制造業企業目標成本管理存在的問題及對策

石 汀

(上海振華重工(集團)股份有限公司，上海 200125)

1 引言

我國以促進制造業創新發展為主題，以提高質量和效率為中心推進目標成本管理，制造業在國際競爭中取得了不俗的成績并具有一定的優勢，但制造企業在關鍵技術方面仍然面臨著巨大的挑戰。工作中仍然缺乏科學性和系統性的管理，管理水平有待提升。理清目標成本管理中存在的問題，堅持以問題為導向，運用科學的方法和措施加強目標成本管理，是制造業加強管理的重要手段。對此，應深刻認識到制造業目標成本管理的突出特點，加強對制造業目標成本管理的研究。

2 多維度理解目標成本管理的內涵

目標成本管理是管理企業經濟活動的重要手段。它不是簡單地對企業的經營成本進行估計和控制，而是對企業的經營成本和利潤目標進行綜合分析，并進行戰略規劃和管理。目標成本管理是根據企業的預算對企業產品成本進行管理的過程。與普通的成本管理有著本質的區別，目標成本管理不直接參與成本控制，主要針對產品的研發和設計生產成本進行管理。

第一，目標成本管理工作的時間維度。在相應的產品生產之前進行，對產品開發和生產計劃進行詳細的分析。將成本管理工作提前，避免在成本產生后再給予關注，可以使目標成本管理工作不受影響。

第二，目標成本管理模式的執行維度。執行過程包括管理模式建立階段和取得成就階段。其中，目標成本的設定是非常關鍵的階段，管理者有必要對企業自身的經營管理與市場發展前景進行全面的分析，重點了解行業競爭狀況和市場需求，制訂企業目標成本管理計劃，并為今后工作提供參謀。

第三，目標成本管理取得成效的維度。在目標成本管理已經取得成效的后續經營管理過程中，要根據既定的目標成本進行成本控制，以保證實現相應成本目標。

第四，目標成本管理工作過程的維度。要求企業組織和目標成本管理人員建立與本企業目標成本管理相匹配的管理機制，確保目標成本管理在企業經濟活動中能得到有效實施。

3 目標成本管理在制造企業中的作用和意義

在復雜多變的環境中，管理制造企業的經營活動要求高、難度大。因此，制造企業引入和實施目標成本管理模式是非常必要的。目標成本管理模式能更好地優化成本管理，在企業財務管理中有效發揮作用，為企業提高經濟效益提供支持。其一，重要性主要體現在優化企業的目標成本管理上。成本對企業的經營非常重要，成本過高，很可能導致企業的效益降低，在激烈的競爭中處于不利地位，甚至使企業無法實現可持續發展。運用目標成本管理可設定目標成本參數，然后依靠目標成本來控制企業成本，從而更好地提高企業的經濟效益。其二，制造企業應用目標成本管理有利于制造企業全面管理各個經營環節，將成本管理環節細化到企業經營中的生產、經營、銷售等關鍵環節，企業可以對各個環節進行優化管理，同時有利于樹立節約意識，減少浪費，避免可能出現的經濟風險，實現控制目標。其三，有利于制造企業建立更加科學合理的戰略規劃體系，避免出現明顯的誤差。因此，制造企業應在目標成本的基礎上制定相應的戰略規劃，才能保證企業長期發展戰略規劃的合理性和科學性。

4 制造企業目標成本管理的特征

目標成本管理是制造企業財務管理的關鍵，也是棘手的難點。只有加強目標成本管理才能控制企業的成本，提高企業的盈利能力。制造企業的目標成本管理特征主要表現為以下三方面。

第一，具有標準化特征。這就要求企業要加強標準化管理機制的完善，強化目標成本管理體系的建設。可根據企業目標成本管理的過程中的實際情況，重視使用軟件完善制度建設，使制造企業的目標成本管理能在日常管理中得到有效的實施。

第二，具有系統化的特征。目標成本管理涉及面廣泛，需要完善的目標成本管理體系，只有完善了目標成本管理體系才能加強將成本管理與原料采購、產品生產、產品營銷、物流配送等環節相銜接。

