅種類別及稅務風險產生原因

四、新能源發電企業稅務風險防范舉措

(一)強化高新技術企業認定管理

第一，有效保護新能源發電企業知識產權。知識產權是新能源發電企業創新發展的有力支撐，更是認定高新技術企業資格的敲門磚，所以企業成功認定高新技術企業的必經路徑之一，便是強化對知識產權的保護，以此確保企業滿足稅收優惠政策要求，防止稅務風險問題出現。而且，對于新能源發電企業來講，基于知識產權開展生產經營活動，可使產品服務質量得到進一步提高，從而在市場中占據優勢，獲得更大經濟效益。保護企業知識產權，可增強企業對稅務風險的抵御能力。

第二，明確新能源發電企業認定條件，了解相關認定規則。目前，我國對新能源這一高新技術產業予以大力扶持態度，為享受國家優惠政策，新能源發電企業應保證自身滿足高新技術企業的認定要求。首先，新能源發電企業應積極改造技術，淘汰處理落后設備，確?？蒲袆撔碌某掷m性，不斷研發高新技術產品，擴大市場范圍，對我國支持創新的政策措施予以了解；其次，新能源發電企業要注重對科技人員的引進和培養，保證內部科研人員數量符合規定要求[3]。

(二)強化發電企業研發費用管理

第一，有效管理新能源發電企業研發項目。對于新能源企業而言，需要在規范管理研發項目的基礎上，防范由于研發費用方面造成的稅務風險。而為達到這一目的，首先，需要嚴格審核研發項目的可行性，分析其所具備的創新性，并對企業相關技術是否可在項目中得到應用予以特別考察，對存在經濟效益的產品進行轉化，保證研發項目立項可行，以免出現建設受阻問題為企業帶來損失。其次，需要有效管理研發項目實施流程，要求研發和財務兩部門積極溝通，確保創新研發方案的落實滿足企業財務制度要求，并對研發費用予以精準核算，保障涉稅數據準確無誤。

第二，進一步完善新能源發電企業財務核算機制。我國相關政府部門已針對新能源發電企業研發費用做出細化規定，要求企業對費用化和資本化兩種形式的研發費用支出進行明確區分，并對各研發支出項目予以精確計算。按照我國稅法規定，新能源發電企業需要針對可享受的加計扣除項目采用單獨記賬的方式，同時，針對不同研發項目且可享受加計扣除稅收優惠所有項目，分別歸集相應研發費用。同時，新能源發電企業可設置獨立的研發部門，對研發和非研發兩類人員的費用予以區分，不斷健全財務核算機制，從而規避稅務風險。

(三)建立健全稅務風險管理機制

第一，推動財務管理團隊建設，提高隊伍專業能力。新能源發電企業應構建一支擁有豐富稅務經驗、對稅收管理相關法律政策全面了解的財務管理隊伍，確保企業合理享受政策制度，達到降低稅務風險的效果。首先，新能源發電企業應注重人才引進，發掘更多引進人才的渠道，并加大對現有財務人員的培訓力度，為其提供更多實踐機會。其次，新能源發電企業應與政府部門積極溝通，在其幫助下精確了解相關政策內容，以免由于存在理解偏差出現稅務風險。

第二，加強稅務風險監督管理，健全相應制度。在企業經營生產中，降低問題發生的關鍵途徑在于強化監督。所以新能源發電企業為防范稅務風險，需要建立完善的監督機制。首先，企業可通過開展稅務審計工作方式，強化內部監督，自查、評價存在的稅務風險。其次，企業可通過聘請稅務顧問、邀請政府部門稅務人員前來指導、借助第三方機構等方式，強化外部監督，從而規避稅務風險。

(四)完善優化企業稅務統籌工作

第一，注重企業所得稅統籌，明確掌握成本費用扣除比例。比如，相關規定要求，企業廣告費用應在全年收入中占比15%以下，針對超出部分，可采用結轉到下一年的方式予以扣除；企業招待費用要依照兩個比例進行對比，一是銷售收入的5‰，二是發生額的60%，最終按照小額度扣除即可。此外，針對所有收入行為，即便并未完成發票開具，也要計入收入總額中。新能源發現企業應通過規范所得稅管理流程，對稅務風險予以防范[4]。

第二，強化房產稅、土地使用稅、契稅統籌。首先，新能源發電企業需要繳納房產稅的額度與其房產價值有直接聯系，因此，企業可通過聘請第三方房屋評估機構的方式，對房展價值予以精準評估和測算，以規避由此帶來的稅務風險。其次，新能源發電企業應依據土地使用合同中的交付時間和土地使用面積，正確申報土地使用稅納稅。最后，新能源發電企業應結合相關法律要求，對土地和房屋權屬變更手續進行辦理，并在獲得土地使用證書前，計算、繳納相應契稅。

五、結語

新能源發電企業識別、防范稅務風險，不僅有利于良好品牌形象的樹立，還能有效降低經營成本，更能提高決策行為的科學性。本文從企業資格認定、科研費用抵稅、政府稅務補貼以及其他方面，對新能源發電企業稅務風險的識別進行重點分析，進而提出風險防范措施，即強化高新技術企業認定管理、強化發電企業研發費用管理、建立健全稅務風險管理機制以及完善優化企業稅務統籌工作。