全面“營改增”下的稅收風險管理

姚順雨

我國在全面實行“營改增”政策的過程中，企業的稅收環境發生變化，“營改增”政策的全面落實，能夠避免企業出現重復納稅的問題，提升企業的經濟效益。但是部分企業由于沒有合理進行稅務管理和籌劃，導致出現稅收風險問題。基于此，本文分析全面“營改增”下企業的稅收風險，提出能夠有效解決和應對風險問題的措施。

全面落實“營改增”政策，不僅能夠科學合理進行企業稅收的調節，還能促使制造業和服務業的轉型，預防企業重復納稅的問題，但是如果企業不能科學合理按照“營改增”政策進行納稅管理，將會導致出現稅收風險問題，因此，建議企業根據“營改增”政策的特點和實際情況，強化稅收風險的管理力度。

一、全面“營改增”下企業稅收風險管理的重要意義

（一）有助于風險的合理預防

我國在出臺“營改增”政策并全面執行的過程中，企業科學合理進行稅收風險的管理，能夠使稅收管理工作人員深入掌握稅收優惠政策和納稅法律法規，形成合法合規納稅觀念，確保可以利用真實且有效的納稅申報行為，改善企業的納稅誠信度，預防相關的誠信風險問題。同時，科學合理開展風險管理工作，還能提前預測企業可能發生的稅收風險問題，提前制定風險的預防方案和規避方案，使企業能夠從根源上避免稅收風險問題的發生，切實提升風險的防控水平。

（二）有助于稅收機制的完善

企業在全面“營改增”的背景下進行稅收方面的風險管控，有助于完善和優化企業本身的稅收管理機制。一方面，企業科學合理進行稅收風險的管控，能夠按照“營改增”政策的要求和法律法規的要求等，制定相應的稅收管理制度，避免發生風險的情況下，優化和完善相關制度。另一方面，企業進行“營改增”政策的調查研究，明確相應的制度和條款，在企業內部，按照政策制度完善稅收風險管理，可有效解決企業稅收管理的問題，進一步促使稅收管控工作機制的優化。

（三）有助于促使經濟發展

企業在“營改增”政策下進行稅收風險的管控，還能為自身的經濟發展帶來更多機遇，例如：在預防稅收風險的過程中，通過進項稅發票的管理、納稅成本的核算、納稅方式的合理選擇等，不僅能夠預防風險問題的發生，還能幫助企業合理合法避稅，從而減少納稅成本，提高企業的經濟效益。

二、全面“營改增”下企業稅收風險管理問題

（一）納稅籌劃風險管理不良

納稅籌劃是企業稅務管理過程中非常重要的部分，一旦出現風險將會引發嚴重的后果。但是目前企業在全面“營改增”下存在納稅籌劃風險管理不良的問題，一方面，在納稅籌劃風險管理期間，沒有指導納稅籌劃人員合理進行優惠政策的利用、納稅人身份的選擇和發票的管理等，甚至會因為發票管理過程中出現虛開或是套取的行為，最終出現嚴重的納稅籌劃風險。另一方面，在納稅籌劃管理期間缺乏完善的風險分析體系和機制，不利于相關風險問題的有效預防和控制，甚至因為籌劃工作不良而出現進項稅抵扣的問題、發票管理的問題等，難以有效進行納稅成本的控制，出現納稅成本過高的風險。

（二）人為風險管控不合理

全面“營改增”下企業在稅收管理的過程中，涉稅人員的行為會對納稅工作產生直接影響，如果涉稅管理人員缺乏專業性和工作素養，將會引發嚴重的人為風險問題。例如：會計核算人員不能根據政策制度要求和法律法規要求等科學合理開展核算工作，納稅管理人員有違法避稅和不合理避稅的行為，都會出現嚴重的風險問題，而企業在稅收風險管理的過程中沒有科學合理進行人為風險的管控，沒有利用制度和規范等約束人員的行為，加之缺乏相應的涉稅人員培訓方案和體系，稅務管理人員專業性和工作素養不足，導致人為風險管理的效果降低。