第三，具有針對性強的特征。制造企業要抓住關鍵環節管理，一些企業雖然不斷加大硬件實施投入，但忽略了技術創新投入，老舊技術對產品生產成本增加，在市場競爭中缺乏優勢。

5 當今制造企業目標成本管理的基本狀況

在國家對制造業實施戰略規劃的背景下，制造企業在目標成本管理上也有一定的創新，許多企業對管理系統進行了科學的設計，進一步規范了目標成本管理。制造企業對目標成本管理越來越重視，管理水平已經邁上了新的臺階。很多企業不斷優化目標成本管理工作的運行機制，制造企業在加強成本管理改革創新的同時，比以前更注重對目標成本管理經驗的總結和分析，針對存在的問題制定改革方案并建立長效管理機制。但是，很多企業沒有清醒地認識到制造企業目標成本管理仍然存在很多問題亟須解決。因此，應堅持以問題為導向深入分析，找出制造企業所面臨的難題，尋求制造企業目標成本管理的創新，進一步提高目標成本管理水平。

6 制造企業實施目標成本管理中存在的問題

6.1 管理理念上對目標成本管理重視不夠

目標成本管理是制造企業針對經營成本開展成本控制、核算、分析等環節開展科學管理的行為。在管理理念上應該重視目標成本管理。但在實施過程中缺乏科學的組織，對制造業目標成本管理內容缺乏系統的研究，管理還停留在簡單降低成本的水平，不能正確處理成本管理與目標成本管理的關系，一味降低生產成本而導致產品質量下降，最終損失了企業的競爭優勢；一些企業在目標成本管理中不注重產品研發、生產、技術創新、物流運輸等環節控制成本的動態管理，造成了超出成本超出計劃的現象時有發生。

6.2 目標成本管理上未抓住關鍵環節缺乏精準性

制造企業的目標成本管理雖然涉及面廣，但管理上需要抓住重點關鍵環節，只有抓住了關鍵環節，目標成本管理才能取得實效。可是，一些制造型企業并沒有正確認識目標成本管理的重點；一些企業對目標成本缺乏深入的研究和分析，在降低成本管理上缺乏科學的控制方法，管理成效不穩定。具體表現在：一些企業不重視正確處理目標成本管理與技術創新的關系，由于缺乏技術創新導致生產成本居高不下；一些企業對當前企業成本管理上的問題不重視研究與分析，因此，相關的管理制度措施缺乏精準性，相關目標成本管理措施難以取得良好的管理效果，企業效益自然下滑，嚴重的會影響企業人力資源的儲備，沒有效益造成人才流失，陷入因人才流失反復招聘新員工，增加培訓成本的惡性循環。

6.3 組織上缺乏高度統一的目標成本管理賦能

目標成本管理是企業管理中非常重要的一部分，目標成本管理是財務管理的基礎，目標成本管理應充分融入企業管理工作中，制造企業目標成本管理需要深刻理解管理的范疇。但是，仍然有相當一部分制造企業并沒有將目標成本管理納入財務與業務的一體化管理體系，甚至業務部門認為目標成本管理只是財務部門的管理范疇；目標成本管理沒有與產品研發、材料供應鏈管理、生產管理與市場營銷等環節進行高度統一管理，導致一些制造企業不能實現有效控制經營成本提高企業效率的目標。

6.4 調查研究分析不到位制約了創新

缺乏創新，尚未將精細化管理作為目標成本管理的重要方法和手段，對企業目標成本整體管理能力不強，有待創新精益求精意識；制造企業目標成本管理創新需要有效數據的支撐，而企業對成本管理所必需的數據信息缺乏綜合分析。此外，許多制造企業不重視將目標成本管理與企業戰略規劃的一體化融合。因此，需要分析目標成本管理沒有得到有效實施的深層原因，逐步促進制造企業開展目標成本管理。

7 優化制造企業目標成本管理的舉措

7.1 理念上要充分重視目標成本管理

制造企業在開展成本管理的過程中，要想取得更好的效果，管理理念上要進一步重視目標成本管理。將目標成本管理納入制造企業的總體發展戰略，明確目標成本管理細則，科學設計目標成本管理系數；應高度重視目標成本管理組織體系的建設，要進一步發揮財務部門的主導作用，在配備專業的目標成本管理人員的同時，也要發揮相關業務部門積極參與目標成本管理，制造企業要建立目標成本管理協調組織，使各部門積極參與到目標成本管理，明確各部門的職責，形成目標成本管理的強大力量；各職能部門要從本部門的專業分工、考核評價等方面提出目標成本管理的可行措施，最終形成制造企業實施統一執行的目標成本管理制度。

7.2 在關鍵環節上執行，提高目標成本管理精準性

為了使制造業的目標成本管理實現有效突破，應根據制造企業的實際情況對目標成本管理進行科學安排，尤其是要強化目標成本管理的精準性，管理方法上做到準確無誤。在具體實施過程中，制造企業的投資規模通常較大，產品研發上投入資金量巨大，因此，創新目標成本的管理非常重要。企業在目標管理計劃中應明確做好產品技術創新的規劃和預算工作，在預算管理中給予產品技術創新經費支持；根據制造企業發展戰略，要利用先進的ERP系統科學設計目標成本管理指標，強化目標成本管理的準確性，在目標成本管理時要重視整合企業的資源，減少對有限資源的占用或消耗，以目標成本管理為指引，全面系統管理統籌安排好生產成本、營銷成本和物流成本，促進企業產品獲利能力，提高企業經營效率。

7.3 制造企業賦能統一執行目標成本管理

制造企業在開展目標成本管理過程中，應加強制造企業資源的有效整合，努力將目標成本管理與企業各項業務管理資源有效配置，從而提高目標成本管理與業務管理的互動，相互滲透成本控制理念。企業拓展市場份額離不開產品營銷環節，在產品營銷過程中要重視加強市場調研，這樣才能與目標成本管理有效結合起來，把客戶需求了解充分并正確理解客戶需求，根據客戶需求制訂產品成本控制計劃，在保證質量的同時避免原材料的過剩，在保證如期供貨的同時避免庫存積壓，增加企業管理成本；企業應結合庫存管理分析市場變化確定原材料的采購計劃，控制成本，降低企業風險，這樣從研發環節開始的全過程對推動實施目標成本管理具有重要意義。加強目標成本管理職能賦能，目標成本管理需要重視目標成本管理部門與業務管理部門共同統一執行成本控制標準，很有必要將其納入企業產品成本管理體系，充分發揮財務部門與其他業務部門的職能作用，特別是要發揮財務部門在目標成本管理的專業監督指導作用，推動整個制造企業的目標成本管理制度的落地執行。要高度重視企業職員的因素，將全體職員納入目標成本管理體系統一管理。加強對技術施工以及管理人員的教育培訓工作，將目標成本管理納入年終績效考核，使制造企業所有部門員工都以主人翁的角色參與目標成本管理。

7.4 深入的研究積極推動目標成本管理方法的創新

制造企業的創新不僅僅是技術的創新，管理方法也是創新的范疇。目標成本管理工作的創新，制造企業可以根據自身的實際情況進一步開展目標成本分析、評估目標成本管理控制制度的有效性，對目標成本管理工作內容進行梳理和總結，將良好的實踐經驗納入制造企業的目標成本控制體系中，對于實踐中暴露的不足之處，應及時制定整改措施并進行深入整改，形成書面報告，將目標成本管理經驗歸納成檔，有利于以后避免出現類似的錯誤，也有利于充分發揮目標成本管理的積極作用，為制造企業建立長期創新管理機制，持續提高目標成本管理效益奠定堅實的基礎。

8 結語

總之，制造企業有效的目標成本管理，有利于推動制造企業沿著健康可持續的方向發展，完善的目標成本管理制度對促進制造企業實現戰略規劃具有不可或缺的支持力度。制造企業應將目標成本管理納入企業總體戰略發展規劃，不僅是財務管理的重要范疇，而且是保障企業實現戰略發展的重要力量，只有這樣，才能發揮目標成本管理的價值。新時代的制造企業管理必須符合時代發展的特點。因此，在正確認識制造企業目標成本管理特征的基礎上，堅持以問題為導向，結合制造企業目標成本管理中存在的問題，進一步健全目標成本管理制度，豐富管理體系內容，在具體實施過程中，結合制造企業目標成本管理實際，確立目標成本管理的范疇，重點抓住目標成本管理的關鍵環節創新，使制造企業的目標成本管理措施更具精準性和全局性，通過創新使制造企業目標成本管理水平實現質的飛躍，為促進制造企業實現戰略發展規劃提供有利的保障。