（三）缺乏風險評估和化解機制

企業在全面“營改增”下沒有制定較為完善的稅收風險評估化解機制，不能科學合理進行風險問題的評估、識別和化解。一方面，風險評估的過程中不能細致識別和評估各類風險問題，沒有科學合理進行風險的分類和嚴重程度的分析，難以為風險的化解提供準確依據。另一方面，在風險化解的過程中所采用的方式方法不良，不能按照風險的嚴重程度和發生原因等進行化解，難以為企業稅收風險的良好管控提供幫助。同時，由于缺乏健全的風險化解與評估機制，不能按照不同風險的發生規律、特點和情況，科學合理進行風險的評價分析，難以深入掌握風險問題的實際情況，不利于風險的有效化解和應對，導致企業在“營改增”的政策背景下，稅收風險問題難以有效管控。

三、全面“營改增”下企業稅收風險管理對策

（一）強化納稅籌劃風險管理

在全面落實“營改增”政策的過程中，由于一些企業沒有科學合理進行納稅籌劃管理，導致出現納稅籌劃的風險問題，因此，建議企業按照“營改增”政策的特點，科學合理強化納稅籌劃風險管控力度。

1.優惠政策的利用

企業在納稅籌劃管理的過程中，應科學合理利用優惠政策，按照政策制度的要求和實際情況，對稅收優惠政策進行深入研究分析，爭取更多的優惠政策，例如：企業積極參與國家免稅項目的開發，或是購置能夠提供進項稅供應商的物資材料，獲得免征稅的優惠政策和進項稅抵扣的優惠政策，減少稅負成本，提高企業的納稅籌劃效果，避免因為沒有合理利用優惠政策而出現納稅成本過高的風險。

2.科學進行納稅人身份的選擇

“營改增”政策中，一般和小規模納稅人的稅率政策存在一定差異，一般納稅人按照銷項稅與進項稅差異進行納稅，小規模納稅人采用簡易征收的方式計稅，所以，企業在稅收籌劃期間，可按照政策情況和自身的規模類型，合理進行納稅人身份的選擇，避免出現稅負成本過高的風險問題。

3. 發票的合理管理

雖然我國在全面實行“營改增”政策的過程中能夠消除重復納稅的問題，但是如果企業不能科學合理進行發票的管理，出現虛開或是套取發票的行為，將會引發嚴重的風險，因此，建議企業根據實際情況，科學合理進行發票管理，在納稅籌劃的過程中，選擇能夠提供進項稅抵扣發票的供應商，同時，還需妥善進行各類專用發票的保管，保證發票信息的完整性，杜絕出現套用發票的問題。在此過程中，相關管理部門還需嚴格進行增值稅專用發票抵扣時間的明確，如果不能按照時間進行抵扣，將會導致發票失效，所以必須按照政策的標準規范等，在規定時間范圍內進行發票的抵扣，以免因為發票抵扣時間超過期限而導致企業出現風險。

（二）完善人為風險的防控模式

由于人為因素的影響可能會出現風險問題，因此，建議企業根據實際情況，科學合理進行人為風險的防控，完善相應的防控模式。

1. 合理進行會計人為風險防控

為避免企業在全面實行“營改增”政策的過程中出現會計人為風險問題，應制定完善的會計核算方案和體系，要求會計人員按照新政策的內容，科學合理進行會計核算科目的設置，確保稅收會計核算的精確性和全面性，同時，還需要求會計人員參與到稅務籌劃工作中，精細化開展財務管理工作，對合同簽訂內容進行完善和優化，對應收應付管理和納稅申報管理等流程進行改善，在科學合理開展會計工作的情況下，避免出現會計人為因素而引發的稅收風險問題。企業應按照“營改增”政策的特點和規范要求，提出會計人員工作的標準，要求所有會計人員都必須全面掌握“營改增”政策的規定，按照法律法規科學合理開展各項工作，進一步提升會計工作的專業性和規范性。

2.稅收管理人員風險防控

企業在稅收風險管理的過程中，稅收管理人員工作行為直接影響稅收管理工作的效果，如果稅收管理人員缺乏一定的專業性和規范性，將會引發相關的稅務風險問題，企業要重點進行稅收管理人員方面的人為風險防控。一方面，要求稅收管理人員深入掌握“營改增”政策的知識內容，按照實際情況制定完善的稅收管理方案和計劃，結合企業特點和行業特點等，遵循法律法規和政策制度的規范，有效預防出現稅務風險。另一方面，制定人員行為的管理制度，明確稅務管理人員日常工作的行為準則和標準規范，嚴格按照法律要求和政策要求，預防因為工作不合理出現問題。

3. 加大人員培訓力度

企業在進行稅收風險管理的過程中，為避免出現人為風險問題，需要重點提升涉稅工作人員的專業能力，開展相應的培訓工作和實踐訓練活動，利用專業性的培訓方式，引導所有人員掌握“營改增”的政策知識和相關法律法規，同時，加強實踐操作，訓練工作人員的稅收風險防控能力，從而增強風險管控的有效性和可靠性。另外，在對稅收管理人員進行培訓的過程中，企業需重點按照“營改增”政策和法律法規的情況，合理設計培訓的課程和內容，使稅收管理人員深入全面掌握相關知識點，提升稅收管理工作的專業性和可靠性。

（三）完善風險評估與化解機制

全面“營改增”下企業在進行稅收風險管理的過程中，風險問題的評估和化解非常重要，如果不能做好此類問題，將會對風險的有效管理造成不利影響，因此，建議企業根據全面“營改增”下的稅收風險特點和情況，完善相關的風險評估機制和化解機制。

1. 風險的評估

企業在稅務風險管理的過程中，需要重點根據實際情況構建較為健全的風險評估體系，提前預測和評估可能會發生的風險問題，為風險的防控和化解提供保障。首先，稅務管理工作人員應系統化分析企業的各類業務流程，采集相關的數據信息和資料內容，對稅收風險點進行羅列，構建完善的數據庫系統，根據企業內外環境的變化，定期進行數據庫的更新處理，如果企業在經營期間有異常稅收風險，即可進行數據庫中風險數據的更新。完成稅收風險數據庫的構建后，應將其作為基礎利用流程圖法和現場檢查法、風險清單法與事故樹分析法等，準確進行稅收風險的評估，按照實際情況完善評估流程，精細化進行納稅人義務風險、征稅對象和稅率風險、稅收優惠政策和納稅期限風險、發票管理和應繳納額風險的識別，保證評估工作的準確性；其次，稅收風險評估的過程中，還需強化風險的自我檢查，采用定量和定性分析結合的方式，研究稅收風險的類型，明確風險問題的嚴重程度，確定風險的等級，為后續風險的化解提供保障。

2. 風險的化解

企業在完成稅收風險的識別工作后，應重點構建完善的風險化解體系和機制。①科學合理進行潛在風險問題的化解。企業稅收風險管理的工作人員應深入分析潛在風險問題的特點和情況，科學開展各項管理工作，如：企業在簽訂合同期間需要審查對方的納稅主體資格、納稅資信等，以免合同對方當事人將納稅風險問題轉嫁給企業。且在簽訂合同期間，還需對合同條款進行分析，不可以出現涉稅誤解的問題和歧義的問題，合理進行風險的化解，通過細致全面的研究，提升風險問題的化解效果。②顯性風險問題的化解。企業在進行稅收風險化解的過程中，應采用先進的稅收籌劃技術，預防出現顯性的風險問題，例如：根據企業稅收顯性風險問題的發生規律，合理使用免稅、稅率差異、分拆和扣除、減稅等技術有效化解風險，同時，利用抵免和延期納稅、退稅的技術等有效解決相關的風險問題。在此過程中，稅收風險管理人員應按照風險的特點與具體狀況，對各類納稅基數進行聯合使用，將退稅和稅率差、減免稅的稅務籌劃技術融合，能夠避免因為納稅籌劃不良出現顯性的風險。

除此之外，為了能夠有效發現稅收風險問題，企業還需構建網絡信息系統，強化和稅務機關之間的溝通交流，利用網絡平臺全面了解稅務政策情況，向稅務機關提出問題，進行相應的咨詢，在稅務機關的指導下有效進行稅收風險的預防和控制，提升稅務管理工作的可靠性和有效性。

結語：

全面“營改增”下企業進行稅收風險的管控，有助于提高企業稅務管理效果和經濟效益水平，但是目前企業在稅收風險管理的過程中，缺乏完善的納稅籌劃風險管控體系、人為風險管控體系，不能科學合理進行風險的識別和化解，導致風險管理的效果難以提升。因此建議企業制定關于納稅籌劃風險管控的機制體系，強化人為風險的防控力，科學合理進行風險問題的識別和評估，有效進行風險的預防與化解，從而避免稅收風險對企業發展帶來的不利影響。